Расчеты по принятым обязательствам казенного учреждения
Обязательство казенного учреждения - это его кредиторская задолженность перед физическими лицами в части начисленных им сумм заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий, пособий, иных выплат, в том числе социальных, а также перед субъектами гражданских прав за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, по иным основаниям, вытекающим из условий договоров, соглашений. В данной статье мы рассмотрим, как формируется обязательство в учете казенного учреждения и каким образом оно погашается.
Расчеты по принятым обязательствам казенного учреждения ведутся на счете 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (п. 254 Инструкции N 157н <1>).
<1> Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".Если договор на выполнение работы, оказание услуги или поставку материальных ценностей предусматривает расчеты в иностранной валюте, то есть если у казенного учреждения возникает обязательство, выраженное в иностранной валюте, оно учитывается одновременно в иностранной валюте и в рублях. Обязательство пересчитывается в рублевый эквивалент на дату совершения операции в иностранной валюте. Переоценка задолженности по принятым обязательствам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате обязательства в иностранной валюте и на отчетную дату (на дату формирования регистра бухгалтерского учета). Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по принятым обязательствам в иностранной валюте за счет финансового результата текущего финансового года от переоценки активов (счет 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов").
При расчетах по обязательствам учреждения применяются следующие регистры бюджетного учета:
- Карточка учета средств и расчетов либо Журнал операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (в данном регистре ведется аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы);
- Журнал операций расчетов по оплате труда (учитываются расчеты по оплате труда);
- Карточка учета средств и расчетов либо Журнал по прочим операциям (предназначены для аналитического учета расчетов по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам).
Счет 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" имеет восемь группировочных счетов:
- 0 302 10 000 "Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда";
- 0 302 20 000 "Расчеты по работам, услугам";
- 0 302 30 000 "Расчеты по поступлению нефинансовых активов";
- 0 302 40 000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям";
- 0 302 50 000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам";
- 0 302 60 000 "Расчеты по социальному обеспечению";
- 0 302 70 000 "Расчеты по приобретению ценных бумаг и по иным финансовым вложениям";
- 0 302 90 000 "Расчеты по прочим расходам".
Каждый из группировочных счетов имеет свои аналитические счета, которые содержат соответствующий аналитический код вида синтетического счета (код 23-го разряда номера счета). При формировании учетной политики учреждение может установить в составе рабочего плана счетов дополнительную группировку расчетов по принятым обязательствам в разрезе видов расходов (выбытий) - дополнительные аналитические коды номеров счетов бухгалтерского учета (код 23-го разряда номера счета).
Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда, а также по работам и услугам
Сколько раз в месяц в учете учреждения должна иметь место операция по начислению заработной платы? В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. То есть заработная плата должна выдаваться два раза в месяц, а вот начислять ее можно один раз в месяц, поскольку определить причитающуюся работнику сумму заработной платы можно только по окончании месяца.
Расчеты по заработной плате работников учреждения и начислениям на заработную плату учитываются на следующих аналитических счетах группировочного счета 0 302 10 000 "Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда":
- 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате";
- 0 302 12 000 "Расчеты по прочим выплатам";
- 0 302 13 000 "Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда".
В бухгалтерском учете процесс начисления зарплаты означает увеличение кредиторской задолженности по заработной плате. При этом аналитический учет должен обеспечить показатели увеличения (уменьшения) задолженности по зарплате, по прочим выплатам и по начислениям на оплату труда в отношении каждого работника учреждения.
На счете 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате" отражаются начисления в пользу штатных работников учреждения, осуществляемые на основе договоров (контрактов) и в соответствии с законодательством РФ о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством отнесенные на подстатью 211 "Заработная плата" КОСГУ, в том числе:
- по должностным окладам, по ставкам заработной платы, по почасовой оплате, по воинским и специальным званиям, за работу в ночное время, праздничные и выходные дни, за сверхурочную работу, за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;
- сотрудникам, призванным на военные сборы;
- надбавки за выслугу лет, за особые условия государственной гражданской и иной службы, за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг, за классность по специальности), за работу и стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в южных районах Сибири и Дальнего Востока, за сложность, напряженность, специальный режим работы;
- оплата ежегодных отпусков, в том числе компенсация за неиспользованный отпуск, отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям;
- выплата пособий и компенсаций за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или получения им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
- выплаты работникам, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, выходных пособий при их увольнении в связи с ликвидацией либо реорганизацией учреждений, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения, осуществляемые в порядке и в размерах, установленных законодательством РФ;
- иные выплаты, в том числе поощрительного, стимулирующего характера, вознаграждения по итогам работы за год, премии, материальная помощь;
- другие аналогичные расходы.
Кроме того, по данной подстатье осуществляются расходы по выплате удержаний.
Удержания из заработной платы работников (в частности, НДФЛ, алименты, возмещения причиненного учреждению ущерба, взносы в профессиональные союзы, перечисления во вклады работников и т.п.) относятся также на подстатью 211 КОСГУ.
На счете 0 302 12 000 "Расчеты по прочим выплатам" отражаются начисленные в пользу работников и (или) их иждивенцев и не относящиеся к заработной плате дополнительные выплаты и компенсации, обусловленные условиями трудового договора, статусом должностных лиц в соответствии с законодательством РФ, отраженные по подстатье 212 "Прочие выплаты" КОСГУ, в том числе:
- пособия, компенсации, выплаты, обусловленные статусом сотрудников (подъемное пособие и компенсация (возмещение) расходов по перевозке личного имущества, единовременное пособие при перезаключении трудового договора, суточные при служебных командировках, продовольственно-путевые, полевые деньги, компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей, компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение судьям, компенсация стоимости вещевого имущества, компенсация за использование личного транспорта для служебных целей);
- уплата зависящих от размера денежного довольствия страховых премий по договорам об обязательном государственном страховании жизни и здоровья военнослужащих, сотрудников;
- другие аналогичные расходы.
На счете 0 302 13 000 "Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда" отражаются суммы начисленных работникам пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и других выплат за счет средств государственного социального страхования, отнесенные на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.
Увеличение задолженности работникам учреждения по зарплате и по прочим выплатам происходит за счет следующих источников (п. п. 33, 102 Инструкции N 162н <2>):
- расходов учреждения (по зарплате - счет 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате", по прочим выплатам - счет 0 401 20 212 "Расходы по прочим выплатам");
- вложений в нефинансовые активы учреждения (счет 0 106 11 310 "Увеличение вложений в основные средства - недвижимое имущество учреждения", 0 106 31 310 "Увеличение вложений в основные средства - иное движимое имущество учреждения", 0 106 32 320 "Увеличение вложений в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения", 0 106 34 340 "Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" в части организации работ по вложениям в нефинансовые активы за счет собственных ресурсов или изготовления нефинансовых активов собственными силами не для продажи);
- затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг (счета 0 109 61 211 "Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг", 0 109 71 211 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы", 0 109 81 211 "Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы", 0 109 91 211 "Издержки обращения в части заработной платы", 0 109 61 212 "Затраты на прочие выплаты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг", 0 109 71 212 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части прочих выплат", 0 109 81 212 "Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части прочих выплат", 0 109 91 212 "Издержки обращения в части прочих выплат").
При формировании задолженности лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, используются те же источники, однако ряд применяемых аналитических счетов для учета расходов учреждения и затрат на изготовление готовой продукции, работ, услуг иной. В части расходов учреждения он состоит из счетов с кодом в 24 - 26-м разрядах номера счета 221 - 226, то есть с кодом подстатей статьи 220 "Оплата работ, услуг" и статьи 290 "Прочие расходы" КОСГУ <3>. В части затрат на изготовление готовой продукции, работ, услуг ряд продолжен подстатьями 271 "Амортизация основных средств и нематериальных активов", 272 "Расходование материальных запасов" КОСГУ. Применение аналитического счета (код 24 - 26-го разрядов номера счета) зависит от того, какую услугу, работу оказало лицо, не состоящее в штате учреждения. Если это транспортные услуги, то применяется счет 0 401 20 222 "Расходы на транспортные услуги" либо счет 0 109 61 222 "Затраты на транспортные услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг", если это услуги связи - счета с кодом 221 КОСГУ в 24 - 26-м разрядах счета и т.д. При этом задолженность лицам, не состоящим в штате учреждения, учитывается на аналитических счетах:
а) группировочного счета 0 302 20 000 "Расчеты по прочим услугам":
- 0 302 21 000 "Расчеты по услугам связи";
- 0 302 22 000 "Расчеты по транспортным услугам";
- 0 302 23 000 "Расчеты по коммунальным услугам";
- 0 302 24 000 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом";
- 0 302 25 000 "Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества";
- 0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам";
б) группировочного счета 0 302 90 000 "Расчеты по прочим расходам":
- 0 302 91 000 "Расчеты по прочим расходам".
На счете 0 302 21 000 "Расчеты по услугам связи" учитывается кредиторская задолженность учреждения по оплате договоров на приобретение услуг связи, отнесенных на подстатью 221 "Услуги связи" КОСГУ, в том числе:
- услуг почтовой связи (пересылка почтовых отправлений, оплата маркированных почтовых уведомлений при пересылке отправлений с уведомлением, пересылка пенсий и пособий, пересылка почтовой корреспонденции с использованием франкировальной машины, приобретение почтовых марок и маркированных конвертов, маркированных почтовых бланков, абонентская плата за пользование почтовыми абонентскими ящиками);
- услуги фельдъегерской и специальной связи (услуги телефонно-телеграфной, факсимильной, сотовой, пейджинговой связи, радиосвязи, интернет-провайдеров);
- другие аналогичные расходы.
Счет 0 302 22 000 "Расчеты по транспортным услугам" предназначен для учета кредиторской задолженности по приобретению транспортных услуг, в том числе:
- провозной платы по договорам перевозки (договорам фрахтования) пассажиров и багажа (оказание услуг перевозки на основании договора автотранспортного обслуживания, осуществление заправки автомобилей, обеспечение горюче-смазочными материалами и запасными частями, осуществление обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, поддержание транспортных средств в надлежащем санитарном состоянии);
- провозной платы по договорам перевозки (договорам фрахтования) грузов (оплата услуг по перевозке изъятого или задержанного имущества, по перевозке служебных животных, по транспортировке радиоактивных источников, по доставке специального топлива и горюче-смазочных материалов, а также оплата договоров гражданско-правового характера, заключенных с физическими лицами, на оказание транспортных услуг);
- других аналогичных расходов.
На счете 0 302 23 000 "Расчеты по коммунальным услугам" отражается кредиторская задолженность учреждения по оплате договоров на приобретение коммунальных услуг, отнесенных на подстатью 223 "Коммунальные услуги" КОСГУ, в том числе:
- оплата услуг отопления, горячего и холодного водоснабжения, канализации, ассенизации, предоставления газа и электроэнергии;
- другие расходы по оплате коммунальных услуг (приобретение бутилированной питьевой воды, расходы по оплате договоров на вывоз жидких бытовых отходов, расходы арендатора по возмещению арендодателю стоимости коммунальных услуг в случае, если расходы осуществляются на основании отдельных договоров).
На счете 0 302 24 000 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом" отражается кредиторская задолженность учреждения по оплате арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды (имущественного найма) объектов нефинансовых активов.
На счете 0 302 25 000 "Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества" отражается кредиторская задолженность учреждения по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием (работы и услуги, осуществляемые с целью поддержания и (или) восстановления функциональных, пользовательских характеристик объекта), обслуживанием, ремонтом нефинансовых активов, полученных в аренду или безвозмездное пользование, находящихся на праве оперативного управления и в государственной казне РФ, субъекта Российской Федерации, казне муниципального образования, в том числе:
- на содержание нефинансовых активов в чистоте;
- на ремонт (текущий и капитальный) и реставрацию нефинансовых активов:
- на противопожарные мероприятия, связанные с содержанием имущества;
- на пусконаладочные работы "под нагрузкой";
- на расходы на оплату работ (услуг), осуществляемые в целях соблюдения нормативных предписаний по эксплуатации (содержанию) имущества, а также в целях определения его технического состояния;
- на проведение бактериологических исследований воздуха в помещениях;
- на замазку, оклейку окон;
- на услуги по организации питания животных, находящихся в оперативном управлении, а также их ветеринарное обслуживание;
- на заправку картриджей;
- на другие аналогичные расходы.
Счет 0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам" предназначен для учета кредиторской задолженности учреждения по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, отнесенных на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. К таким работам, услугам относятся:
- научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические, геолого-разведочные работы, услуги по типовому проектированию, проектные и изыскательские работы;
- монтажные работы (установка, наладка, монтаж охранной, пожарной сигнализации, локально-вычислительных сетей, систем видеонаблюдения, контроля доступа; установка на автомобили дополнительного оборудования, пусконаладочные работы "вхолостую");
- услуги по страхованию (ОСАГО, обязательное личное страхование отдельных категорий работников, предусмотренное законодательством);
- услуги в области информационных технологий (приобретение неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение; приобретение и обновление справочно-информационных баз данных);
- типографские работы, услуги;
- медицинские услуги и санитарно-эпидемиологические работы и услуги;
- оплата за проживание в жилых помещениях (наем жилого помещения) при служебных командировках;
- оплата услуг по стоянке служебного транспорта;
- иные работы и услуги (оплата демонтажных работ; услуги по охране, приобретаемые на основании договоров гражданско-правового характера с физическими и юридическими лицами; инкассаторские услуги; подписка на периодические и справочные издания, приобретение бланочной продукции; размещение объявлений в газете; услуги по курьерской доставке; услуги по рекламе; приобретение неименных путевок для сотрудников учреждения на санаторно-курортное лечение; услуги по организации проведения торгов; услуги кредитных организаций по зачислению денежных средств на лицевые счета работников (служащих), открытые в кредитных учреждениях; оплата нотариальных услуг; плата за обучение на курсах повышения квалификации).
На счете 0 302 91 000 "Расчеты по прочим расходам" отражается кредиторская задолженность учреждения по оплате расходов, не связанных с оплатой труда, приобретением работ, услуг для государственных (муниципальных) нужд, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, предоставлением за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам, осуществлением социального обеспечения, относимых на статью 290 "Прочие расходы" КОСГУ, в том числе:
- уплата налогов (включаемых в состав расходов), государственных пошлин и сборов, разного рода платежей в бюджеты всех уровней;
- уплата штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, оплата санкций за несвоевременную оплату поставки товаров, работ, услуг, других экономических санкций;
- выплата стипендий ученым, научным работникам, работникам организаций оборонно-промышленного комплекса, безработным гражданам, обучающимся по направлению службы занятости, студентам, учащимся, аспирантам, докторантам, ординаторам;
- выплата государственных премий, грантов, денежных компенсаций, надбавок, иных выплат;
- возмещение убытков и вреда;
- приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи;
- иные расходы (представительские расходы, прием и обслуживание делегаций, возмещение судебных издержек, приобретение (изготовление) специальной продукции).
Обратите внимание! На аналитических счетах группировочных счетов 0 302 20 000 и 0 302 90 000 учитывается кредиторская задолженность учреждения не только перед физическими, но и перед юридическими лицами (п. 254 Инструкции N 157н).
Корреспонденция счетов по операциям начисления оплаты труда штатным работникам и лицам, не состоящим в штате учреждения
Содержание операции | Дебет | Кредит |
1. Отнесение сумм начисленной заработной | ||
- на расходы учреждения | 0 401 20 211 | 0 302 11 730 |
- на вложения в нефинансовые активы | 0 106 31 340 - | |
- на затраты на изготовление готовой | 0 109 61 211 - | |
2. Отнесение начисленных дополнительных | ||
- на расходы учреждения | 0 401 20 212 | 0 302 12 730 |
- на вложения в нефинансовые активы | 0 106 31 340 - | |
- на затраты на изготовление готовой | 0 109 61 212 - | |
3. Отнесение суммы начисленного | ||
- на расходы учреждения | 0 401 20 221 - | |
- на вложения в нефинансовые активы | 0 106 31 340 - | |
- на затраты на изготовление готовой | 0 109 61 221 - | |
4. Отнесение сумм начисленной стипендии | 0 401 20 290 | 0 302 91 730 |
5. Удержания из оплаты труда и стипендий | 0 302 11 830 - | 0 304 03 730 |
6. Удержание из оплаты труда и стипендий | 0 302 11 830 - | 0 303 01 730 |
7. Начисление страховых выплат обязательного | 0 303 02 830 | 0 302 13 730 |
8. Начисление работникам учреждения выплат | 0 303 06 830 | 0 302 13 730 |
9. Выдача заработной платы, вознаграждения | 0 302 13 830, | 0 201 34 610 |
10. Выдача работникам, состоящим в штате | ||
- заработной платы | 0 302 11 830 | 0 201 34 610 |
- дополнительных выплат и компенсаций | 0 302 12 830 | |
11. Перечисление заработной платы на | ||
- отражение суммы заработной платы и | 0 302 11 830, | 0 304 03 730 |
- перечисление заработной платы на банковские | 0 304 03 830 | 1 304 05 211 |
12. Выдача заработной платы через подотчетное | ||
- выдача из кассы учреждения денежных средств | 0 208 11 560 | 0 201 34 610 |
- выдача заработной платы подотчетным лицом | 0 302 11 830 | 0 208 11 660 |
13. Депонирование сумм заработной платы, не | 0 302 11 830 | 0 304 02 730 |
Пример. Казенное учреждение начислило оплату труда за август 2011 г. штатным работникам:
- 9000 руб. К.И. Петрову;
- 12 000 руб. М.П. Васильеву.
При этом 40% рабочего времени М.П. Васильев тратил на участие в работах по созданию готовой продукции, то есть 4800 руб. ему начислили за участие в работах по созданию готовой продукции.
У К.И. Петрова согласно исполнительному листу удерживают из зарплаты 25%. Сумма удержания в августе месяце составила 2250 руб.
Внештатному работнику А.И. Иванову за оказание услуг по содержанию имущества начислено 6000 руб.
В учете казенного учреждения операции по начислению зарплаты отражаются следующим образом:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, |
Начислена заработная плата | 1 401 20 211 | 1 302 11 730 | 9 000 |
Удержан НДФЛ с заработной платы | 1 302 11 830 | 1 303 01 730 | 1 170 |
Удержана сумма по исполнительному | 1 302 11 830 | 1 304 03 730 | 2 250 |
Начислена заработная плата | 1 401 20 211 | 1 302 11 730 | 7 200 |
Начислена заработная плата | 2 109 612 11 | 2 302 11 730 | 4 800 |
Удержан НДФЛ с заработной платы | 1 302 11 830 | 1 303 01 730 | 1 560 |
Начислена оплата труда внештатному | 1 401 20 225 | 1 302 25 730 | 6 000 |
Удержан НДФЛ с оплаты внештатному | 1 302 25 830 | 1 303 01 730 | 780 |
Выдана оплата труда из кассы | |||
- К.И. Петрову | 1 302 11 830 | 1 201 34 610 | 5 580 |
- М.П. Васильеву | 1 302 11 830 | 1 20 134 610 | 10 440 |
- А.И. Иванову | 1 302 25 830 | 1 201 34 610 | 5 220 |
Расчеты по приобретению нефинансовых активов
Отражение в учете расчетов по приобретению нефинансовых активов означает отражение операций по расчетам с поставщиками за поставленные материальные ценности. Учет ведется на группировочном счете 0 302 30 000 "Расчеты по поступлению нефинансовых активов".
Аналитический учет указанных расчетов ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071). Аналитический учет должен обеспечить учет расчетов в разрезе кредиторов (поставщиков (продавцов), подрядчиков, исполнителей, иных участников договора, в отношении которых принимаются обязательства). Для учета операций по указанному счету применяется регистр бухгалтерского учета - Журнал операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071) (п. 257 Инструкции N 157н <1>).
<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.Учет расчетов по приобретению нефинансовых активов ведется на следующих аналитических счетах группировочного счета 0 302 30 000 (п. 101 Инструкции N 162н <2>):
- 0 302 31 000 "Расчеты по приобретению основных средств";
- 0 302 32 000 "Расчеты по приобретению нематериальных активов";
- 0 302 33 000 "Расчеты по приобретению непроизведенных активов";
- 0 302 34 000 "Расчеты по приобретению материальных запасов".
На счете 0 302 31 000 "Расчеты по приобретению основных средств" учитывается кредиторская задолженность по оплате расходов по договорам на строительство, приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам, а также на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение, модернизацию и дооборудование основных средств, находящихся в государственной, муниципальной собственности, полученных в аренду или безвозмездное пользование, отнесенных на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ <3>, в том числе:
- жилых и нежилых зданий, сооружений, помещений;
- драгоценных камней, самородков драгоценных металлов, слитков и брусков золота, серебра, платины и палладия, а также монет из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящихся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней;
- рабочего, продуктивного и племенного скота, иных животных (в том числе в зоопарках и в иных учреждениях, кроме подопытных животных, молодняка и скота для убоя);
- объектов основных фондов имущества казны, в том числе входящих в государственный материальный резерв;
- объектов основных средств, изготовленных из материала подрядчика;
- других аналогичных расходов.
На счете 0 302 32 000 "Расчеты по приобретению нематериальных активов" отражается кредиторская задолженность по оплате расходов по договорам на приобретение в государственную (муниципальную) собственность исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, относимых на статью 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" КОСГУ, в том числе:
- на программное обеспечение и базы данных для ЭВМ;
- на товарные знаки и знаки обслуживания;
- на ноу-хау и объекты смежных прав;
- на научные разработки и изобретения, промышленные образцы и полезные модели, селекционные достижения;
- на исполнения артистов-исполнителей и дирижеров, постановки режиссеров - постановщиков спектаклей (исполнения), если эти исполнения выражаются в форме, допускающей их воспроизведение и распространение с помощью технических средств;
- на фонограммы, за исключением звуковой записи, включенной в аудиовизуальное произведение;
- на сообщения передач организаций эфирного или кабельного вещания, в том числе передач, созданных самой организацией эфирного или кабельного вещания либо по ее заказу за счет ее средств другой организацией;
- на аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайд-фильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения);
- на производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, обзоры, аранжировки и другие переработки произведений наук и литературы);
- на сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения, представляющие по подбору или расположению материалов результат творческого труда;
- на иные объекты нематериальных активов.
Счет 0 302 33 000 "Расчеты по приобретению непроизведенных активов" используется для отражения кредиторской задолженности по расходам на увеличение стоимости непроизведенных активов в государственной, муниципальной собственности, не являющихся продуктами производства (земля, ресурсы недр), права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены. Кроме того, на данном счете учитывается кредиторская задолженность по расходам неинвентарного характера на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, тоннелей, административных зданий), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов, относимых на статью 330 "Увеличение стоимости непроизведенных активов" КОСГУ.
На счете 0 302 34 000 "Расчеты по приобретению материальных запасов" учитывается кредиторская задолженность по расходам по оплате договоров на приобретение (изготовление) материальных запасов, относимых на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ, в том числе:
- медикаментов и перевязочных средств;
- медицинской техники, вживляемой в организм пациента;
- продуктов питания;
- горюче-смазочных материалов;
- строительных материалов;
- мягкого инвентаря, в том числе специальной одежды, специальной обуви и предохранительных приспособлений (комбинезонов, костюмов, курток, брюк, халатов, полушубков, тулупов, различной обуви, рукавиц, очков, шлемов, противогазов, респираторов и др.);
- запасных и (или) составных частей для машин, оборудования, оргтехники, вычислительной техники, систем телекоммуникаций и локальных вычислительных сетей, систем передачи и отображения информации, защиты информации, информационно-вычислительных систем, средств связи;
- спецоборудования для НИОКР;
- кухонного инвентаря;
- молодняка всех видов животных и животных на откорме, птиц, кроликов, пушных зверей, семей пчел, независимо от их стоимости, подопытных животных, скота для убоя;
- кормов, средств ухода, дрессировки, экипировки животных;
- саженцев многолетних насаждений (посадочного материала), включая плодово-ягодные насаждения всех видов до достижения ими эксплуатационного возраста или до наступления плодоношения;
- материальных запасов в составе имущества казны, в том числе входящих в государственный материальный резерв;
- другие аналогичные расходы.
Корреспонденция счетов по операциям получения нефинансовых активов
Содержание операции | Дебет | Кредит |
Перечисление аванса на поставку нефинансовых | ||
- основных средств; | 0 206 31 560 | 0 201 11 610, |
- нематериальных активов; | 0 206 32 560 | |
- непроизведенных активов; | 0 206 33 560 | |
- материальных запасов | 0 206 34 560 | |
Отражение суммы поставленных поставщиками | ||
- основных средств; | 0 106 11 310, | 0 302 31 730 |
- нематериальных активов; | 0 106 32 320 | 0 302 32 730 |
- непроизведенных активов; | 0 106 13 330 | 0 302 33 730 |
- материальных запасов | 0 106 34 340 | 0 302 34 730 |
Зачет обязательств по полученным | ||
- основных средств; | 0 302 31 830 | 0 206 31 660 |
- нематериальных активов; | 0 302 32 830 | 0 206 32 660 |
- непроизведенных активов; | 0 302 33 830 | 0 206 33 660 |
- материальных запасов | 0 302 34 830 | 0 206 34 660 |
Перечисление средств в оплату | ||
- основных средств; | 0 302 31 830 | 0 201 11 610, |
- нематериальных активов; | 0 302 32 830 | |
- непроизведенных активов; | 0 302 33 830 | |
- материальных запасов | 0 302 34 830 |
Пример. Казенное учреждение в рамках бюджетной деятельности заключило договор на поставку прочих материальных запасов на общую сумму 120 000 руб. Поставщику материальных запасов согласно договору был перечислен аванс в размере 30% в сумме 36 000 руб., после их поступления в учреждение был произведен окончательный расчет с поставщиком.
В учете казенного учреждения указанные операции отражаются следующим образом:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, |
Перечисление аванса под поставку | 1 206 34 560 | 1 304 05 340 | 36 000 |
Получение материальных запасов | 1 105 36 340 | 1 302 34 730 | 120 000 |
Зачет ранее перечисленного аванса | 1 302 34 830 | 1 206 34 660 | 36 000 |
Окончательный расчет с поставщиком | 1 302 34 830 | 1 304 05 340 | 84 000 |
Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям и бюджетам
Согласно п. п. 101, 102 Инструкции N 162н расчеты по безвозмездным перечислениям подразделяются на два вида:
- расчеты по безвозмездным перечислениям организациям;
- расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам.
Соответственно, для учета расчетов по безвозмездным перечислениям используются два группировочных счета, каждый из которых имеет аналитические счета. Приведем их в таблице.
Номер счета | Наименование счета |
0 302 40 000 | Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям |
0 302 41 000 | Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и |
0 302 42 000 | Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за |
0 302 50 000 | Расчеты по безвозмездным перечисления бюджетам |
0 302 51 000 | Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы |
0 302 52 000 | Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и |
0 302 53 000 | Расчеты по перечислениям международным организациям |
Счет 0 302 41 000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям" предназначен для учета кредиторской задолженности по расходам бюджетов бюджетной системы РФ на предоставление безвозмездных и безвозвратных трансфертов государственным (муниципальным) бюджетным учреждениям, государственным (муниципальным) автономным учреждениям, государственным (муниципальным) унитарным предприятиям, относимых на подстатью 241 КОСГУ, в том числе на:
- субсидии государственным (муниципальным) бюджетным учреждениям, государственным (муниципальным) автономным учреждениям на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ);
- субсидии государственным (муниципальным) бюджетным учреждениям, государственным (муниципальным) автономным учреждениям на иные цели;
- возмещение разницы в тарифах, затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг государственными (муниципальными) унитарными предприятиями.
На счете 0 302 42 000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций" учитывается кредиторская задолженность по расходам бюджетов бюджетной системы РФ на предоставление субсидий организациям любой формы собственности, кроме государственных (муниципальных) учреждений и предприятий, а также индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, относимых на подстатью 242 КОСГУ, в том числе на:
- возмещение затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
- покрытие затрат, связанных с ликвидацией последствий аварий и стихийных бедствий;
- предоставление субсидий государственным корпорациям (компаниям), в том числе в виде имущественного взноса;
- иные цели в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
На счете 0 302 51 000 "Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" учитывается кредиторская задолженность по расходам бюджетов бюджетной системы РФ по предоставлению дотаций, субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов другим бюджетам бюджетной системы РФ, а также межбюджетных трансфертов бюджетам государственных внебюджетных фондов, относимых на подстатью 251 КОСГУ.
Счет 0 302 52 000 "Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств" предназначен для учета кредиторской задолженности по расходам бюджетов бюджетной системы РФ на предоставление безвозмездных и безвозвратных трансфертов наднациональным организациям и правительствам иностранных государств, относимых на подстатью 252 КОСГУ.
Счет 0 302 53 000 "Расчеты по перечислениям международным организациям" предназначен для учета кредиторской задолженности по расходам бюджетов бюджетной системы РФ на предоставление безвозмездных и безвозвратных трансфертов международным организациям, относимых на подстатью 253 КОСГУ, в том числе:
- международным финансовым и экономическим организациям, организациям системы ООН, а также взносы в уставный капитал этих организаций;
- членские взносы в международные организации;
- долевые взносы Российской Федерации в международные и межгосударственные организации и объединения;
- другие аналогичные расходы.
Корреспонденция счетов по операциям безвозмездного перечисления средств (п. п. 80, 102 Инструкции N 162н)
Содержание операции | Дебет | Кредит |
Отражение сумм начисленных субсидий, | ||
- государственным и муниципальным | 0 401 20 241 | 0 302 41 730 |
- организациям, за исключением | 0 401 20 242 | 0 302 42 730 |
- другим бюджетам бюджетной системы РФ; | 0 401 20 251 | 0 302 51 730 |
- наднациональным организациям и | 0 401 20 252 | 0 302 52 730 |
- международным организациям | 0 401 20 253 | 0 302 52 730 |
Перечисление субсидий, субвенций и иных | 0 206 41 560 | 0 304 05 241 |
0 206 51 560 | 0 304 05 251 | |
Зачет субсидий, субвенций, иных трансфертов, | 0 302 41 830 | 0 206 41 660 |
0 302 51 830 | 0 206 51 660 | |
Перечисление сумм субсидий, субвенций, | ||
- государственным и муниципальным | 0 302 41 830 | 0 304 05 241 |
- организациям, за исключением | 0 302 42 830 | 0 304 05 242 |
- другим бюджетам бюджетной системы РФ; | 0 302 51 830 | 0 304 05 251 |
- наднациональным организациям и | 0 302 52 830 | 0 304 05 252 |
- международным организациям | 0 302 53 830 | 0 304 05 253 |
Расчеты по социальному обеспечению
Учет обязательств по социальному обеспечению ведется на группировочном счете 0 302 60 000 "Расчеты по социальному обеспечению", который имеет три аналитических счета:
- 0 302 61 000 "Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения";
- 0 302 62 000 "Расчеты по пособиям по социальной помощи населению";
- 0 302 63 000 "Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления".
Аналитический учет расчетов по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам ведется в карточке учета средств и расчетов либо в журнале по прочим операциям. Порядок ведения аналитического учета расчетов по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам устанавливается учреждением самостоятельно и фиксируется в учетной политике. Операции по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам отражаются в бухгалтерском регистре - журнале по прочим операциям (п. п. 257, 258 Инструкции N 157н).
На счете 0 302 61 000 "Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения" учитывается кредиторская задолженность по расходам за счет средств бюджетов государственных внебюджетных фондов на социальное обеспечение населения в рамках социального, пенсионного и медицинского страхования, относимых на подстатью 261 КОСГУ, в том числе на:
- выплату пенсий по государственному пенсионному обеспечению;
- выплату пособий в рамках государственного социального страхования по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальные пособия на погребение, женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- осуществление единовременных, ежемесячных выплат и расходов за счет страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ежемесячной доплаты к государственным и муниципальным пенсиям, выплат по обязательному медицинскому страхованию;
- осуществление других аналогичных расходов.
Счет 0 302 62 000 "Расчеты по пособиям по социальной помощи населению" предназначен для формирования кредиторской задолженности по расходам по социальному обеспечению населения вне рамок систем государственного пенсионного, социального, медицинского страхования, относимых на подстатью 262 КОСГУ, в том числе на:
- оплату пособий и денежных компенсаций различным категориям граждан, путевок на санаторно-курортное лечение и в детские оздоровительные лагеря, при наличии медицинских показаний, бесплатного проезда;
- выплату выходных пособий работникам, военнослужащим и сотрудникам органов безопасности, имеющим специальные звания, при их увольнении, не связанном с реорганизацией и иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения;
- выплату гражданскому служащему компенсации в размере четырехмесячного денежного содержания при увольнении с гражданской службы, в связи с реорганизацией государственного органа или изменением его структуры, не приводящей к сокращению должностей гражданской службы;
- выплату выходного пособия работникам, гражданским служащим, военнослужащим и сотрудникам органов безопасности, имеющим специальные звания, при их увольнении в связи с ликвидацией, реорганизацией учреждений, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению штата учреждения, в случае если численность или штат указанного учреждения сохраняется и передается в другие учреждения, подведомственные органу государственной власти (органу местного самоуправления), принявшему решение о ликвидации либо реорганизации;
- оплату технических средств реабилитации, обеспечения лекарственными средствами различных категорий граждан, обеспечение инвалидов транспортными средствами, компенсаций расходов на транспортное обслуживание вместо получения транспортного средства, а также расходов на бензин или другие виды топлива, ремонт, техническое обслуживание транспортных средств и запасные части к ним в соответствии с законодательством РФ;
- выплату ежемесячного пособия на ребенка;
- социальные выплаты гражданам на приобретение (строительство) жилья;
- оплату льгот отдельным категориям граждан по оплате жилищно-коммунальных услуг;
- выплату пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам отдельным категориям граждан в связи с зачетом в страховой стаж нестраховых периодов;
- оплату медицинской помощи женщинам в период беременности, родов и в послеродовом периоде, а также диспансерного наблюдения ребенка в течение первого года жизни;
- оплату четырех дополнительных выходных дней работающим родителям (опекунам, попечителям) для ухода за детьми-инвалидами;
- другие аналогичные расходы.
На счете 0 302 63 000 "Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления" учитывается кредиторская задолженность по расходам по социальному обеспечению категорий граждан, ранее занимавших должности в соответствии с законодательством РФ, либо выплаты за особые заслуги перед Российской Федерацией, кроме выплат по пенсионному, медицинскому и социальному страхованию, относимых на подстатью 263 КОСГУ, в том числе:
- пособия и компенсации (выплата ежемесячного пособия в течение пяти лет после увольнения военнослужащим, имеющим выслугу от 15 до 20 лет; выплата пособия в размере одного месячного оклада по присвоенному специальному званию в течение одного года после увольнения сотрудникам, имеющим выслугу менее 15 лет; выплата пособий и компенсаций по оплате ритуальных услуг; ежемесячное пособие несовершеннолетним иждивенцам погибшего сотрудника правоохранительных органов; единовременное пособие военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов при получении телесных повреждений, в случае осуществления выплаты после их увольнения; пожизненное содержание судей; расходы по выплате судьям, пребывающим в отставке, компенсации на приобретение проездных документов на все виды общественного транспорта; оплата путевок на санаторно-курортное лечение судьям, находящимся в отставке; дополнительное ежемесячное пожизненное материальное обеспечение при выходе на государственную пенсию специалистов ядерно-оружейного комплекса Российской Федерации; дополнительное ежемесячное материальное обеспечение граждан за особые заслуги перед Российской Федерацией);
- пенсии (пенсии, назначенные лицам, проходившим службу в системе национальной обороны, правоохранительной деятельности и обеспечения безопасности государства, судьям, прокурорским работникам и членам их семей; дополнительное ежемесячное обеспечение к пенсиям государственных служащих РФ, государственных служащих субъектов РФ и муниципальных служащих; ежемесячные доплаты к пенсиям, назначенным в связи с педагогической деятельностью в школах и других учреждениях для детей, а также к пенсиям в связи с лечебной и иной работой по охране здоровья населения в сельской местности и поселках городского типа);
- другие расходы, выплачиваемые организациями сектора государственного управления (расходы на обеспечение социальных гарантий и прав пенсионеров из числа военнослужащих и членов их семей на получение медицинской помощи и санаторно-курортное лечение; возмещение ущерба, причиненного имуществу сотрудника или его близкому родственнику в связи с исполнением должностным лицом служебных обязанностей, кроме гражданских исков о возмещении вреда);
- другие аналогичные расходы.
Корреспонденция счетов по расчетам по социальному обеспечению (п. 102 Инструкции N 162н)
Содержание операции | Дебет | Кредит |
Начисление пенсий, пособий и выплат по | 0 401 20 261 | 0 302 61 730 |
Начисление расходов на пособия по социальной | 0 401 20 262 | 0 302 62 730 |
Начисление расходов на пенсии, пособия, | 0 401 20 263 | 0 302 63 730 |
Л.Салина
Эксперт журнала
"Казенные учреждения:
бухгалтерский учет и налогообложение"