Мудрый Экономист

Обзор изменений в законодательстве, регулирующем учетные отношения при общем режиме налогообложения

"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2009, N 1

Внесены изменения в часть первую, часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ

Наиболее важные изменения касаются налога на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций. Большинство поправок вступает в силу с 1 января 2009 г.

Существенное изменение по налогу на добавленную стоимость, состоит в том, что при перечислении предоплаты, теперь предоставлено право принять к вычету НДС с данной предоплаты, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

При проведении взаимозачетов, осуществлении товарообменных операций или использовании в расчетах ценных бумаг перечислять уплачиваемую продавцу сумму НДС отдельным платежным поручением больше не нужно.

При использовании в расчетах собственного имущества налог может приниматься к вычету без перечисления его отдельным платежным поручением. Теперь в данных ситуациях налог можно поставить к вычету по общим правилам, после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии счета-фактуры.

Ставка налога на прибыль организаций с 2009 г. будет равна 20%.

(Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую НК Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации")

Порядок налогообложения НДФЛ материальной помощи от профсоюза

Согласно п. 31 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюза за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей. Следовательно, основным критерием для освобождения от налогообложения является источник выплаты - членские взносы.

(Письмо Минфина России от 31 октября 2008 г. N 03-04-06-01/327)

Расчет амортизации по основным средствам, остаточная стоимость которых достигла 20% от их первоначальной стоимости

При применении нелинейного метода начисления амортизации после того, как остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация начисляется не на основании показателя нормы амортизации, а путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

При достижении остаточной стоимости объекта 20% от первоначальной стоимости этого объекта коэффициент, предусмотренный п. 7 ст. 259 НК РФ, при начислении амортизации не применяется.

(Письмо Минфина России от 13 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/630)

Порядок признания доплат до оклада сотрудникам, находившимся в командировке производственного характера в качестве расходов на оплату труда

Если доплаты до оклада сотрудникам, находившимся в командировке производственного характера, предусмотрены в локальном нормативном акте, то расходы по начислению подобных выплат могут учитываться в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций.

(Письмо Минфина России от 18 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/638)

Налогообложение выплат надбавок взамен суточных в размере 700 руб. за каждый день в период вахты, а также за время пребывания работников в пути от места жительства до места работы вахтовым методом и обратно

Согласно положениям п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу налогоплательщиком, производящим выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Следовательно, надбавки взамен суточных в размере 700 руб. за каждый день в период вахты, а также за время пребывания работников в пути от места жительства до места работы вахтовым методом и обратно не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Также п. 3 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся начисления стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Надбавки, выплачиваемые работникам за вахтовый метод работы, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ.

(Письмо Минфина России от 20 ноября 2008 г. N 03-04-06-02/123)

Налогообложение сумм оплаты организацией медицинских осмотров работников и оформления медицинских книжек

В целях применения гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ можно уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Таким образом, затраты по возмещению работникам организации стоимости оплаченных ими за свои счет обязательных предварительных медицинских осмотров и оформления медицинских книжек при трудоустройстве на работу на основании представленных ими документов учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Оплата работодателем проведения медицинских осмотров работников и оформления медицинских книжек, обусловленных требованиями ТК РФ, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку указанная оплата необходима для обеспечения деятельности организации.

Следовательно, суммы оплаты организацией медицинских осмотров работников и оформления медицинских книжек не подлежат налогообложению НДФЛ.

Затраты работодателя на проведение предварительных медицинских осмотров работников и оформление медицинских книжек являются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности, и не зависят от положений трудовых договоров работника с работодателем. Из этого следует, что такие суммы затрат не подлежат налогообложению единым социальным налогом на основании п. 1 ст. 236 НК РФ.

(Письмо Минфина России от 21 ноября 2008 г. N 03-03-06/4/84)

Приняты Дополнения и изменения N 8 к СанПиН 2.3.2.1078-01 "Гигиенические требования безопасности и пищевой ценности пищевых продуктов"

Постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации внесены изменения и дополнения в Гигиенические требования безопасности и пищевой ценности пищевых продуктов.

(Постановление Главного государственного санитарного врача Российской Федерации - Дополнения и изменения N 8 к СанПиН 2.3.2.1078-01 "Гигиенические требования безопасности и пищевой ценности пищевых продуктов")

Налогообложение комиссии банка за осуществление безналичных расчетов с работниками

Платежи организации-работодателя, произведенные банку за обслуживание банковских карт, связанные с выплатой работникам заработной платы и иные платежи, установленные в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации, не могут рассматриваться в качестве объекта обложения налогом на доходы физических лиц.

Выплата работникам дивидендов и перечисление суммы займов осуществляется в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений, регулируемых ТК РФ. Платежи, произведенные организацией банку за обслуживание банковских карт, связанные с выплатой работникам сумм денежных средств, обязанность по выплате которых не установлена трудовым законодательством, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

(Письмо Минфина России от 25 ноября 2008 г. N 03-04-06-01/351)

Утверждены максимально возможные размеры пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам на следующие три года

Максимальный размер пособия по беременности и родам на 2009 г. составит 25 390 руб., на 2010 г. планируется устанавливать лимиты в размере 27 170 руб., на 2011 г. - 29 020 руб.

Предельный размер пособия по временной нетрудоспособности составляет: на 2009 г. - 18 720 руб., на 2010 г. - 20 030 руб. и на 2011 г. - 21 390 руб.

(Федеральный закон от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов")

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в IV квартале 2008 г., с учетом принятых изменений федерального законодательства

Налогоплательщики, исчислявшие авансовые платежи по налогу на прибыль организаций по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев) с уплатой в течение отчетных периодов ежемесячных авансовых платежей, вправе изменить порядок исчисления авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2008 г.

Для этого необходимо представить в налоговые органы налоговые декларации за десять и одиннадцать месяцев 2008 г., рассчитав в них авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Указанные авансовые платежи уплачиваются по срокам соответственно не позднее 28 ноября и не позднее 29 декабря 2008 г.

Срок уплаты налога на прибыль организаций, исчисленного за налоговый период (календарный год), остается прежним независимо от применяемого налогоплательщиком порядка исчисления авансовых платежей, то есть не позднее 30 марта 2009 г.

(Письмо Минфина России от 27 ноября 2008 г. N 03-00-08/40)

Налогообложение расчетов по выдаче сотрудникам трудовых книжек или вкладышей в них

Согласно положениям ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, выдача работникам трудовых книжек или вкладышей в них для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость является реализацией товаров и подлежит налогообложению этим налогом в общеустановленном порядке.

Если при выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее организация-работодатель не взимает плату, то их стоимость является доходом работника в натуральной форме и подлежит налогообложению налогом доходы физических лиц в установленном порядке.

(Письмо Минфина России от 27 ноября 2008 г. N 03-07-11/367)

Порядок признания затрат на приобретение организацией постельных принадлежностей, необходимых для проживания работников во время командировки

В ст. 252 НК РФ сказано, что в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статья 254 НК РФ гласит, что в целях налогообложения прибыли к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Таким образом, стоимость приобретенных для своих работников постельных принадлежностей может быть учтена организацией в целях налогообложения прибыли в порядке и на условиях, установленных гл. 25 Кодекса.

(Письмо Минфина России от 5 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/676)