Мудрый Экономист

Учет мягкого инвентаря в образовательных учреждениях

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 12

В таких образовательных учреждениях, как детские сады, школы-интернаты, детские дома - школы, школы-интернаты для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, а также в определенных структурных подразделениях (общежитиях, поликлиниках, профилакториях, лагерях, туристических базах и т.д.) широко используется мягкий инвентарь. Кроме того, отдельные образовательные учреждения должны обеспечивать форменной одеждой учащихся и специальной одеждой и обувью работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. В этой статье рассмотрим порядок отражения операций в бухгалтерском учете по принятию и выбытию мягкого инвентаря.

Общие положения

Прежде всего определимся с тем, что относится к мягкому инвентарю. В этих целях обратимся к п. 118 Инструкции N 157н <1>, в котором указано, что таким инвентарем является:

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и др.).

Образовательные учреждения, использующие в своей деятельности мягкий инвентарь, должны выдавать его по нормам, утвержденным следующими нормативными документами:

Организация учета выданного в эксплуатацию мягкого инвентаря

Указанными выше документами установлены перечни мягкого инвентаря, предназначенного для обеспечения им воспитанников, учащихся, работников образовательных учреждений и обособленных подразделений, и определен период, на который он выдается. Что возлагает на образовательные учреждения обязанность по организации соответствующего учета, позволяющего своевременно обеспечивать названный контингент мягким инвентарем.

Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н, в частности, в них указано, что выдача работникам и сдача ими средств индивидуальной защиты (СИЗ) должны фиксироваться записью в личной карточке учета выдачи СИЗ, форма которой приведена в Приложении к данным Правилам (п. 13). Таким образом, учет СИЗ должен быть организован по каждому работнику индивидуально.

Работодатель вправе организовать учет выдачи работникам СИЗ с применением программных средств (информационно-аналитических баз данных). Электронная форма учетной карточки должна соответствовать установленной форме личной карточки учета выдачи СИЗ.

При этом в электронной форме личной карточки учета выдачи СИЗ вместо личной подписи работника указываются номер и дата документа бухгалтерского учета о получении СИЗ, на котором имеется личная подпись работника.

В отношении учета иного мягкого инвентаря нужно соблюдать положения Методических указаний об организации учета и инвентаризации имущественно-материальных ценностей у материально ответственных лиц в учреждениях системы Минпроса СССР, утвержденных Приказом Минпроса СССР от 28.01.1986 N 45 (этот документ действующий). Из них, в частности, следует, что:

Бухгалтерский учет

Пунктами 118, 119 Инструкции N 157н предусмотрены некоторые особенности учета мягкого инвентаря:

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению, выдаче и списанию мягкого инвентаря будем рассматривать в соответствии с Инструкциями, утвержденными Приказами Минфина России:

В бухгалтерском учете для формирования информации в денежном выражении о наличии мягкого инвентаря и хозяйственных операций с ним применяются следующие счета:

      Номер и наименование счета     
  Применение счетов в соответствии 
с Инструкциями
N 162н
N 174н
N 183н
0 105 25 000 "Мягкий инвентарь -     
особо ценное движимое имущество
учреждения"
-          
+          
+          
0 105 35 000 "Мягкий инвентарь -     
иное движимое имущество учреждения"
+          
+          
+          

Поступление мягкого инвентаря. Рассмотрим порядок отражения операций по приобретению мягкого инвентаря в зависимости от способа его поступления.

Если мягкий инвентарь поступает в образовательное учреждение в рамках государственного (муниципального) договора, то принятие его к учету по фактической стоимости на основании первичных документов отражается следующими проводками:

Пункт 23 Инструкции   
N 162н
Пункт 34 Инструкции   
N 174н
Пункт 34 Инструкции   
N 183н
    Дебет   
   Кредит   
   Дебет    
   Кредит   
    Дебет   
   Кредит   
0 105 35 340
0 302 34 730
0 208 34 660
0 304 04 340
0 105 25 340
0 105 35 340
0 302 34 730
0 208 34 660
0 304 04 340
0 105 25 000
0 105 35 000
0 302 34 000
0 208 34 000
0 304 04 340

Когда мягкий инвентарь приобретается по нескольким договорам (например, отдельно оплачиваются доставка, консультационные или посреднические услуги), то для формирования его фактической стоимости используются следующие счета:

      Номер и наименование счета     
  Применение счетов в соответствии 
с Инструкциями
N 162н
N 174н
N 183н
0 106 24 000 "Вложения в материальные
запасы - особо ценное движимое
имущество учреждения"
-          
+          
+          
0 106 34 000 "Вложения в материальные
запасы - иное движимое имущество
учреждения"
+          
+          
+          

Все затраты, связанные с приобретением мягкого инвентаря, собираются на указанных счетах и затем по его фактической стоимости, сформированной таким образом, принимают к учету в качестве материальных запасов. Данные операции необходимо отразить в бухгалтерском учете следующими записями:

Инструкция N 162н    
Инструкция N 174н    
Инструкция N 183н    
    Дебет   
   Кредит   
    Дебет   
   Кредит   
    Дебет   
   Кредит   
     Формирование фактической стоимости мягкого инвентаря, приобретаемого    
по нескольким договорам
п. 32
п. 51
п. 51
0 106 34 340
0 302 34 730
0 208 34 660
0 106 24 340
0 106 34 340
0 208 34 660
0 302 34 730
0 106 24 000
0 106 34 000
0 208 34 000
0 302 34 000
  Принятие к учету мягкого инвентаря по сформированной фактической стоимости 
п. 23
п. 34
п. 34
0 105 35 340
0 106 34 340
0 105 25 340
0 105 35 340
0 106 24 340
0 106 34 340
0 105 25 000
0 105 35 000
0 106 24 000
0 106 34 000

Иногда мягкий инвентарь поступает в образовательные учреждения безвозмездно от организаций и физических лиц. У бюджетного и автономного учреждения операции по принятию к бухгалтерскому учету мягкого инвентаря в этом случае будут выглядеть следующим образом:

Пункт 34 Инструкции N 174н     
Пункт 34 Инструкции N 183н     
      Дебет      
      Кредит      
      Дебет      
      Кредит      
              При закреплении права оперативного управления              
4 105 24 340     
4 105 34 340
4 401 10 180      
4 210 06 660
4 105 24 000     
4 105 34 000
4 401 10 180      
4 210 06 000
           От резидентов РФ и физических лиц - нерезидентов РФ           
2 105 25 340     
2 105 35 340
2 401 10 180      
2 105 25 000     
2 105 35 000
2 401 10 180      
   От наднациональных организаций, правительств иностранных государств   
2 105 25 340     
2 105 35 340
2 401 10 152      
2 105 25 000     
2 105 35 000
2 401 10 152      
                 От международных финансовых организаций                 
2 105 25 340     
2 105 35 340
2 401 10 153      
2 105 25 000     
2 105 35 000
2 401 10 153      

У казенных учреждений операции по безвозмездному поступлению мягкого инвентаря будут отражены записями (п. 23 Инструкции N 162н):

              Содержание операции              
    Дебет   
   Кредит   
Безвозмездное поступление мягкого инвентаря:   
- в рамках движения объектов между             
учреждениями, подведомственными одному главному
распорядителю (распорядителю) бюджетных
средств;
0 105 35 340
0 304 04 340
- в рамках движения объектов между             
учреждениями, подведомственными разным главным
распорядителям (распорядителям) бюджетных
средств одного уровня бюджета, между
учреждениями, подведомственными одному главному
распорядителю (распорядителю) бюджетных средств
в рамках приносящей доход деятельности, а также
при получении от государственных и
муниципальных организаций, от иных организаций
(за исключением государственных и
муниципальных) и от физических лиц;
0 401 10 180
- в рамках движения объектов между бюджетными  
учреждениями разных уровней бюджетов
0 401 10 151

Перемещение мягкого инвентаря внутри учреждения. Отражение в учете операций по перемещению и передаче в эксплуатацию мягкого инвентаря осуществляется в регистрах аналитического учета путем изменения материально ответственного лица на основании Требования-накладной (ф. 0315006).

Выбытие мягкого инвентаря. Как было указано выше, мягкий инвентарь выдается в эксплуатацию по утвержденным нормам и на определенный срок, с учетом которого инвентарь, не пригодный к дальнейшей эксплуатации, подлежит списанию с регистров бухгалтерского учета на основании надлежаще оформленного Акта о списании мягкого инвентаря (ф. 0504143).

Списание мягкого инвентаря в образовательных учреждениях может также производиться по причине:

Согласно п. 108 Инструкции N 157н мягкий инвентарь списывается с регистров бухгалтерского учета по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости (выбранный метод утверждается учетной политикой учреждения).

Приведем проводки по отражению операций списания мягкого инвентаря в зависимости от причин его выбытия:

Пункт 26
Инструкции N 162н
Пункт 37
Инструкции N 174н
Пункт 37
Инструкции N 183н
    Дебет   
   Кредит   
    Дебет   
   Кредит   
    Дебет   
   Кредит   
         Списание по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации         
0 401 20 272
0 105 35 440
0 401 20 272
0 105 25 440
0 105 35 440
0 401 20 272
0 105 25 000
0 105 35 000
                    Списание по причине физического износа                   
0 401 10 172
0 105 35 440
<*>
0 401 10 172
0 105 25 440
0 105 35 440
0 401 10 172
0 105 25 000
0 105 35 000
                 Списание при выявленных недостачах, хищениях                
0 401 10 172
0 105 35 440
0 401 10 172
0 105 25 440
0 105 35 440
0 401 10 172
0 105 25 000
0 105 35 000
  Списание вследствие стихийных бедствий, иных бедствий, природного явления, 
катастрофы
0 401 20 273
0 105 35 440
0 401 20 273
0 105 25 440
0 105 35 440
0 401 20 273
0 105 25 000
0 105 35 000
<*> Данной проводки в Инструкции N 162н не предусмотрено, по мнению автора, операцию по списанию мягкого инвентаря по причине физического износа можно отразить аналогичной проводкой, приведенной в Инструкции N 174н.

Списание мягкого инвентаря при безвозмездной передаче отражается в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений следующими проводками:

Содержание операции
Пункт 37 Инструкции N 174н
Пункт 37 Инструкции N 183н
    Дебет   
    Кредит   
    Дебет   
    Кредит   
Списание при       
передаче мягкого
инвентаря в рамках
расчетов между
головной
организацией и
обособленным
подразделением
0 304 04 340
0 105 25 440 
0 105 35 440
0 304 04 340
0 105 25 000 
0 105 35 000
Списание при       
передаче органу
власти,
государственному
(муниципальному)
учреждению
0 401 20 241
0 105 25 440 
0 105 35 440
0 401 20 241
0 105 25 000 
0 105 35 000
Списание в рамках  
движения объектов
при их передаче
иной
государственной
(муниципальной)
организации
0 401 20 241
0 105 25 440 
0 105 35 440
0 401 20 241
0 105 25 000 
0 105 35 000
Списание при       
безвозмездной
передаче объектов
организациям, за
исключением
государственных и
муниципальных
0 401 20 242
0 105 25 440 
0 105 35 440
0 401 20 242
0 105 25 000 
0 105 35 000
Списание при       
безвозмездной
передаче объектов
наднациональным
организациям и
правительствам
иностранных
государств
0 401 20 252
0 105 25 440 
0 105 35 440
0 401 20 252
0 105 25 000 
0 105 35 000
Списание объектов  
при передаче
международным
организациям
0 401 20 253
0 105 25 440 
0 105 35 440
0 401 20 253
0 105 25 000 
0 105 35 000

В бухгалтерском учете казенных учреждений операции по безвозмездной передаче мягкого инвентаря будут отражены проводками (п. 26 Инструкции N 162н):

              Содержание операции              
    Дебет   
   Кредит   
Безвозмездная передача мягкого инвентаря:      
- в рамках движения объектов между             
учреждениями, подведомственными одному главному
распорядителю (распорядителю) бюджетных
средств;
0 304 04 340
0 105 35 440
- в рамках движения объектов между             
учреждениями, подведомственными разным главным
распорядителям (распорядителям) бюджетных
средств одного уровня бюджета, между
учреждениями, подведомственными одному главному
распорядителю (распорядителю) бюджетных средств
в рамках приносящей доход деятельности, а также
при передаче государственным и муниципальным
организациям;
0 401 20 241
- организациям, за исключением государственных 
и муниципальных;
0 401 20 242
- в рамках движения объектов между бюджетными  
учреждениями разных уровней бюджетов;
0 401 20 251
- наднациональным организациям и               
правительствам;
0 401 20 252
- международным организациям                   
0 401 20 253

Пример. За месяц в казенном учреждении (школе-интернате) произведены следующие операции:

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующей корреспонденцией счетов:

         Содержание операции        
    Дебет   
   Кредит   
  Сумма,  
руб.
Отражено поступление постельных     
принадлежностей на склад
1 105 35 340
(м. о. л.
склада)
1 302 34 730
  30 000  
Принята на складской учет одежда,   
полученная в рамках безвозмездной
помощи
2 105 35 340
(м. о. л.
склада)
2 401 10 180
  42 000  
Отражена передача кастелянше        
поступившей одежды
2 105 35 340
(кастелянша)
2 105 35 340
(м. о. л.
склада)
  42 000  
Списано белье в связи с физическим  
износом
1 401 10 172
1 105 35 440
(кастелянша)
  25 000  
Оприходована ветошь, полученная от  
списания белья
1 105 36 340
1 401 10 180
     500  

И.Зернова

Редактор журнала

"Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Перечисление подотчетных сумм на пластиковые карты
 
Изменение статуса бюджетного учреждения: юридические проблемы