Мудрый Экономист

Деятельность индивидуального предпринимателя: учет и налогообложение

"Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2009, N 4

В соответствии с нормами российского законодательства индивидуальные предприниматели могут использовать несколько систем налогообложения, применяя как обычную (традиционную) систему налогообложения, так и упрощенную систему налогообложения (УСН).

Систему налогообложения определяет сам будущий предприниматель. Этот выбор он может сделать как одновременно с регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя, так и впоследствии. Если будущий индивидуальный предприниматель пожелает использовать УСН, то он вправе подать заявление об этом в пятидневный срок со дня постановки на учет в налоговом органе. Только в этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты своего создания. Если же он не уложился в данный срок или вообще не подал такого заявления, то автоматически считается, что он применяет обычную систему налогообложения. Добровольно изменить систему налогообложения можно только с начала следующего календарного года.

Государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства на основании представляемых соответствующих документов в налоговую службу, которая должна присвоить физическому лицу статус индивидуального предпринимателя, внести запись в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и выдать в течение пяти рабочих дней соответствующие документы.

Документы для регистрации индивидуального предпринимателя во внебюджетных фондах и в органе Росстата будут направлены налоговыми органами.

Индивидуальный предприниматель вправе осуществлять любой вид экономической деятельности, не запрещенный законодательством РФ. Виды деятельности, которыми он предполагает заниматься, указываются им при оформлении заявления для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Ему разрешено принимать на работу граждан и заключать с ними трудовые договоры.

При общем режиме налогообложения предприниматели являются плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Порядок исчисления и уплаты НДФЛ изложен в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Налог уплачивается по ставке 13% с прибыли, т.е. от доходов, уменьшенных на расходы. Порядок определения расходов принципиально такой же, как и у организаций, и определяется ст. 252 НК РФ.

Предприниматели в течение текущего года уплачивают авансовые платежи по налогу. В п. 8 ст. 227 НК РФ определен порядок исчисления авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц. Авансовые платежи исчисляются не налогоплательщиками, а налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете, и рассчитываются на весь текущий налоговый период.

Авансовые платежи исчисляются на основании:

Исчисление налога индивидуальными предпринимателями производится в следующем порядке. В случае появления в течение года у предпринимателя доходов он обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от своей деятельности в текущем налоговом периоде. Декларация представляется в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Этот доход указывается предпринимателем в п. 11 листа 02 декларации по налогу на доходы физических лиц.

На практике определение предполагаемого дохода вызывает у вновь зарегистрированного налогоплательщика вопрос: как не ошибиться при определении годового дохода, так как деятельность только начинается. На основании предполагаемого дохода и заявленного предпринимателем налогового вычета инспектор определяет сумму авансовых платежей, которые, в свою очередь, корректируются платежами по фактической декларации, поданной по истечении налогового периода. В случае увеличения суммы платежа производится доплата, а при уменьшении сумма засчитывается в счет погашения платежей будущего периода либо возвращается налогоплательщику по его заявлению.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений (п. 9 ст. 227 НК РФ):

  1. за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;
  2. за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 суммы авансовых платежей;
  3. за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

В соответствии со ст. 229 НК РФ по истечении налогового периода налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимателями в территориальные органы ФНС России по форме N 3-НДФЛ. Указанная форма и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения".

В соответствии с п. 5 ст. 227 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ). Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Что касается единого социального налога, то он также уплачивается исходя из прибыли ИП, определяемой по тем же правилам, что и для НДФЛ. Ставка налога при доходах, не превышающих 280 тыс. руб., составляет 10%, при доходах от 280 до 600 тыс. - 28 тыс. руб. плюс 3,6% от суммы, превышающей 280 тыс. руб., а при доходах свыше 600 тыс. руб. налог уплачивается по ставке 39 тыс. 520 руб. плюс 2% с суммы, превышающей 600 тыс. руб. (п. 3 ст. 241 НК РФ).

Единый социальный налог начисляется и уплачивается предпринимателями в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования РФ. В части суммы, зачисляемой в ФСС РФ, налог индивидуальными предпринимателями не уплачивается (п. 1 ст. 245 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 240 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСН от собственных доходов, выделены законодателем в отдельную категорию налогоплательщиков.

У индивидуальных предпринимателей в соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база формируется как сумма доходов, полученных за налоговый период, за вычетом произведенных расходов, связанных с их извлечением.

Перечень сумм, не подлежащих налогообложению, приведен в ст. 238 НК РФ.

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, регламентирован ст. 244 НК РФ.

Для данной категории налогоплательщиков Приказом Минфина России от 17.03.2005 N 41н "Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, и порядка ее заполнения" утверждена форма налоговой декларации о предполагаемом доходе, подлежащем обложению ЕСН.

Согласно ст. 52 НК РФ не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны:

Форма налогового уведомления на уплату авансовых платежей по ЕСН утверждена Приказом ФНС России от 27.12.2004 N САЭ-3-05/173@.

Авансовые платежи по ЕСН уплачиваются предпринимателем на основании налоговых уведомлений (п. 4 ст. 244 НК РФ):

  1. за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
  2. за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
  3. за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Расчет налога по итогам года производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно. Расчет налога производится исходя из всех полученных в календарном году доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 НК РФ.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение года, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит:

Налоговую декларацию необходимо представить в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим календарным годом.

Взносы в Пенсионный фонд РФ предприниматели уплачивают в виде фиксированного платежа, размер которого в 2009 г. составляет 7274,4 руб. в год. Фиксированный платеж уплачивается в обязательном порядке вне зависимости от размера полученного индивидуальным предпринимателем дохода (или убытка).

Налог на добавленную стоимость предприниматели уплачивают в общем порядке, с той лишь особенностью, что некоторые льготы законодателем установлены исключительно для организаций, и предприниматели их применять не могут (ст. 143 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты данного налога определен гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

Налогоплательщик НДС (индивидуальный предприниматель) вправе получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, для чего согласно ст. 145 НК РФ у налогоплательщика должны быть выполнены два условия:

Декларация по НДС подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Соответственно, по каждому из перечисленных выше налогов в инспекцию нужно сдавать декларации, даже если сумма налога равна нулю.

Если есть наемные работники, индивидуальный предприниматель, являющийся работодателем, обязан исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц в соответствии со ст. 226 НК РФ (предприниматель выступает в этом случае в роли налогового агента). Предприниматель, выступающий в роли налогового агента, представляет в налоговый орган сведения о доходах физических лиц за год и суммах начисленного и удержанного налога не позднее 1 апреля по форме 2-НДФЛ.

Уплату ЕСН с выплат в пользу своих работников предприниматель осуществляет по тем же ставкам, что и организации (п. 1 ст. 241 НК РФ).

Отчетность индивидуального предпринимателя, выступающего в качестве работодателя, в части ЕСН аналогична отчетности по ЕСН, составляемой организациями, производящими выплаты физическим лицам.

Расчеты по авансовым платежам по ЕСН предприниматели, производящие выплаты в пользу физических лиц, представляют в текущем налоговом периоде не позднее 20 апреля, 20 июля и 20 октября по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 17.03.2005 N 40н "Об утверждении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налогу и рекомендаций по ее заполнению".

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

По итогам налогового периода не позднее 30 марта следующего года предприниматели подают налоговую декларацию, на основании которой и будет уплачена разница между суммами налога, подлежащими уплате по итогам налогового периода и уплаченными в течение налогового периода. Указанная разница должна быть уплачена до 15 апреля следующего года.

Начисление взносов в Пенсионный фонд РФ с выплат в пользу своих работников предприниматель осуществляет по тем же ставкам, что и организации (п. 2 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). На сумму этих взносов предприниматель так же, как и организация, вправе применить вычет в части ЕСН, начисленного с выплат работникам (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ).

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. На основании ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" индивидуальные предприниматели, производящие выплаты в пользу физических лиц, признаются страхователями.

На основании ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Остальные налоги подлежат исчислению и уплате в бюджет в общем порядке.

Следовательно, индивидуальный предприниматель будет являться плательщиком следующих налогов и сборов:

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность без привлечения наемных работников и получающий доходы, уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа, размер которого устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.

Фиксированные платежи не связаны с доходом индивидуального предпринимателя, поэтому подлежат уплате независимо от размера полученного дохода от предпринимательской деятельности в данном налоговом периоде, а также от того, осуществлялась ли предпринимательская деятельность в данном налоговом периоде.

Фиксированный платеж можно уплачивать частями в течение года в суммах не менее месячного размера платежа. Его также можно внести единовременно за год в сумме, равной годовому размеру платежа, не позднее 31 декабря текущего календарного года (Правила уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.09.2005 N 582);

В случае использования УСН возможны два режима налогообложения:

Объект налогообложения по доходам удобен для индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги.

Если же сумма расходов значительна, то рекомендуется избрать систему "доходы минус расходы".

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов в соответствующей книге учета по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

Можно использовать УСН на основе патента. Эта система действует только для ИП. Виды деятельности, по которым возможно применение этой системы, приведены в ст. 346.25.1 НК РФ.

С 2009 г. индивидуальным предпринимателям разрешено при этой системе привлекать наемных рабочих, но не более 5 человек.

С 2009 г. вступают в силу изменения, внесенные в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ. В значительной части они улучшили и расширили возможности индивидуальных предпринимателей, работающих по патенту. В частности, они отменили ограничение на получение патента только по одному из видов предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ), дополнили содержание пп. 56 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, который позволяет индивидуальному предпринимателю с 2009 г. осуществлять на основе патента передачу во временное владение и (или) пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках, т.е. это предоставляет значительной части (особенно в крупных городах России) населения возможность сдавать в аренду свои жилые помещения. В перечень видов деятельности по патенту добавлены еще несколько видов деятельности, носящих социальный характер, в частности услуги общественного питания, занятие частной медицинской практикой, частной детективной деятельностью лицам, имеющим лицензию.

Сокращен минимальный срок действия патента - он теперь выдается по выбору налогоплательщика на срок от 1 до 12 мес.

В связи с указанными изменениями ФНС России выпустил Приказ от 18.11.2008 N ММ-3-3/606@ о применении документов, необходимых для применения УСН на основе патента. В частности, внесены поправки в формы 26.2.П-1, 26.2.П-2 и 26.2.П-3.

Таковы основные условия деятельности индивидуальных предпринимателей в сфере учета и налогообложения.

Список литературы

  1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ.
  2. Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, и Порядка ее заполнения: Приказ Минфина России от 17.03.2005 N 41н.
  3. Правила уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере: Постановление Правительства РФ от 26.09.2005 N 582.
  4. Об утверждении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налогу и Рекомендаций по ее заполнению: Приказ Минфина России от 17.03.2005 N 40н.
  5. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения: Приказ Минфина России от 23.12.2005 N 153н.

Ю.Л.Донин

К. э. н.,

эксперт по налогообложению

консалтинговой компании

ООО "Волтер Волс"