Мудрый Экономист

С сотрудником произошел несчастный случай на рабочем месте

"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 6

От несчастных случаев с работниками не застраховано ни одно предприятие. Автономные некоммерческие организации и автономные учреждения не являются исключениями. От них требуется выполнение быстрых и обязательных для данных ситуаций действий. Что должен предпринять работодатель, если с работником случилось происшествие? Каков порядок документального оформления несчастного случая? Чем грозит АНО и АУ игнорирование установленных требований?

Основные положения

Несчастный случай на производстве - событие, в результате которого работник получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении обязанностей по трудовому договору (контракту), которое повлекло необходимость его перевода на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо его смерть (ст. 3 Закона N 125-ФЗ <1>). Причем несчастным случаем признается событие, произошедшее не только на территории организации, но и за ее пределами, например:

<1> Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

И еще: все требования и правила в отношении несчастного случая распространяются не только на работников, исполняющих свои обязанности по трудовому договору, но и на лиц, установленных ст. 227 ТК РФ, например студентов и учащихся образовательных учреждений всех типов, проходящих производственную практику. Отметим также, что перечень событий, относящихся к несчастному случаю на производстве, довольно широк (ст. 227 ТК РФ). В частности, к ним относятся:

Обязательные действия работодателя

Все несчастные случаи подлежат обязательному расследованию и учету. При этом перед началом расследования работодатель должен выполнить большой перечень определенных действий (ст. ст. 228, 229 ТК РФ). Отметим самые важные. В первую очередь следует немедленно организовать первую помощь пострадавшему и при необходимости доставить его в медучреждение. Если отсутствует опасность для окружающих, по возможности сохранить обстановку, какой она была в момент происшествия (зарисовать схему, сфотографировать, снять на камеру и др.). Кроме того, необходимо сообщить о произошедшем в установленные организации, а о тяжелом несчастном случае (или о случае со смертельным исходом) также известить родственников пострадавшего.

При групповых (два и более пострадавших) тяжелых несчастных случаях или со смертельным исходом АУ и АНО в соответствии со ст. 228.1 ТК РФ обязаны в течение суток путем направления извещения (по форме 1, утвержденной Постановлением N 73 <2>) уведомить:

<2> Постановление Минтруда России от 24.10.2002 N 73 "Об утверждении форм документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве, и Положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях".

Если несчастный случай перешел из категории легкого в категорию тяжелого или со смертельным исходом по прошествии некоторого времени, извещение в трехдневный срок после получения сведений об этом направляется только в инспекцию труда, профсоюз, вышестоящую организацию, ФСС (при страховом случае). Определить, каким является несчастный случай (тяжелым или легким), можно в соответствии со Схемой определения степени тяжести повреждения здоровья при несчастных случаях на производстве <3>. То, какие повреждения получил пострадавший, квалифицируют врачи стационара, травмпункта или другой организации здравоохранения при его первичном осмотре.

<3> Приложение к Приказу Минздравсоцразвития России от 24.02.2005 N 160.

Примечание. Страховой случай - подтвержденный в установленном порядке факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного случая на производстве, который влечет возникновение обязательства страховщика осуществить обеспечение по страхованию (ст. 3 Закона N 125-ФЗ).

Заметим, что в Фонд социального страхования по месту своей регистрации в течение суток надо сообщать о каждом страховом случае (п. 5 Постановления N 73, пп. 6 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ).

Форма такого сообщения утверждена Приказом ФСС РФ от 24.08.2000 N 157 (Приложение 1). А если страховой случай перешел из категории легкого в категорию тяжелого, такое сообщение придется подать дважды (первый раз в течение суток, как случилось происшествие, и в течение трех суток, как работодателю стало известно о том, что несчастный случай перешел в категорию тяжелого или со смертельным исходом).

Ответственность

Если работодатель проигнорирует требование об извещении о несчастном случае страхователя, за сокрытие страхового случая грозит административная ответственность. Должностные лица могут быть оштрафованы на сумму от 500 до 1000 руб., юридические - от 5000 до 10 000 руб. (ст. 5.44 КоАП РФ). Несчастный случай, ставший причиной нарушения законодательства об охране труда, грозит штрафом еще и по ст. 5.27 КоАП РФ: должностным лицам - от 1000 до 5000 руб., организации - от 30 000 до 50 000 руб. (или приостановление деятельности на период до 90 суток). Повторное нарушение грозит должностному лицу дисквалификацией на срок от одного до трех лет (п. 2 указанной статьи).

Если работник в результате несчастного случая получил тяжкие увечья, то лицу, ответственному за соблюдение правил техники безопасности или иных правил охраны труда, грозит не административная, а уголовная ответственность по ст. 143 УК РФ. Как видим, последствия достаточно серьезные.

Создаем комиссию

Выполнением описанных выше действий обязанности работодателя - АУ или АНО не заканчиваются. Он должен принять все необходимые меры для организации и проведения расследования несчастного случая и оформления материалов расследования (ст. 228 ТК РФ). Прежде всего необходимо сформировать комиссию, которая будет заниматься расследованием. Состав ее определяется с учетом конкретной ситуации, но должен включать не менее трех человек (ст. 229 ТК РФ). Обычно в нее входят специалист по охране труда или лицо, назначенное приказом руководителя ответственным за эту работу, представители профсоюза (если есть) и другие сотрудники организации. Утверждает состав и возглавляет комиссию руководитель АУ или АНО либо его заместитель. Нужно учитывать, что лицо, ответственное за соблюдение требований охраны труда на участке (объекте), где произошел несчастный случай, в состав комиссии входить не должно. В расследовании может принять участие пострадавший или его представитель. Несчастный случай, отнесенный к категории легких, расследуется силами организации. Заметим, что порядок расследования легких несчастных случаев Трудовым кодексом не регламентируется. Установлено только, что сделать это комиссии необходимо в течение трех дней (ч. 1 ст. 229.1 ТК РФ).

Если несчастный случай отнесен к категории тяжелых или смертельных (в том числе групповой), то к созданной организацией комиссии присоединяются: государственный инспектор труда, представители органа исполнительной власти субъекта РФ или местного самоуправления (по согласованию), территориального объединения организаций профсоюзов и Фонда социального страхования (при страховом случае). Возглавляет комиссию представитель федерального органа исполнительной власти, уполномоченного проводить государственный надзор и контроль соблюдения трудового законодательства и правовых актов, содержащих нормы трудового права (ст. 229 ТК РФ). Расследование проводится комиссией в течение 15 дней (ст. 229.1 ТК РФ).

Проведение расследования и оформление материалов

Расследование происшествия в соответствии со ст. 229.2 ТК РФ включает в себя опрос очевидцев, лиц, допустивших нарушение требований охраны труда, по возможности - пострадавших. При необходимости следует также обеспечить выполнение технических расчетов, проведение лабораторных исследований с привлечением специалистов-экспертов, фотографирование и (или) видеосъемку места происшествия и поврежденных объектов и др.

Документальному оформлению расследования следует уделить особое внимание. Формы необходимых документов установлены Постановлением N 73, Приказом Минздравсоцразвития России от 15.04.2005 N 275. Конкретный перечень материалов расследования определяется председателем комиссии в зависимости от характера и обстоятельств несчастного случая. Приведем некоторые из документов, которые необходимо оформить при расследовании (ст. ст. 229.2, 230 ТК РФ):

На основании собранных материалов расследования выявляются причины и условия, которые способствовали возникновению несчастного случая, и решается вопрос: квалифицировать происшествие как несчастный случай на производстве или как случай, не связанный с производством. В трехдневный срок после завершения расследования несчастного случая один экземпляр акта выдается пострадавшему (его представителю), в случае его смерти - законному представителю пострадавшего или иному доверенному лицу. Второй экземпляр хранится в течение 45 лет на предприятии вместе с другими материалами расследования происшествия. Третий, оформляемый при страховых случаях, также в трехдневный срок вместе с копиями материалов передается в ФСС по месту регистрации работодателя в качестве страхователя. При групповых, тяжелых или со смертельным исходом несчастных случаях на производстве один экземпляр указанного акта с копиями других документов в трехдневный срок после представления его комиссией работодателю направляется в прокуратуру, которой была представлена информация о несчастном случае на производстве (ст. 230.1 ТК РФ). В другие инстанции, в которые было сообщено о несчастном случае, представляются копии акта и других материалов расследования.

Все несчастные случаи в обязательном порядке фиксируются работодателем в соответствующем журнале (форма 9, утвержденная Постановлением N 73). Кроме того, ст. 230.1 ТК РФ предусмотрена обязанность работодателя по окончании периода временной нетрудоспособности пострадавшего направить в государственную инспекцию труда, а в необходимых случаях - в территориальный орган соответствующего федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по контролю и надзору в установленной сфере деятельности, сообщение о последствиях несчастного случая на производстве и мерах, принятых в целях его предупреждения (форма 8, утвержденная Постановлением N 73).

На какие выплаты вправе претендовать пострадавший?

При повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника (ст. 184 ТК РФ). Виды, объемы, порядок и источник выплат будут зависеть от того, застрахован ли пострадавший от несчастных случаев на производстве. Если да, то выплаты производятся в соответствии с Законом N 125-ФЗ за счет средств ФСС по месту регистрации работодателя, если нет, то в соответствии с правилами, установленными ст. ст. 1084 - 1094 ГК РФ, за счет средств работодателя.

Примечание. Застрахованными лицами являются сотрудники, выполняющие работу на основании трудового или гражданско-правового договора (если в соответствии с ним работодатель обязан уплачивать страховые взносы) (ст. 5 Закона N 125-ФЗ).

Статьей 8 Закона N 125-ФЗ предусмотрены следующие виды страхового обеспечения:

<4> Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".
<5> Федеральный закон от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов".

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 8 Закона N 125-ФЗ пострадавшему за счет средств работодателя (и застрахованному, и незастрахованному) может быть возмещен моральный вред. Размер компенсации определяется судом (п. 2 ст. 1101 ГК РФ).

Фонд социального страхования назначает обеспечение по страхованию только после подачи заявления пострадавшего (доверенного лица или лица, имеющего право на получение страховых выплат) и представляемого страхователем (застрахованным) перечня документов (заверенных копий), установленного п. 4 ст. 15 Закона N 125-ФЗ. В частности, в этот перечень входят:

Решение о назначении или об отказе в назначении страховых выплат принимается ФСС не позднее десяти дней (в случае смерти застрахованного - не позднее двух дней) со дня поступления документов.

Бухгалтерский учет и налогообложение

В бухгалтерском учете начисление пособия по временной нетрудоспособности в связи с возникновением несчастного случая на производстве, дополнительного отпуска отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов <6>). Если по решению суда работодатель обязан будет выплатить пострадавшему работнику компенсацию морального ущерба, она относится к прочим расходам (п. 14.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации" <7>) и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

<6> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
<7> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Оплата дополнительного отпуска и возмещение морального вреда в силу ст. ст. 184, 237 ТК РФ являются компенсационными выплатами, связанными с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. В связи с этим они не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), ЕСН (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ <8>), по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. п. 2, 4 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации <9>). На это указал и Минфин (Письма от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450, от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6).

<8> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
<9> Утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Не облагается ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ), а также взносами и пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в связи с возникновением несчастного случая на производстве. В отношении НДФЛ официальная позиция заключается в том, что суммы пособий данным налогом облагаются (Письма Минфина России от 22.02.2008 N 03-04-05-01/42, от 19.11.2007 N 03-04-06-01/397, N 03-04-05-01/370, от 05.04.2007 N 03-04-06-01/111). Финансовый орган объясняет это тем, что из формулировки п. 1 ст. 217 НК РФ следует: в число не облагаемых НДФЛ не включены пособия по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

Заметим, что в 2006 г. ведомство придерживалось другой точки зрения и рассматривало пособие как компенсационную выплату, связанную с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не облагаемую налогом в силу п. 3 ст. 217 НК РФ (Письма Минфина России от 06.09.2006 N 03-05-01-04/263, от 19.05.2006 N 03-05-01-04/127). По мнению автора, данный вывод является правильным, поскольку в силу ст. ст. 3, 8 Закона N 125-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым случаем, является одним из видов обеспечения по страхованию - страховым возмещением вреда, причиненного в результате наступления страхового случая, жизни и здоровью застрахованного, в виде денежных сумм, выплачиваемых либо компенсируемых страховщиком застрахованному или лицам, имеющим на это право. В ст. 184 ТК РФ также речь идет о возмещении утраченного заработка (дохода) при повреждении здоровья или в случае смерти вследствие несчастного случая. Однако, несмотря на очевидное, Минфин "не устает" в каждом письме повторять, что ранее изданные разъяснения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики по данному вопросу не применяются (см., например, Письмо от 22.02.2008 N 03-04-05-01/42). Налоговики в данном вопросе с финансовым органом солидарны: пособие облагается НДФЛ (Письмо ФНС России от 16.03.2007 N 04-1-02/193). К сожалению, арбитражной практики, чтобы выяснить позицию судей по данному моменту, автор не встретил. Видимо, предприятия, которые в этом случае являются лишь налоговыми агентами, выполняют указания финансового и налогового органов.

Однако пособия контролирующим органам "показалось мало", и они пытаются доначислить НДФЛ и на суммы компенсаций морального вреда (см. Постановление ФАС УО от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3 <10>). Судьи их попытку "пресекли", указав, что данные компенсационные выплаты правомерно не включены в налоговую базу по НДФЛ.

<10> ВАС Определением от 19.02.2009 N ВАС-15494/08 в передаче дела для пересмотра в порядке надзора отказал в связи с отсутствием оснований, предусмотренных ст. 304 АПК РФ.

Учтите, если возмещение морального вреда осуществлено не на основании судебного решения, данные выплаты не могут рассматриваться в качестве компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, и не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ. Такие выплаты подлежат налогообложению в установленном порядке (Письмо Минфина России от 26.03.2008 N 03-04-06-01/65).

Суммы возмещения причиненного ущерба при исчислении налога на прибыль относятся к внереализационным расходам (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). При расчете налога на прибыль судьи разрешают включать в состав налоговых расходов в том числе и компенсацию морального вреда (Постановления ФАС ЗСО от 25.04.2007 N Ф04-2428/2007(33555-А27-15), ФАС МО от 16.03.2007 N КА-А40/1442-07). АУ и АНО могут это сделать в том случае, если компенсация выплачивается за вред, причиненный в результате осуществления работником деятельности, приносящей доход (в том числе при оказании платных услуг).

Пример. Электрик автономного учреждения Семенов И.А. 19 мая 2009 г. во время ремонта освещения получил удар током. В связи с этим период с 19 мая по 8 июня он провел в больнице. Оклад электрика составляет 15 000 руб. В период со 2 по 15 февраля 2009 г. он находился на больничном. За июнь 2009 г. учреждение начислило взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 4300 руб. Кроме того, по решению суда АУ обязано выплатить Семенову И.А. возмещение морального вреда в размере 20 000 руб.

Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности в связи с возникновением несчастного случая на производстве. Периодом для расчета в соответствии с п. 6 Постановления Правительства РФ N 375 являются 12 месяцев: с 01.05.2008 по 30.04.2009. Из расчета согласно п. 8 Постановления Правительства РФ N 375 исключается время болезни: заработная плата за февраль 2009 г. составляет 7105 руб. (15 000 руб. / 19 раб. дн. <11> x 9 раб. дн.).

<11> Расчет осуществлен исходя из пятидневной рабочей недели.

Сумма заработной платы за расчетный период составляет 172 105 руб. (15 000 руб. x 11 мес. + 7105 руб.).

Количество календарных дней в расчетном периоде равно 351 (31 + 30 + 31 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31 + 31 + 14 + 31 + 30).

Средний дневной заработок <12> равен 490 руб. (172 105 руб. / 351 кал. дн.). Общая сумма пособия составит 10 290 руб. (490 руб. x 21 кал. дн.).

<12> Для упрощения примера используем округление.

В бухгалтерском учете АУ будут сделаны следующие проводки:

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Начислены взносы по обязательному           
социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных
заболеваний за июнь 2009 г.
 20, 26 
  69-1  
   4 300  
Начислено пострадавшему пособие по временной
нетрудоспособности
  69-1  
   70   
  10 290  
Удержан НДФЛ с пособия по временной         
нетрудоспособности (с учетом последних
рекомендаций Минфина)
(10 290 руб. x 13%)
   70   
  68-1  
   1 338  
Получена от ФСС сумма возмещения выплат     
пострадавшему <*>
(10 290 - 4300) руб.
   51   
  69-1  
   5 990  
Произведены выплаты пострадавшему           
(10 290 - 1338) руб.
   70   
   50   
   8 952  
Отражена сумма компенсации морального вреда 
пострадавшему по решению суда
  91-2  
   76   
  20 000  
Возмещен моральный вред                     
   76   
   50   
  20 000  
<*> Выплата пособия по временной нетрудоспособности засчитывается в счет уплаты страховых взносов (п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ). При недостаточности средств на выплату застрахованным обеспечения по страхованию, в том числе если расходы на указанную выплату превышают сумму начисленных страховых взносов, страхователь обращается за возмещением недостающих средств к страховщику <13>, который перечисляет страхователю недостающую сумму (п. 10 Правил <14>).
<13> Путем подачи в ФСС заявления в соответствии с Инструкцией, утв. Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22.
<14> Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.

Н.В.Лебедева

Эксперт журнала

"Автономные организации:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Порядок заключения ау и ано договора на оказание платных услуг
 
Ау и ано в роли пользователей объектов культурного наследия