Мудрый Экономист

Аттестация рабочих мест по условиям труда: проблемы документального оформления и учета расходов

"Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях", 2012, N 1

Обязанности и ответственность работодателя

Конституция Российской Федерации устанавливает право каждого работника на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены (п. 3 ст. 37 Конституции Российской Федерации).

Трудовым законодательством обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя [ч. 1 ст. 212 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ). В частности, он обязан обеспечить (ч. 2 ст. 212 ТК РФ)]:

Вот именно для оценки условий труда на рабочих местах и выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и проводится аттестация рабочих мест.

Если работодатель уклоняется от проведения аттестации рабочих мест, нарушает периодичность ее проведения или не соблюдает утвержденный Минздравсоцразвития России Порядок проведения аттестации по условиям труда, он может быть привлечен к административной ответственности.

Самостоятельной ответственности в Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) за непроведение аттестации рабочих мест пока нет. Проект федерального закона N 557872-5, внесенный в Госдуму 03.06.2011 депутатом фракции "Единая Россия" А.К. Исаевым, предусматривает такую самостоятельную административную ответственность в размере 100 000 - 300 000 руб. для организаций.

В то же время действующая редакция ст. 5.27 КоАП РФ предусматривает ответственность за любые нарушения законодательства о труде и об охране труда, которая может быть применена и в случае нарушения Порядка проведения аттестации рабочих мест или уклонения от ее проведения. Так, согласно ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ организация, допустившая вышеназванные нарушения, может быть привлечена к административной ответственности в виде штрафа на должностных лиц в размере от 1000 руб. до 5000 руб.; на юридических лиц - от 30 000 руб. до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток. За повторное нарушение трудового законодательства должностное лицо, ранее уже оштрафованное за аналогичное правонарушение, может быть дисквалифицировано на срок от одного года до трех лет (ч. 2 ст. 5.27 КоАП РФ).

Обратите внимание! Ответственность работодателя и аттестующей организации четко разграничена.

Так, ответственность за проведение аттестации, а также за достоверность и полноту предоставления информации в государственную инспекцию труда возлагается на работодателя, а ответственность за достоверность проведения измерений и оценок - на работодателя и на аттестующую организацию. Основание - п. п. 52, 53 Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н (далее - Порядок проведения аттестации).

Если работодатель не проводит аттестацию рабочих мест по условиям труда, он может быть привлечен к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ. При этом административное наказание не освобождает работодателя от обязанности провести аттестацию рабочих мест по условиям труда (ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

Правила проведения аттестации

В настоящее время основной источник профессиональной заболеваемости и травматизма - несоответствие рабочих мест требованиям охраны и безопасности труда, непредоставление работникам средств индивидуальной защиты, отсутствие обучения по охране труда. Поэтому аттестация рабочего места - важнейший инструмент по оценке условий труда, обеспечения права работника на безопасный труд, и от качества ее проведения зависит здоровье работника.

Определение аттестации. Аттестация рабочих мест по условиям труда - это оценка условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда. Такое определение этого понятия дано в ч. 12 ст. 209 ТК РФ и п. 2 Порядка проведения аттестации.

Аттестация рабочих мест по условиям труда проводится в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда. Данные функции возложены на Минздравсоцразвития России согласно п. 1 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321 (см. табл.).

Таблица

Аттестация рабочих мест по условиям труда в ретроспективе

----------------------T---------------------------------------------------¬
¦ Период ¦ Нормативное регулирование ¦
+---------------------+---------------------------------------------------+
¦с 8 января 1992 г. ¦Постановления Совета Министров РСФСР от 02.10.1991 ¦
¦по 30 июня 1997 г. ¦N 517 "О пенсиях на льготных условиях по старости ¦
¦ ¦(по возрасту) и за выслугу лет", от 26.01.1991 ¦
¦ ¦N 10 "Об утверждении Списков производств, работ, ¦
¦ ¦профессий, должностей и показателей, дающих право ¦
¦ ¦на льготное пенсионное обеспечение", от 03.12.1990 ¦
¦ ¦N 557 "О государственной экспертизе условий труда ¦
¦ ¦РСФСР" ¦
¦ ¦Инструкция о порядке проведения аттестации рабочих ¦
¦ ¦мест по условиям труда, утвержденная Приказом ¦
¦ ¦Минтруда РСФСР от 08.01.1992 N 2 ¦
+---------------------+---------------------------------------------------+
¦с 24 июля 1999 г. ¦ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 17.07.1999 ¦
¦по 5 октября 2006 г. ¦N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской ¦
¦ ¦Федерации" (24.07.1999 - 05.10.2006) ¦
¦с 1 июля 1997 г. ¦Положение о порядке проведения аттестации рабочих ¦
¦по 31 августа 2008 г.¦мест по условиям труда, утвержденное Постановлением¦
¦ ¦Минтруда России от 14.03.1997 N 12 ¦
+---------------------+---------------------------------------------------+
¦с 6 октября 2006 г. ¦ч. 12 ст. 209, абз. 10 ч. 2 ст. 212 ТК РФ ¦
¦по настоящее время ¦ ¦
¦с 1 сентября 2008 г. ¦Порядок проведения аттестации рабочих мест ¦
¦по 31 августа 2011 г.¦по условиям труда, утвержденный Приказом ¦
¦ ¦Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569 ¦
+---------------------+---------------------------------------------------+
¦с 6 октября 2006 г. ¦ч. 12 ст. 209, абз. 10 ч. 2 ст. 212 ТК РФ ¦
¦по настоящее время ¦ ¦
¦с 1 сентября 2011 г. ¦Порядок проведения аттестации рабочих мест ¦
¦ ¦по условиям труда, утвержденный Приказом ¦
¦ ¦Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н ¦
L---------------------+----------------------------------------------------

В соответствии с п. 1 Порядка проведения аттестации данный документ устанавливает требования к проведению аттестации рабочих мест по условиям труда, оформлению и использованию результатов аттестации.

Требования Порядка проведения аттестации распространяются на работодателей - юридических и физических лиц (за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), а также на организации, оказывающие услуги по проведению аттестации рабочих мест, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.

При этом читателям журнала необходимо иметь в виду следующее: если в организации часть рабочих мест или все рабочие места уже были аттестованы в соответствии с ранее действовавшим Порядком проведения аттестации, незамедлительно проводить внеочередную аттестацию в соответствии с новым Порядком проведения аттестации не нужно. Это установлено п. 3 Порядка проведения аттестации.

Обратите внимание! Все без исключения работодатели (независимо от организационно-правовой формы и формы собственности) обязаны аттестовывать все рабочие места, за исключением рабочих мест, на которых выполняются работы в условиях чрезвычайных ситуаций (спасательные работы, тушение пожаров и т.д.). Каждое рабочее место должно аттестовываться не реже одного раза в пять лет. Вышеуказанный срок отсчитывается от даты завершения проведения предыдущей аттестации. Основание - ч. 12 ст. 209, абз. 10 ч. 2 ст. 212 ТК РФ, п. п. 1, 8 Порядка проведения аттестации.

Аттестация нужна для того, чтобы определить, насколько условия труда на предприятии безопасны для сотрудников.

Результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569, действительны.

Результаты аттестации. Аттестация рабочих мест по условиям труда - это законодательно закрепленный механизм независимой оценки условий труда. Утвержденный Порядок проведения аттестации рабочих мест призван способствовать объективной оценке рабочего места, поскольку именно от результатов аттестации зависит установление работникам гарантированных компенсаций за работу во вредных и опасных условиях труда и построение адекватной системы защиты жизни и здоровья каждого работника на каждом предприятии.

Согласно п. 3 Порядка проведения аттестации результаты аттестации рабочих мест по условиям труда необходимы в различных целях, в том числе и для обоснования различных льгот и компенсаций работникам:

На основании результатов аттестации рабочих мест работодатель планирует и проводит мероприятия по охране труда и улучшению условий работы.

Сроки проведения аттестации. Сроки проведения аттестации устанавливает работодатель исходя из того, что каждое рабочее место должно быть аттестовано не реже одного раза в пять лет. Этот срок отсчитывают от даты завершения предыдущей аттестации (абз. 1, 2 п. 8 Порядка проведения аттестации). За дату начала проведения очередной аттестации принимают дату издания приказа об утверждении состава аттестационной комиссии и графика аттестации. Бланк такого приказа не установлен, поэтому он составляется в произвольной форме.

Аттестация вновь организованных рабочих мест должна быть начата не позднее чем через 60 рабочих дней после их ввода в эксплуатацию (абз. 4 п. 8 Порядка проведения аттестации).

Аттестация считается завершенной в день издания приказа об ее окончании и утверждении результатов (ч. 3 п. 44 Порядка проведения аттестации).

Обратите внимание! Ввод в эксплуатацию рабочего места в офисе - это день, когда на этом рабочем месте появился сотрудник, включил компьютер и начал работать.

Внеплановая аттестация проводится в следующих случаях (п. п. 47, 48 Порядка проведения аттестации):

Обязанности по организации и проведению аттестации. Аттестацию проводят совместно работодатель и аттестующая организация, которую привлекают на основании договора гражданско-правового характера (п. 6 Порядка проведения аттестации).

Аттестующая организация - это юридическое лицо, аккредитованное в установленном порядке в качестве организации, оказывающей услуги по аттестации и выполняющей на основании договора гражданско-правового характера с работодателем измерения и оценки, а также оценку соответствия условий труда государственным нормативным требованиям охраны труда, проводимую в соответствии с разд. III Порядка проведения аттестации, оформление и подготовку отчета об аттестации.

Порядком проведения аттестации впервые введен институт независимости аттестующей организации по отношению к работодателю. Так, аттестующая организация должна быть независимым лицом по отношению к работодателю, на рабочих местах которого данной аттестующей организацией проводится аттестация. Это связано с тем, что решения аттестационной комиссии должны быть объективными. Ведь если вместо независимого оценщика привлекать собственных высококвалифицированных специалистов по охране труда, то полная объективность невозможна, поскольку они, во-первых, будут считаться с мнением руководства своей организации, а во-вторых, возможное психологическое давление со стороны тех работников, рабочие места которых проверяются.

Обратите внимание! При определении независимости аттестующей организации по отношению к работодателю, на рабочих местах которого проводится аттестация, необходимо руководствоваться принципами аффилированности, установленными ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках", согласно которой аффилированными лицами юридического лица являются:

Работодатель вправе привлечь для выполнения работ по аттестации несколько аттестующих организаций. При этом между аттестующими организациями работа по аттестации может быть распределена как по количеству рабочих мест, подлежащих аттестации, так и по видам работ, выполняемых на данных рабочих местах (абз. 4, 5 п. 6 Порядка проведения аттестации).

Аттестующая организация должна быть аккредитована в порядке, установленном Приказом Минздравсоцразвития России от 01.04.2010 N 205н. Аккредитация подразумевает включение аттестующей организации в Реестр аккредитованных организаций, оказывающих услуги в области охраны труда. Ведением этого Реестра занимается Минздравсоцразвития России. Реестр аттестующих организаций, аккредитованных Минздравсоцразвития России, есть на официальном сайте этого Министерства (http://rao.rosminzdrav.ru).

Обратите внимание! Аттестующая организация должна соответствовать следующим трем требованиям:

  1. быть юридическим лицом;
  2. иметь аккредитацию на право оказания услуг по аттестации рабочих мест;
  3. быть независимым лицом по отношению к работодателю, на рабочих местах которого проводится аттестация.

Для выполнения работ по аттестации рабочих мест работодатель заключает договор гражданско-правового характера с аттестующей организацией (абз. 2, 3 п. 6 Порядка проведения аттестации). В рамках вышеуказанных работ специалисты аттестующей организации оценивают соответствие условий труда гигиеническим нормативам, травмоопасность рабочих мест и обеспеченность работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (п. п. 13, 14, 20, 29 Порядка проведения аттестации).

Аттестационная комиссия и график проведения работ. Для организации и проведения аттестации работодателем создается аттестационная комиссия, а также определяется график проведения работ по аттестации.

В состав аттестационной комиссии включаются (п. 10 Порядка проведения аттестации):

Возглавляет аттестационную комиссию представитель работодателя. Состав аттестационной комиссии, а также график проведения работ по аттестации утверждаются приказом работодателя (п. п. 10, 11 Порядка проведения аттестации).

Документальное оформление результатов аттестации. В п. 44 Порядка проведения аттестации приведен перечень документов, составляемых по итогам аттестации, приведен, в который входят:

  1. приказ о создании аттестационной комиссии и утверждении графика проведения работ по аттестации;
  2. перечень рабочих мест, подлежащих аттестации по условиям труда (образец формы приведен в Приложении N 1 к Порядку проведения аттестации);
  3. карты аттестации рабочего места по условиям труда (образец приведен в Приложении N 2 к Порядку проведения аттестации) с протоколами измерений и оценок;
  4. сводная ведомость результатов аттестации рабочих мест по условиям труда (по форме из Приложения N 6 к Порядку проведения аттестации);
  5. сводная таблица классов условий труда, установленных по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, компенсаций, которые необходимо в этой связи устанавливать работникам (по форме из Приложения N 7 к Порядку проведения аттестации);
  6. план мероприятий по улучшению и оздоровлению условий труда (по форме из Приложения N 8 к Порядку проведения аттестации);
  7. протокол заседания аттестационной комиссии по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда (итоговый) (образец формы приведен в Приложении N 9 к Порядку проведения аттестации);
  8. сведения об аттестующей организации (по форме из Приложения N 10 к Порядку проведения аттестации) с приложением копий документов на право проведения измерений и оценок аттестующей организацией (аттестат аккредитации с приложением, устанавливающим область аккредитации испытательной лаборатории; копии уведомления о включении в реестр аккредитованных организаций, оказывающих услуги по аттестации);
  9. протоколы заседаний аттестационной комиссии;
  10. заключение(я) по итогам государственной экспертизы условий труда (при наличии);
  11. предписание(я) должностных лиц о выявленных нарушениях Порядка проведения аттестации (при наличии).

Согласно устным разъяснениям специалистов Минздравсоцразвития России обязательными документами являются только:

Все остальные документы, перечисленные в п. 44 Порядка проведения аттестации (протоколы, заключения экспертизы, предписания и др.), являются необязательными. Если они оформлялись при проведении аттестации, то они должны прилагаться к итоговому отчету об аттестации, а если нет, то специально их не нужно составлять.

Сроки для ознакомления работников с результатами аттестации. Работодатель в течение 10 (десяти) рабочих дней с даты, когда он получил от аттестационной комиссии протокол ее заседания по результатам аттестации и отчет об итогах аттестации, должен ознакомить каждого работника под роспись с результатами аттестации его рабочего места (ч. 3 п. 44 Порядка проведения аттестации).

Срок для направления результатов аттестации в государственную инспекцию труда. После завершения мероприятий по аттестации рабочих мест работодатель в течение 10 (десяти) календарных дней направляет документы в государственную инспекцию труда. Срок отсчитывается с момента издания приказа о завершении аттестации и утверждении отчета. В государственную инспекцию труда нужно направить сводную ведомость результатов аттестации рабочих мест по условиям труда (по форме из Приложения N 6 к Порядку проведения аттестации) и сведения об аттестующей организации (по форме из Приложения N 10 к Порядку). Эти документы представляются на бумажном и электронном носителях. Об этом говорится в п. 45 Порядка проведения аттестации.

Срок хранения документов по аттестации рабочих мест. Отчеты об аттестации хранятся у работодателя в течение сроков, установленных законодательством Российской Федерации. Место и порядок хранения отчетов определяет работодатель (п. 46 Порядка проведения аттестации).

Пунктом 602 Перечня типовых управленческих архивных документов, утвержденного Приказом Минкультуры России от 25.08.2010 N 558, установлено, что документы об аттестации рабочих мест по условиям труда следует хранить не менее 45 лет, а при наличии тяжелых, вредных или опасных условий труда - не менее 75 лет.

Отметим, что судьи в Решении ВАС РФ от 06.09.2011 N 7889/11 "О признании недействующим Приказа Минкультуры России от 25.08.2010 N 558" пришли к выводу, что сроки хранения документов, установленные Приказом Минкультуры России от 25.08.2010 N 558, применяются только после официального опубликования (официально опубликован был лишь текст Приказа, утвердившего Перечень, а сам Перечень - нет, то есть текст этого документа был опубликован не в полном объеме).

Повторно Приказ Минкультуры России от 25.08.2010 N 558 в полном объеме опубликован в "Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 38, 19.09.2011 (сообщение от 29.09.2011 на официальном сайте Росархива http://archives.ru/). Следовательно, он обязателен к применению с 30 сентября 2011 г. Оговорок о том, распространяется ли этот Приказ на документы, составленные до его действия, нет. Поэтому теперь в отношении документов по аттестации рабочих мест все без исключения организации должны руководствоваться п. 602 типового Перечня управленческих архивных документов, утвержденного Приказом Минкультуры России от 25.08.2010 N 558.

Налоговый учет расходов на аттестацию рабочих мест

Расходы на аттестацию рабочих мест составляют существенные суммы. Например, средняя цена одного рабочего места колеблется в пределах от 1500 руб. до 7000 руб. Дешевле обходятся офисные рабочие места, дороже - рабочие места на технологически сложных производствах.

Расходы на проведение аттестации являются экономически оправданными для любой организации [п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)]. Это связано с тем, что аттестацию рабочих мест по условиям труда обязаны проводить все работодатели - юридические лица (ч. 12 ст. 209, абз. 10 ч. 2 ст. 212 ТК РФ).

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В состав таких прочих расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, могут быть включены затраты на проведение аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией организации работ по охране труда. Несмотря на то что аттестация проводится на пять лет вперед, стоимость услуг можно списать полностью в текущем периоде на основании п. 2 ст. 318 НК РФ (см. Письмо ФНС России от 06.09.2011 N ЕД-4-3/14453@).

С учетом требований п. 1 ст. 252 НК РФ для подтверждения расходов на аттестацию рабочих мест необходим следующий пакет документов:

НДС по услугам аттестующей организации

Организация - заказчик услуг по аттестации рабочих мест по условиям труда вправе принять к вычету сумму НДС со стоимости таких услуг при выполнении следующих условий (п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

Налоговый учет расходов компенсаций работникам по результатам аттестации

Работник, который занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеет право на компенсации, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором (ст. 219 ТК РФ). Размер такой компенсации устанавливается в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Если по результатам аттестации будут выявлены рабочие места с опасными или вредными условиями, то работникам организации нужно назначить надбавку и компенсацию. При этом минимальный размер надбавки к окладу (тарифной ставке) должен быть не меньше 4% от него. На это указано в ст. 147 ТК РФ и п. 1 Постановления Правительства РФ от 20.11.2008 N 870 "Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда".

Компенсация выплачивается только сверх надбавки. Конкретный размер компенсации должен быть определен в коллективном договоре, локальном нормативном акте или в трудовом договоре (ст. 219 ТК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На этом основании в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, могут быть включены выплаты компенсационного характера для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, установленные работодателем в локальном нормативном акте (коллективном договоре, трудовом договоре) по результатам аттестации рабочих мест (см. Письмо ФНС России от 06.09.2011 N ЕД-4-3/14453@).

Налог на доходы физических лиц с компенсаций по результатам аттестации

Надбавки, назначенные по итогам аттестации рабочих мест, являются частью зарплаты и от налога на доходы физических лиц не освобождены.

При этом с компенсации, выплаченной сверх надбавки, удерживать налог на доходы физических лиц не надо (п. 3 ст. 217 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются компенсационные выплаты, связанные с выполнением работником своих должностных обязанностей.

Согласно Письму ФНС России от 06.09.2011 N ЕД-4-3/14453@ компенсация в данном случае не облагается налогом на доходы физических лиц, если только она назначена по результатам аттестации.

Если компенсация назначена, например, по результатам независимой экспертизы, проведенной работодателем совместно с профсоюзной организацией (ст. 370 ТК РФ), но без проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, может возникнуть спор с налоговым органом по вопросу правомерности неудержания налога на доходы физических лиц с сумм такой компенсации. Правда, некоторые суды в таких случаях встают на сторону налогоплательщиков (см. Постановление ФАС Уральского округа от 09.03.2011 N Ф09-244/11-С2 по делу N А07-8352/2010-А-ААД).

Е.В.Лепехина

Учет санкционирования расходов в бюджетном учреждении
 
Учет расходов на ремонт основных средств в бюджетных учреждениях