Мудрый Экономист

Что считать дивидендом для целей налогообложения

"Главная книга", 2009, Специальный выпуск

К сведению

Журнал "Главная книга. Конференц-зал", 2008, N 4, с. 35, 36, "Прибыльные" проблемы: дивиденды, декларация и другое".

Для целей налогообложения дивидендом считается доход, выплачиваемый российской организацией <1>:

(или) величина чистых активов организации меньше суммы ее уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше после принятия решения (выплаты) <6>;

(или) организация отвечает признакам несостоятельности (банкротства).

Доход, выплачиваемый иностранной организацией, признается дивидендом, если он относится к дивидендам в соответствии с законодательством иностранного государства, в котором находится организация - источник выплаты <1>.

При этом в любом случае не являются дивидендами для целей налогообложения выплаты <7>:

К выплачиваемому российской организацией доходу, который не отвечает признакам дивиденда, применяется ставка:

(если) получатель - физическое лицо - 13%. НДФЛ исчисляет и удерживает российская организация - источник выплаты <8>.

(если) получатель - российская организация - 20%. При этом источник выплаты перечисляет доход в полной сумме, которая включается получателем самостоятельно в налоговую базу по налогу на прибыль <9>.

<1> Пункт 1 ст. 43 НК РФ.
<2> Пункт 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; п. 23 ПБУ 4/99.
<3> Письмо Минфина России от 12.03.2008 N 03-03-06/1/171; Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041974.
<4> Письмо Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366; Определение ВАС РФ от 10.04.2008 N 4537/08.
<5> Статья 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"; п. п. 1, 4 ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
<6> Письмо Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19; Письмо УФНС России по г. Москве от 11.11.2004 N 21-09/72969; Постановление ФАС СЗО от 26.06.2007 N А42-8832/2006.
<7> Пункт 2 ст. 43 НК РФ.
<8> Пункты 1, 2 ст. 226, п. п. 1, 4 ст. 224 НК РФ.
<9> Статья 250, п. 2 ст. 275, п. 1, пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.