Мудрый Экономист

Списание дебиторской задолженности в бюджетном учете

"Бухучет в здравоохранении", 2012, N 1

Определение дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность в соответствии как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся организации от покупателей (дебиторов). Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

На практике возникают ситуации, когда дебиторскую задолженность невозможно взыскать, и в этом случае применяется процедура ее списания.

В соответствии с п. 120 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н), по правилам бухгалтерского учета списать с баланса бюджетного учреждения можно только нереальную к взысканию дебиторскую задолженность неплатежеспособных дебиторов.

Задолженность можно классифицировать как нереальную к взысканию в случаях, если выполняется одно из следующих условий:

Необходимо отметить, что согласно Письму Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18, если есть несколько оснований признать долг безнадежным, он признается таковым в периоде возникновения первого из перечисленных оснований.

Возможность списания задолженности перед федеральным бюджетом

Порядок списания задолженности перед федеральным бюджетом регламентирован Приказом Минфина России от 02.08.2007 N 68н "Об утверждении Порядка списания и восстановления в учете задолженности по денежным обязательствам перед федеральным бюджетом (Российской Федерацией)". Согласно п. 3 вышеупомянутого Порядка списанию с учета в соответствии с настоящим Порядком подлежит задолженность:

а) должников, ликвидированных в установленном законом порядке (кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного должника возложено на другое лицо);

б) по обязательствам (в том числе вытекающим из договора поручительства, государственной, муниципальной и банковской гарантии), прекратившимся по другим основаниям, установленным законом, иными правовыми актами или договором (за исключением случаев прекращения обязательства новацией, прощением долга, отступным, зачетом или исполнением);

в) по требованиям, которые в соответствии с законом считаются погашенными;

г) по обязательствам (сделкам), признанным судом:

В бюджетном учете основанием для списания с балансового учета дебиторской задолженности как нереальной к взысканию могут служить:

Отражение нереальной к взысканию суммы дебиторской задолженности

Списание нереальной к взысканию суммы дебиторской задолженности на основании подтверждающих документов отражается:

  1. в части задолженности по доходам:

Дебет X 401 10 173 "Доходы текущего финансового года"

Кредит X 205 XX 660 "Уменьшение расчетов по доходам";

  1. в части задолженности по расходам:

Дебет X 401 20 273 "Расходы текущего финансового года"

Кредит X 206 XX 660 "Уменьшение расчетов по выданным авансам".

Одновременно производится бухгалтерская запись:

Дебет 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Списанная с баланса дебиторская задолженность в течение пяти лет с момента ее списания учитывается на забалансовом счете 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов" (п. 339 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н).

Счет 04 предназначен для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента ее признания в порядке, установленном законодательством, нереальной ко взысканию, и списания с балансового учета учреждения для наблюдения в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) за возможностью ее взыскания, в случае изменения имущественного положения должников.

Учет на забалансовом счете ведется по следующей схеме. Инвентаризация дебиторской задолженности проводится в порядке и в сроки, установленные в соответствии с положениями Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, а также Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и правил учетной политики учреждения исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности.

При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений вышеуказанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета.

Аналитический учет по забалансовому счету 04 ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) по каждому должнику с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания (п. 340 Инструкции N 157н).

Налогообложение безнадежных долгов

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) суммы безнадежных долгов приравниваются к убыткам и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов, в случае если вышеуказанные убытки понесены учреждением в рамках осуществления деятельности, приносящей доход.

В противном случае убытки в сумме безнадежных долгов не включаются в состав внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль, если убытки понесены учреждением в рамках осуществления деятельности, не связанной с получением дохода (абз. 2, 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ведение бухгалтерского учета дебиторской задолженности

Пример. У медицинского учреждения возникла дебиторская задолженность в связи с недопоставкой медицинского оборудования поставщиком ООО "МедТорг". Сумма по договору поставки медицинского оборудования за счет бюджетных средств составила 750 000 руб.

По условиям договора был перечислен аванс в размере 30% в сумме 225 000 руб. Поставщик частично поставил медицинское оборудование на сумму 152 220 руб. (в том числе НДС). Организация-поставщик была признана банкротом, и задолженность перед медицинским учреждением не была погашена. В результате процедуры банкротства было вынесено решение суда о невозможности удовлетворения требований медицинского учреждения из-за недостаточности имущества обанкротившегося поставщика.

По рассмотренному примеру в бюджетном учете делаются следующие записи.

  1. Аванс в размере 30% перечислен поставщику по договору поставки за медицинское оборудование:

Дебет 1 206 31 560 "Увеличение расчетов по авансам по приобретению основных средств"

Кредит 1 304 05 310 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по основным средствам"

  1. Частично получено медицинское оборудование от поставщика:

Дебет 1 106 31 310 "Увеличение вложений в основные средства"

Кредит 1 302 31 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

  1. Произведен зачет ранее перечисленного аванса на приобретение медицинского оборудования:

Дебет 1 302 31 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

Кредит 1 206 31 660 "Уменьшение расчетов по авансам по приобретению основных средств"

  1. Списание нереальной к взысканию суммы дебиторской задолженности на основании акта инвентаризации расчетов, решения суда, приказа руководителя и решения инвентаризационной комиссии:

Дебет 1 401 20 273 "Расходы текущего финансового года"

Кредит 1 206 31 660 "Уменьшение расчетов по авансам по приобретению основных средств"

  1. Принятие списанной нереальной к взысканию дебиторской задолженности на забалансовый учет:

Дебет 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов"

На практике встречается ситуация, при которой дебиторская задолженность числится на балансе учреждения и не имеется достаточных оснований для ее списания. В этом случае ее списание возможно только по истечении срока исковой давности. Согласно ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) общий срок исковой давности устанавливается в три года. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании вышеуказанного срока.

Следует отметить, что перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

Пример (продолжение). Допустим, ООО "МедТорг" - поставщик медицинского оборудования - не был признан банкротом по решению суда. В связи с экономическим кризисом он стал неплатежеспособным, и руководство ООО "МедТорг" продало бизнес со всеми активами и обязательствами крупному поставщику "МедКомп". В этом случае медицинское учреждение предъявляет требования по задолженности к правопреемнику бывшего поставщика, то есть к компании "МедКомп". Срок исковой давности не изменяется и определяется на основании договора с ООО "МедТорг".

В течение срока исковой давности дебиторская задолженность может быть погашена. В этом случае, если бюджетное учреждение является получателем бюджетных средств, оно перечисляет возврат дебиторской задолженности прошлых лет в доход соответствующего бюджета.

В бюджетном учете делаются следующие бухгалтерские записи.

  1. Поступление на счет учреждения дебиторской задолженности:

Дебет X 304 05 XXX, X 201 11 510, X 201 21 510 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом", "Поступление денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства", "Поступление денежных средств учреждения на счета в кредитной организации"

Кредит X 206 XX 660 "Расчеты по выданным авансам".

  1. Отражена сумма дебиторской задолженности на основании извещения (ф. 0504805), переданного получателем доходов администратору доходов:

Дебет X 304 04 100 "Внутриведомственные расчеты по доходам"

Кредит X 303 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет".

  1. Перечислена в доход бюджета сумма дебиторской задолженности:

Дебет X 303 05 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

Кредит X 304 05 XXX, X 201 11 610, X 201 21 610 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом", "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства", "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в кредитной организации".

Пример (продолжение). По истечении года со дня начала исчисления исковой давности на лицевой счет в органе Федерального казначейства поступили денежные средства от компании "МедКомп" в размере 72 780 руб. как возврат по договору поставки медицинского оборудования. В этом случае в бюджетном учете будут произведены следующие записи.

  1. Поступление денежных средств на лицевой счет в качестве возврата по договору поставки:

Дебет 1 304 05 310 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению основных средств"

Кредит 1 206 31 660 "Уменьшение расчетов по авансам по приобретению основных средств"

  1. Начислена сумма дебиторской задолженности по возврату в доход бюджета:

Дебет 1 401 01 130 "Внутриведомственные расчеты по доходам"

Кредит 1 303 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

  1. Перечислена в доход бюджета сумма дебиторской задолженности:

Дебет 1 303 05 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

Кредит 1 304 05 310 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом".

С.С.Стругова

Ст. преподаватель

кафедры бухгалтерского

учета и аудита

Костромского государственного

технологического университета