Мудрый Экономист

Путевки за счет ФСС РФ

"Зарплата", 2009, N 6

С наступлением теплых дней многие задумываются, куда поехать в отпуск самим или отправить своих детей. В некоторых случаях отдых или лечение могут быть оплачены за счет средств ФСС РФ.

Путевки от работодателя за счет средств ФСС РФ

В Федеральном законе от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" (далее - Закон N 216-ФЗ) перечислены категории граждан, для которых работодатель может приобрести путевки за счет средств ФСС РФ:

Путевки за вредность

Из сумм взносов на страхование от несчастных случаев на производстве организации-работодатели имеют право оплатить путевки сотрудникам, занятым на вредном производстве. На санаторно-курортное лечение работников можно потратить до 20% от суммы взносов, начисленных за 2008 г. и уменьшенных на произведенные за этот же период расходы (пп. 7 п. 1 ст. 9 Закона N 216-ФЗ).

Работодатель может получить разрешение на оплату путевок за счет средств ФСС РФ после того, как подаст заявление в региональное отделение фонда. Об этом говорится в Правилах финансирования в 2008 г. и в плановый период 2009 - 2010 годов предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, которые утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 30.01.2008 N 43н (далее - Правила финансирования). Документы, необходимые для получения разрешения (п. 4 Правил финансирования):

Заявление и пакет документов необходимо подать до 1 августа 2009 г. Форма заявления утверждена Приказом ФСС РФ от 20.02.2008 N 37 (образец см. на с. 95).

                                                       Руководителю
филиал N 22 ГУ-МРО ФСС РФ
-------------------------------
(наименование исполнительного
органа Фонда)
Заявление
Сведения о страхователе:
Общество с ограниченной ответственностью
"Московский металлургический завод "Ротор"
---------------------------------------------------------------------------
(полное наименование страхователя в соответствии
с учредительными документами)
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Регистрационный номер: ¦7¦7¦2¦2¦0¦1¦7¦3¦9¦4¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
В соответствии с "Правилами финансирования в 2008 году и в плановый
период 2009 - 2010 годов предупредительных мер по сокращению
производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и
санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и
(или) опасными производственными факторами", утвержденными Приказом
Минздравсоцразвития России от 30.01.2008 N 43н (зарегистрирован в Минюсте
России 18.02.2008 N 11174), прошу разрешить финансировать в счет
начисляемых в текущем календарном году страховых взносов на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний предупредительные меры по сокращению
производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников
согласно представленному плану финансирования.
Обязуюсь обеспечить целевое использование средств и документально
подтверждать обоснованность произведенных расходов в ежеквартальных отчетах
по установленной форме, представляемых в
филиал N 22 ГУ-МРО ФСС РФ
------------------------------------------------------------------
(наименование исполнительного органа Фонда по месту регистрации)
К заявлению прилагаются следующие документы (указать какие):
9
1. План финансирования в 200- году предупредительных мер по сокращению
производственного травматизма и профессиональных заболеваний.
2. План мероприятий по улучшению условий и охраны труда, проводимых в
соответствии с требованиями Трудового кодекса Российской Федерации.
3. Другие документы, предусмотренные правилами.
Руководитель
ООО "ММЗ "Ротор" Сталеваров Сталеваров И.П.
----------------------------- ------------ -------------------
(наименование страхователя) (подпись) (ФИО)
30 марта 9
"--" ------------- 200- год
М.П.
Кругликова М.Н. Кругликова 30 марта 2009 г.
Заявление принял --------------- --------------- -------------------------
(ФИО) (подпись) (дата приема заявления)
Штамп исполнительного органа
Фонда, который принял заявление

При наличии разрешения фонда расходы на приобретение путевок уменьшают сумму начисленных в 2009 г. страховых взносов на травматизм (п. 3 Правил финансирования). В соответствии с п. 7 Правил финансирования страхователь ежеквартально должен представлять в территориальное отделение ФСС РФ Отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, утвержденный Постановлением ФСС РФ от 15.10.2008 N 209 <1>.

<1> Подробнее о том, как составить отчет, читайте в следующем номере журнала "Зарплата". - Примеч. ред.

Отдыхать и лечиться едут дети работников

За счет сумм единого социального налога, направляемых в ФСС РФ, работодатель имеет право полностью или частично оплатить путевки детям сотрудников.

В 2009 г. порядок и условия расходования средств обязательного социального страхования на оздоровление детей регулируются:

Ограничения в оплате путевок за счет средств ФСС РФ

Согласно п. п. 4 и 5 Положения о приобретении путевок страхователь вправе потратить на путевки средства ФСС РФ в пределах лимита ассигнований, установленного ему региональным отделением ФСС РФ на санаторно-курортное лечение в 2009 г. Лимит указан в письме, которое в адрес страхователя направляет региональное отделение ФСС РФ.

Условия оплаты путевки. Работодатель имеет право оплатить путевку для детей сотрудников при соблюдении следующих обязательных условий:

  1. путевка предоставляется не чаще одного раза в год (п. 7 Положения о приобретении путевок);
  2. санаторно-курортное учреждение расположено на территории Российской Федерации (п. 2 Положения о приобретении путевок);
  3. санаторно-курортное учреждение имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности и сертификат соответствия на питание, выданные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 2 Положения о приобретении путевок);
  4. возраст ребенка, пребывающего:
  1. продолжительность пребывания:
  1. стоимость пребывания одного ребенка в санатории - до 600 руб. в сутки (пп. 1 п. 1 ст. 6 Закона N 216-ФЗ и пп. "а" п. 5 Постановления N 148).

За счет фонда можно оплатить до 50% средней стоимости путевки в оздоровительные лагеря. Работникам бюджетных организаций и страхователей, финансовое положение которых не позволяет им оплачивать стоимость путевки в такие лагеря, допускается оплата путевок в размере до 100% средней стоимости путевки (пп. "а" п. 5 Постановления N 148).

Если ребенок направляется в лагерь дневного пребывания, за счет средств ФСС РФ оплачивается стоимость продуктов питания исходя из цен в соответствующем субъекте Российской Федерации и на основании договоров, заключенных региональными отделениями ФСС РФ с органами исполнительной власти и местного самоуправления, которые организовали дневные лагеря (пп. "б" п. 5 Постановления N 148).

Рассмотрим на примере, как происходит финансирование путевок за счет средств ФСС РФ.

Пример. Коля Железнов, сын инженера ООО "ММЗ "Ротор" Р.О. Железнова, направлен в специализированный детский санаторий "Бригантина", расположенный в Тверской области, сроком на 25 дней. Стоимость путевки составляет 40 000 руб. К моменту приобретения путевки остаток лимита ассигнований ООО "ММЗ "Ротор" на приобретение путевок, установленный на 2009 г., составляет 12 000 руб. Сколько денежных средств ООО "ММЗ "Ротор" вправе потратить на путевку за счет социального страхования?

Решение. Стоимость одного дня пребывания в санатории "Бригантина" - 1600 руб. (40 000 руб. : 25 дн.). За счет средств ФСС РФ можно оплатить путевку из расчета 600 руб. в сутки в пределах 24 дней пребывания. Сумма оплаты составит 14 400 руб. (600 руб. x 24 дн.). 14 400 руб. больше остатка установленного лимита ассигнований, значит, на оплату детской путевки страхователь вправе направить 12 000 руб. Оставшаяся сумма может быть оплачена:

Обратите внимание: размер оплаты стоимости путевки на одного ребенка в сутки в санатории и оздоровительном лагере, расположенном в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих коэффициентов (п. 2 ст. 6 Закона N 216-ФЗ).

Основание для приобретения путевок и их оформление

Организация может купить детские путевки сама или подать заявку в региональное отделение фонда. Форму заявки страхователя об оказании помощи в оплате путевок для оздоровления детей застрахованных граждан в детских санаториях и санаторных оздоровительных лагерях круглогодичного действия можно найти в Письме ФСС РФ от 13.12.2005 N 02-18/11-12870 (см. на с. 99). Но в любом случае фонд финансирует расходы на эти цели только в пределах лимита ассигнований (п. п. 4 и 5 Положения о приобретении путевок).

                                         филиал N 22 ГУ-МРО
ФСС РФ
Региональное отделение -------------------------
(название регион.
отделения)
ООО "ММЗ "Ротор"
рег. N 7722017394
от страхователя --------------------------------
(название организации,
учреждения)
ЗАЯВКА
15 июня
от "--" -------------- 2009 года
Общество с ограниченной ответственностью
"ММЗ "Ротор"
Организация --------------------------------------------------
(название организации)
просит оказать содействие в приобретении путевок
в санаторно-курортное учреждение (указать название детских
санаториев, санаторных оздоровительных лагерей круглогодичного
действия) для оздоровления детей застрахованных граждан
в соответствии с решением комиссии по социальному страхованию
15.05.2009 26
(Протокол заседания комиссии от ----------- N ----).
Список детей работников, нуждающихся в санаторно-курортном
лечении по медицинским показаниям, прилагается.
 N 
п/п
  Ф.И.О. 
ребенка
   Дата   
рождения
ребенка
(число,
месяц,
год)
 Домашний адрес
ребенка,
телефон
 Ф.И.О. 
родителя
       Название       
санаторно-курортного
учреждения
   Дата   
заезда
 1 
     2   
    3     
       4       
    5   
           6          
     7    
 1 
Железнов 
Николай
Романович
08.08.2009
127644,        
Москва,
Карельский б-р,
д. 24, кв. 456,
тел. 484-07-38
Железнов
Роман
Олегович
Специализированный    
детский санаторий
по лечению заболеваний
опорно-двигательного
аппарата "Бригантина"
03.08.2009
                             Сталеваров        И.П. Сталеваров
Руководитель предприятия -------------- ------------------------
(подпись) (расшифровка подписи)
Оловянная Л.Ф. Оловянная
Главный бухгалтер -------------- ------------------------
(подпись) (расшифровка подписи)
Доброходов Т.Д. Доброходов
Председатель комиссии -------------- ------------------------
по социальному страхованию (подпись) (расшифровка подписи)
М.П.

Для работодателя основанием приобретения путевок на оздоровление детей являются заявления работников и медицинские заключения, выданные соответствующими учреждениями здравоохранения. Примерную форму заявления смотрите ниже.

Образец заявления работника о предоставлении путевки ребенку

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Генеральному директору¦
¦ ООО "ММЗ "Ротор"¦
¦ Сталеварову И.П.¦
¦ от инженера Железнова Р.О.¦
¦ ¦
¦ Заявление ¦
¦ ¦
¦ Прошу выделить моему ребенку, Железнову Николаю Романовичу, 2001 года¦
¦рождения, путевку в специализированный детский санаторий по лечению¦
¦заболеваний опорно-двигательного аппарата "Бригантина" с 3 августа¦
¦2009 г. сроком на 25 дней. ¦
¦ Справку с медицинскими рекомендациями прилагаю. ¦
¦ ¦
¦ ¦
¦ 15 мая 2009 г. Железнов Железнов Р.О.¦
L--------------------------------------------------------------------------

Основанием для выдачи путевки является форма N 070/у-04 "Справка для получения путевки", утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 22.11.2004 N 256 (далее - Приказ N 256). В этой справке лечащий врач и заведующий отделением (главный врач, его заместитель) больницы или поликлиники по месту жительства указывают медицинские показания для направления в оздоровительное учреждение и рекомендации по санаторно-курортному лечению. Срок действия справки шесть месяцев (п. п. 1.5 и 2.3 Приказа N 256).

Заявление работника с приложенной справкой по форме N 070/у-04 рассматривается комиссией (уполномоченным) по социальному страхованию организации, которая действует на основании Типового положения о комиссии (уполномоченном) по социальному страхованию, утвержденного Постановлением ФСС РФ от 15.07.1994 N 556а. Если комиссия примет положительное решение о выдаче путевки, работодатель вправе приобрести путевку для работника непосредственно у санатория или оздоровительного лагеря либо в региональном отделении Фонда социального страхования. Путевка заполняется по установленной форме и выдается бухгалтерией предприятия не позднее срока, необходимого для своевременного прибытия к месту лечения. При наличии путевки работник может получить в медицинском учреждении, выдавшем справку по форме N 070/у-04, санаторно-курортную карту на ребенка по форме N 076/у-04, утвержденной Приказом N 256.

По окончании санаторно-курортного лечения ребенка родителям выдается обратный талон санаторно-курортной карты. В нем описан курс проведенного лечения и даны медицинские рекомендации. Документом, подтверждающим пребывание ребенка в санаторно-курортном учреждении, является отрывной талон к путевке. Его нужно вернуть в бухгалтерию фирмы, которая выдала путевку. Рассматривая вопрос о правомерности использования средств ФСС РФ на приобретение путевки, инспектор будет проверять соблюдение всех формальностей, в том числе и наличие в бухгалтерии отрывного талона (п. 105 Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденных Постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 N 81).

Налогообложение и бухучет путевок

Теперь рассмотрим порядок налогообложения и бухгалтерского учета путевок, приобретенных за счет средств социального страхования.

Налогообложение путевок

Налог на прибыль. Если путевки приобретены за счет средств ФСС РФ, к расходам работодателя эти затраты отношения не имеют (п. 1 ст. 252 НК РФ).

ЕСН и пенсионные взносы. Поскольку стоимость путевок не уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль, ЕСН на нее начислять не надо (п. 3 ст. 236 НК РФ). Так как база для начисления ЕСН в данном случае отсутствует, нет базы и для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Взносы на травматизм. На стоимость бесплатных путевок не начисляются и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

НДФЛ. Если путевка приобретена полностью или частично за счет средств Фонда социального страхования, налогом на доходы физических лиц ее стоимость облагать не нужно (п. 9 ст. 217 НК РФ).

НДС. При безвозмездной передаче работникам путевок независимо от источника оплаты (приобретена путевка за счет средств ФСС РФ или за счет средств организации) база для начисления НДС не возникает (Письмо Минфина России от 16.03.2006 N 03-05-01-04/68). Не нужно начислять налог и в том случае, когда работник частично компенсирует стоимость путевки (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 15664/05).

Бухгалтерский учет

Операции по приобретению путевок, оплаченных за счет средств ФСС РФ, будут отражены следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 51 - оплачены путевки;

Дебет 50, субсчет 3 "Денежные документы", Кредит 76 - приняты к учету приобретенные путевки;

Дебет 73 Кредит 50, субсчет 3 "Денежные документы", - выданы из кассы путевки;

Дебет 69, субсчет "Расчеты по ЕСН с ФСС", Кредит 73 - списана за счет средств ФСС РФ часть стоимости или полная стоимость выданных путевок;

Дебет 50, субсчет 1 "Касса организации", Кредит 73 - внесена работниками в кассу часть стоимости путевок, превышающая лимит ассигнований фонда, если возникло превышение лимита.

Долечивание работников

Теперь рассмотрим случай, когда работник организации может быть направлен на долечивание в санаторий после пребывания в стационаре (пп. 1 п. 1 ст. 9 Закона N 216-ФЗ).

Кто оплатит путевку и больничный?

Путевки работникам, которым рекомендовано долечивание (реабилитация) в санаториях, оплачивает ФСС РФ. Работодатель не приобретает для сотрудников данные путевки, однако на период долечивания работнику выдают листок нетрудоспособности, который оплачивает работодатель.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется в полном объеме за период пребывания в санатории, но не более чем за 24 календарных дня. Об этом говорится в пп. 5 п. 1 ст. 5 и п. 2 ст. 6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Путевка в санаторий должна быть выдана лечебным учреждением, поименованным в специальном перечне и заключившим с региональным отделением ФСС РФ договор о направлении больных на долечивание в санатории. Об этом сказано в п. 4 Порядка направления работников на долечивание (реабилитацию) непосредственно после стационарного лечения в специализированные санатории (отделения), утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 27.01.2006 N 44 (далее - Порядок долечивания больных).

Кто вправе претендовать на путевку

Направление больных на долечивание в специализированные санатории осуществляет врачебная комиссия лечебно-профилактического учреждения. Правила установлены в Приложениях 2 - 9 к Приказу Минздравсоцразвития России от 27.01.2006 N 44. Перечень заболеваний, после лечения которых в стационарах гражданам требуется долечивание в санаториях, приведен в Приложении к Положению о приобретении путевок.

В частности, реабилитация полагается работающим гражданам и членам их семей:

При направлении больного на долечивание (реабилитацию) в санаторий лечебно-профилактическое учреждение выдает ему заполненную путевку, листок нетрудоспособности и санаторно-курортную карту (п. 11 Порядка долечивания больных). В карте отражается информация о проведенном в стационаре обследовании и лечении, к ней прикладывается выписка из истории болезни и даются рекомендации по дальнейшему лечению в санатории.

Бесплатные путевки предоставляются фондом не чаще одного раза в год и только в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории РФ (п. п. 2 и 7 Положения о приобретении путевок). При этом максимальная продолжительность нахождения больного в санатории - 24 дня (п. 3 Порядка долечивания больных).

Как и ранее, ФСС РФ полностью оплачивает стоимость путевок на долечивание работающих граждан (п. 6 ст. 7 Закона N 216-ФЗ).

Путевки для льготников работодатель не оплачивает

Работодатель ограничен в использовании средств ФСС РФ для оплаты путевок. Однако он может подсказать работнику, как получить бесплатную путевку по месту жительства или в лечебном учреждении, если сотрудник относится к льготной категории граждан, определенных законодательством о социальном страховании.

Перечень лиц, относящихся к льготникам, содержится в ст. 6.1, пп. 2 п. 1 ст. 6.2 и ст. 6.7 Федерального закона от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" (далее - Закон N 178-ФЗ). К ним относятся инвалиды, ветераны, лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне и др.

Помимо путевки фонд оплачивает льготным категориям граждан стоимость проезда на пригородном железнодорожном и междугородном транспорте к месту лечения и обратно (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 6.2 Закона N 178-ФЗ).

Как получить бесплатную путевку

Путевка на санаторно-курортное лечение входит в набор социальных услуг, гарантируемых государством льготным категориям граждан. Сами услуги предоставляются согласно Порядку предоставления набора социальных услуг отдельным категориям граждан, утвержденному Приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2004 N 328 (далее - Порядок предоставления набора соцуслуг).

ФСС РФ предоставляет льготникам бесплатные путевки не чаще одного раза в год. Об этом говорится в п. 7 Положения о приобретении путевок. Льготников могут направить только в санаторно-курортные организации, расположенные на территории РФ и включенные в Перечень, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 25.01.2008 N 33н.

Стоимость одного дня и длительность пребывания

Период пребывания льготника в санатории ограничен 21 днем. Для граждан с заболеваниями и последствиями травм спинного и головного мозга срок может быть продлен до 42 дней (п. 4 ст. 7 Закона N 216-ФЗ).

Согласно п. 1 Приказа Минздравсоцразвития России от 11.11.2008 N 644н "О стоимости одного дня пребывания в санаторно-курортных учреждениях граждан, имеющих право на получение государственной социальной помощи в виде набора социальных услуг, в 2009 году" с 1 января 2009 г. стоимость одного дня пребывания в санатории установлена:

Если в районах и местностях, где находится санаторий, применяются районные коэффициенты к заработной плате, стоимость одного дня пребывания в санаторно-курортном учреждении определяется с учетом этих коэффициентов (п. 2 Приказа N 644н).

Деньги вместо путевки

Граждане, имеющие право на получение набора социальных услуг, вправе воспользоваться этими услугами или заменить их полностью или частично на ежемесячную денежную выплату. В последнем случае льготнику нужно подать соответствующее заявление в территориальный Пенсионный фонд (п. 3 ст. 6.3 Закона N 178-ФЗ и п. 1.5 Порядка предоставления набора соцуслуг).

Как подтвердить факт санаторно-курортного лечения

Документами, которые подтверждают лечение гражданина в санатории, являются отрывной талон путевки и обратный талон санаторно-курортной карты. В течение 30 дней после окончания санаторно-курортного лечения здравница обязана представить в ФСС РФ отрывной талон путевки, а гражданин в тот же срок должен сдать в лечебно-профилактическое учреждение, выдавшее санаторно-курортную карту, обратный талон к ней. Такие правила установлены в п. 3.12 Порядка предоставления набора соцуслуг.

И.А.Гаврикова

Старший научный редактор

журнала "Зарплата"