Мудрый Экономист

Готовимся к переходу на повышенные ставки страховых взносов

"Вмененка", 2011, N 1

С 1 января 2011 г. "вмененщики" начнут уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды по совокупной ставке 34% вместо 14%, действующей в 2010 г. То есть нагрузка на фонд оплаты труда увеличится в 2,43 раза. Вместе с тем на перечисленные взносы можно будет снизить сумму ЕНВД к уплате. А в ряде случаев применять повышенные тарифы не придется, если воспользоваться законными способами экономии.

Как известно, "вмененщики", осуществляющие выплаты физическим лицам, с 1 января 2010 г. уплачивают страховые взносы в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). При этом в 2010 г. для них действовали льготы.

  1. Как и ранее, плательщики ЕНВД исчисляли и уплачивали с выплат в пользу работников только пенсионные взносы по ставке 14% и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве согласно Федеральному закону от 28.11.2009 N 297-ФЗ.
  2. "Вмененщики" с выплат своим работникам не рассчитывали и не перечисляли взносы на обязательное медицинское страхование и на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (так как для данной категории плательщиков ставки страховых взносов на 2010 г. установлены в размере 0%).

Заметим, что льготные страховые тарифы применялись только к вознаграждениям, которые выплачивались физическим лицам, занятым во "вмененной" деятельности.

Примечание. Порядок распределения пенсионных взносов закреплен в п. 2.1 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

С 2011 г. пониженные тарифы для плательщиков ЕНВД уже не действуют. Несмотря на то что Правительство РФ дало поручение Минфину России и Минэкономразвития России проработать вопрос о возможности компенсации малому и среднему бизнесу роста финансовой нагрузки за счет снижения иных налогов, на дату подписания номера в печать соответствующее решение принято не было (Письмо Минэкономразвития России от 22.01.2010 N Д05-139).

Итак, для "вмененщиков" с 2011 г. установлены те же тарифы по страховым взносам, что и для страхователей, применяющих общий режим налогообложения (табл. 1).

Таблица 1. Тарифы страховых взносов в 2011 году для плательщиков ЕНВД, производящих выплаты физическим лицам, %

 Год рождения 
работника
             ПФР             
  ФСС РФ  
ФФОМС
ТФОМС
Итого
на страховую
часть пенсии
на накопительную
часть пенсии
1966 года     
и старше
26          
-               
2,9       
3,1  
2    
34   
1967 года     
и моложе
20          
6               

Заметим, что с 1 января 2012 г. согласно Федеральному закону от 16.10.2010 N 272-ФЗ (далее - Закон N 272-ФЗ) страховые взносы на обязательное медицинское страхование будут распределяться следующим образом:

Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то база для начисления этих взносов с 2011 г. в соответствии с Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ существенно увеличилась. Тарифы данных страховых взносов на 2011 г. и на плановый период 2012 и 2013 гг. остались без изменений (об этом - Федеральный закон от 08.12.2010 N 331-ФЗ).

Примечание. Об этом подробнее будет рассказано в одном из наших следующих номеров.

Десять общих правил

Напомним основные положения законодательства, касающиеся начисления и уплаты страховых взносов.

  1. В базу для начисления страховых взносов включаются все выплаты и вознаграждения, признаваемые объектом обложения. Она рассчитывается отдельно по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала расчетного периода (календарного года) за каждый календарный месяц.
  2. Датой получения дохода физического лица является день его начисления независимо от момента фактической выплаты.
  3. С суммы доходов, превышающей облагаемый лимит базы, страховые взносы начислять не нужно. Заметим, что предельная величина доходов каждого физического лица, облагаемая страховыми взносами, составляет 415 000 руб. С 1 января 2011 г. предельная величина базы будет ежегодно индексироваться Правительством РФ в соответствии с ростом средней зарплаты в России. Причем размер проиндексированной суммы округляется до полных тысяч рублей. Сумма 500 руб. и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 руб. отбрасывается (ст. 1 Закона N 272-ФЗ). Так, Постановлением Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 с учетом роста средней заработной платы в РФ проиндексирована предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Значение данной величины на 2011 г. установлено в размере 463 000 руб. Коэффициент индексации, таким образом, составляет 1,1164.

Примечание. Выплаты, которые облагаются и не облагаются страховыми взносами, перечислены в статье "Страховые взносы вместо ЕСН: что изменится в учете "вмененщиков" // Вмененка, 2009, N 11.

  1. При расчете базы по страховым взносам выплаты и вознаграждения, производимые в натуральной форме, учитываются по стоимости товаров (работ, услуг), указанной в договоре. В эту стоимость включается НДС и сумма акцизов (для подакцизных товаров).
  2. "Вмененщики" должны вести учет выплат и вознаграждений, а также сумм страховых взносов в отношении каждого физического лица, в пользу которого производились выплаты. В совместном Письме ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П рекомендована форма карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Плательщик единого налога на вмененный доход может разработать собственную форму.
  3. Ежемесячные платежи перечисляются во внебюджетные фонды за всех физических лиц, которым начислялись выплаты в истекшем месяце.
  4. Исчислять и уплачивать страховые взносы нужно отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. То есть необходимо оформлять несколько платежных поручений (причем для пенсионных взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии составляются два разных платежных поручения).
  5. "Вмененщики" вправе уменьшить взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, перечисляемые в ФСС РФ, на расходы, направленные на выплату обязательного страхового обеспечения физическим лицам по указанному виду страхования.
  6. Страховые взносы во внебюджетные фонды перечисляются по итогам каждого месяца не позднее 15-го числа месяца, следующего после начисления взносов. Причем если 15-е число выпадает на выходной или праздничный день, то крайним сроком платежа признается ближайший за ним рабочий день.
  7. Суммы страховых взносов определяются в полных рублях (значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля).

Возьмите на заметку. Как предпринимателям рассчитать страховые взносы во внебюджетные фонды за 2011 г.

Все без исключения индивидуальные предприниматели должны платить страховые взносы за себя в ПФР, ФФОМС и ТФОМС. Их размер определяется исходя из стоимости страхового года. Напомним: она равна произведению МРОТ, страхового тарифа в соответствующий внебюджетный фонд и 12. Подробно об этом рассказывалось в статье "Страховые взносы: правила вычитания" // Вмененка, 2010, N 3.

Предположим, в 2011 г. МРОТ останется равным 4330 руб. Тогда для ИП размер взносов за свое страхование составит:

Следовательно, в 2011 г. для индивидуальных предпринимателей совокупная ставка по взносам за себя равна 31,1%, а общий размер взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование составит 16 159,56 руб. (если МРОТ не изменится). Заметим, что в ст. 16 Закона N 212-ФЗ условия об округлении перечисляемых взносов до полных рублей не содержится.

Пример 1. ООО "Сластена" применяет систему налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход. В организации работают по трудовым договорам два сотрудника. Выплаты данным сотрудникам отражены в табл. 2. Выясним, чему равна сумма отчислений во внебюджетные фонды, которые фирма должна произвести за январь и февраль 2011 г.

Таблица 2. Выплаты работникам ООО "Сластена", руб.

        Ф.И.О.        
 Год рождения 
     Оклад     
       Премии      
Январь                                                                   
Савушкина Л.П.        
1960          
25 000         
5 000              
Яшин А.Н.             
1977          
27 000         
-                  
Февраль                                                                  
Савушкина Л.П.        
1960          
25 000         
-                  
Яшин А.Н.             
1977          
27 000         
6 000              

Решение

База по страховым взносам во внебюджетные фонды исчисляется по каждому работнику нарастающим итогом с начала года. На премии, выплаченные за выполнение трудовых обязанностей и предусмотренные трудовым договором, начисляются страховые взносы.

Итак, база для начисления страховых взносов за январь:

База для начисления страховых взносов за январь - февраль:

Начисление страховых взносов представлено в табл. 3.

Таблица 3. Начисление страховых взносов с выплат работникам ООО "Сластена"

    Ф.И.О.    
           Взносы в ПФР          
 Взносы в ФСС РФ
 Взносы в ФФОМС 
Взносы в ТФОМС
  на страховую  
часть пенсии
на накопительную
часть пенсии
Январь                                                                                           
Савушкина Л.П.
    7 800 руб.  
(30 000 руб. x
26%)
        -       
     870 руб.   
(30 000 руб. x
2,9%)
     930 руб.   
(30 000 руб. x
3,1%)
    600 руб.  
(30 000 руб. x
2%)
Яшин А.Н.     
    5 400 руб.  
(27 000 руб. x
20%)
   1 620 руб.   
(27 000 руб. x
6%)
     783 руб.   
(27 000 руб. x
2,9%)
     837 руб.   
(27 000 руб. x
3,1%)
    540 руб.  
(27 000 руб. x
2%)
Итого         
   13 200 руб.  
   1 620 руб.   
   1 653 руб.   
   1 767 руб.   
  1 140 руб.  
Февраль                                                                                          
Савушкина Л.П.
    6 500 руб.  
(55 000 руб. x
26% - 7800 руб.)
        -       
     725 руб.   
(55 000 руб. x
2,9% - 870 руб.)
     775 руб.   
(55 000 руб. x
3,1% - 930 руб.)
    500 руб.  
(55 000 руб. x
2% - 600 руб.)
Яшин А.Н.     
    6 600 руб.  
(60 000 руб. x
20% - 5400 руб.)
   1 980 руб.   
(60 000 руб. x
6% - 1620 руб.)
     957 руб.   
(60 000 руб. x
2,9% - 783 руб.)
   1 023 руб.   
(60 000 руб. x
3,1% - 837 руб.)
    660 руб.  
(60 000 руб. x
2% - 540 руб.)
Итого         
   13 100 руб.  
   1 980 руб.   
   1 682 руб.   
   1 798 руб.   
  1 160 руб.  

Следовательно, ООО "Сластена" должно перечислить не позднее 15 февраля 2011 г.:

Не позднее 15 марта организация должна перечислить:

Уменьшаем ЕНВД на страховые взносы

Как известно, плательщики ЕНВД вправе снизить сумму единого налога на вмененный доход к уплате на суммы перечисленных страховых взносов с выплат работникам, занятым во "вмененных" видах деятельности, и пособий по временной нетрудоспособности (индивидуальные предприниматели также учитывают в расчетах сумму взносов за свое страхование). Общая сумма вычета не должна превышать 50% суммы исчисленного единого налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Примечание. Взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и взносы на медицинское страхование "вмененщики" начнут перечислять с выплат физическим лицам только с 2011 г.

С 1 января 2010 г. единый налог уменьшается не только за счет пенсионных взносов, но и за счет взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

То есть повышение ставок по страховым взносам не должно повлиять на бюджет "вмененщика" в том случае, если максимальная сумма перечисленных взносов вместе с выданными пособиями по временной нетрудоспособности будет меньше или равна 50% величины исчисленного ЕНВД.

Пример 2. ООО "Легенда" (кафе), применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, оказывает услуги общественного питания на территории г. Комсомольска-на-Амуре. Оно расположено на ул. Культурная. Площадь зала обслуживания посетителей составляет 140 кв. м. Деятельность ресторанов и кафе (код по ОКВЭД 55.30) относится к 1-му классу профессионального риска. В этом случае страховой тариф для взносов на случай травматизма составляет 0,2%. Выплаты в пользу работников, с которых исчисляются взносы во внебюджетные фонды, за IV квартал 2010 г. составляют 100 000 руб. Такие же выплаты будут произведены в I квартале 2011 г. Сумма пособий по временной нетрудоспособности, выданных за счет организации в IV квартале 2010 г., составляет 4000 руб., в I квартале 2011 г. запланирована такая же сумма.

Рассчитаем величину ЕНВД и сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, которые ООО "Легенда" должно уплатить в бюджет за IV квартал 2010 г. и в I квартале 2011-го.

Решение

Значение коэффициента-дефлятора К1 в 2010 г. равно 1,295, а в 2011-м - 1,372 (Приказы Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465 и от 27.10.2010 N 519). На основании Решения Комсомольской-на-Амуре городской Думы от 06.10.2010 N 74 значения К2 на территории городского округа "Город Комсомольск-на-Амуре" на 2011 г. не изменились. Значение К2 для данного вида деятельности равно 1.

Величина физического показателя "площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)" равна 140 кв. м. Базовая доходность составляет 1000 руб. в месяц за 1 кв. м.

Сначала определим сумму ЕНВД за IV квартал 2010 г. Итак, сумма исчисленного налога составит 81 585 руб. (1000 руб. x 1,295 x 1 x 140 кв. м x 3 мес. x 15%).

За IV квартал 2010 г. организация должна перечислить страховые взносы в ПФР по ставке 14% в сумме 14 000 руб. (100 000 руб. x 14%) и взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 2000 руб. (100 000 руб. x 0,2%). Общая сумма взносов и пособий по временной нетрудоспособности равна 20 000 руб. (14 000 руб. + 2000 руб. + 4000 руб.).

Максимальный размер налогового вычета (половина исчисленного единого налога) - 40 792,5 руб. (81 585 руб. x 50%). Общая сумма страховых взносов и пособий меньше (20 000 руб. < 40 792,5 руб.), значит, ЕНВД можно уменьшить на 20 000 руб.

Таким образом, сумма ЕНВД к уплате в бюджет за IV квартал 2010 г. составит 61 585 руб. (81 585 руб. - 20 000 руб.). Общая величина налогов и взносов, которые обществу нужно перечислить в бюджет за IV квартал 2010 г., - 77 585 руб. (61 585 руб. + 14 000 руб. + 2000 руб.).

Теперь рассчитаем сумму ЕНВД за I квартал 2011 г. Сумма исчисленного единого налога составит 86 436 руб. (1000 руб. x 1,372 x 1 x 140 кв. м x 3 мес. x 15%). Заметим, что при прочих равных условиях она увеличится почти на 6% из-за роста значения коэффициента-дефлятора К1 (с 1,295 до 1,372).

Взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний будут равны 2000 руб. Совокупная ставка по страховым взносам во внебюджетные фонды составит 34%. То есть общая величина страховых взносов будет равна 34 000 руб. (100 000 руб. x 34%). Следовательно, сумма взносов и пособий составляет 40 000 руб. (34 000 руб. + 2000 руб. + 4000 руб.).

Максимальный размер налогового вычета (половина исчисленного единого налога) - 43 218 руб. (86 436 руб. x 50%). Общая сумма страховых взносов и пособий меньше (40 000 руб. < 43 218 руб.), то есть ЕНВД можно уменьшить на 40 000 руб.

Значит, сумма ЕНВД к уплате в бюджет за I квартал 2011 г. составит 46 436 руб. (86 436 руб. - 40 000 руб.). Общая величина налогов и взносов, которые ООО "Легенда" нужно перечислить в бюджет за I квартал 2011 г., - 82 436 руб. (46 436 руб. + 34 000 руб. + 2000 руб.).

Расчеты подтвердили, что в IV квартале 2010 г. и I квартале 2011 г. общая нагрузка ООО "Легенда" будет отличаться на 4851 руб. (82 436 руб. - 77 585 руб.). Причиной этого является увеличение значения К1. А вот повышение ставок по страховым взносам на бюджете организации совсем не отразилось.

Таким образом, в ряде случаев уменьшение размера страховых взносов во внебюджетные фонды может повлечь увеличение суммы ЕНВД, которую необходимо уплатить в бюджет.

Переходим к повышенным взносам с наименьшими потерями

Если максимальная сумма перечисленных взносов вместе с выданными пособиями по временной нетрудоспособности превышает 50% величины исчисленного единого налога на вмененный доход, то "вмененщик" может уменьшить сумму взносов, заменив часть заработной платы необлагаемыми выплатами. Рассмотрим несколько способов оформления отношений с работниками.

Ученье - свет!

Работодатель имеет право проводить профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (ст. 196 Трудового кодекса РФ).

Заключив с новым сотрудником ученический договор, можно сэкономить на уплате взносов. Также снизить сумму страховых взносов позволяет оформление данного договора с работником, которому требуется переподготовка. На основании ст. 198 ТК РФ фирма имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации - ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

Примечание. Об оплате обучения работников - Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19.

Ученический договор заключается в письменной форме в двух экземплярах. Срок его действия стороны определяют сами, но обычно такой договор заключается на срок не более года. Ученический договор не является трудовым или гражданско-правовым договором на выполнение работ или оказание услуг, хотя в период ученичества и выдается стипендия, а также оплачивается выполненная в рамках обучения работа. Поэтому уплачивать страховые взносы с указанных выплат не требуется (ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Заметим, что согласие ученика в данном случае необходимо. А вот наличие у "вмененщика" образовательной лицензии не обязательно. Имейте в виду: время ученичества в течение недели не должно превышать нормы рабочего времени, установленной для сотрудников определенных возрастов, профессий и специальностей.

Собираясь поощрить работника, уточните, не планирует ли он проходить обучение на курсах повышения квалификации. Ведь оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя для более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения не облагается страховыми взносами на основании пп. 12 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. А значит, плательщику единого налога на вмененный доход можно одновременно и поощрить сотрудника, оплачивая ему обучение, и выиграть на выплатах страховых взносов во внебюджетные фонды.

Если бухгалтер "вмененщика" является членом некоммерческого партнерства "Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России", то необходимо иметь в виду следующее. В настоящее время Минздравсоцразвития России не выработало единой позиции относительно того, нужно ли работодателям перечислять страховые взносы в случае уплаты членских взносов за бухгалтера в эту саморегулируемую некоммерческую организацию. Так, в Письме от 05.08.2010 N 2519-19 специалисты данного ведомства пришли к выводу, что указанные взносы не являются оплатой обучения работников и подлежат обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды. Однако ранее они придерживались противоположной точки зрения (Письмо от 17.05.2010 N 1212-19).

Компенсационные выплаты работникам

Если трудовая функция работника носит разъездной характер, то согласно ст. 168.1 Трудового кодекса РФ работодатель может смело компенсировать ему расходы по покупке месячных и квартальных проездных билетов, тем более что они (при условии документального закрепления компенсации) не облагаются страховыми взносами (Письмо ФСС РФ от 02.04.2010 N 02-03-16/08-526П).

Напомним, что денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, признаются в соответствии с Трудовым кодексом РФ компенсациями и не облагаются страховыми взносами. При этом размеры и порядок возмещения указанных расходов, а также перечень работ, профессий и должностей этих сотрудников прописывается в трудовом договоре или в отдельном документе по организации (коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте).

Примечание. С положением о компенсациях работники должны быть ознакомлены под роспись.

Обратите внимание: такая выплата в документах должна быть названа именно компенсацией, а не надбавкой к заработной плате за разъездной характер работы. Последнюю Минздравсоцразвития России считает доплатой за особые условия труда, которая облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке. Об этом сообщило ведомство в Письме от 26.05.2010 N 1343-19.

Заменить часть оклада компенсацией за разъездной характер работы можно только в отношении сотрудников, которые фактически исполняют свои обязанности в пути. Поэтому если "вмененщик" планирует выплачивать ее тем, кто ранее такой компенсации не получал, сотрудников следует перевести на новые должности и изменить список их обязанностей.

Примечание. О подобных изменениях необходимо уведомить работников минимум за два месяца.

На основании ст. 188 Трудового кодекса РФ компания может компенсировать работнику расходы за использование личного транспорта или мобильного телефона в служебных целях. Для этого нужно составить соглашение, в котором следует предусмотреть ограничение размеров сумм компенсации таких расходов (Письма Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 550-19 и от 06.08.2010 N 2538-19). Организация должна располагать копиями документов, подтверждающих право собственности работника на используемое имущество. Также необходимо иметь документы, подтверждающие понесенные расходы при использовании личного имущества в служебных целях.

Примечание. О компенсациях - Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19.

Заметим, что при расчете суммы компенсации рекомендуется учитывать степень износа используемого личного имущества работника, а также срок его полезного использования, который можно определить на основании технической документации на это имущество.

Компенсационные выплаты работникам в виде полевого довольствия, а также выплаты, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом (надбавка взамен суточных), не подлежат обложению страховыми взносами (пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

А не поехать ли работникам в командировку?

Организации и предприниматели, сотрудники которых часто ездят в командировки, сохранили возможность сэкономить на уплате страховых взносов, заменив суточными часть их заработной платы. Обратите внимание: величина суточных для целей уплаты страховых взносов законодательно не ограничена. Поэтому суточные не облагаются страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или локальном нормативном акте. Подобный вывод содержится в Письме Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19.

Примечание. См. п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Страховые взносы не начисляются на командировочные расходы работника по оплате стоимости проживания в гостинице, цена номера в которой включает стоимость завтрака (подтверждаемую данными прайс-листа). Также не облагается страховыми взносами стоимость питания на борту самолета или в поезде, включенная в стоимость проезда (перелета).

Примечание. Сумму выданных суточных можно подтвердить приказом и командировочным удостоверением, а также проездными билетами к месту назначения и обратно.

А вот на сумму компенсации расходов работника по оплате услуг за пользование им VIP-залом аэропорта страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

Заметим, что затраты сотрудника по оплате проезда на такси от аэропорта до гостиницы страховыми взносами не облагаются только в случае их экономического обоснования и документального подтверждения (Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).

Помогайте, и вам зачтется!

Плательщики ЕНВД могут выдавать сотрудникам премию в виде материальной помощи. Сумма данной помощи в пределах 4000 руб. за год не облагается страховыми взносами (пп. 11 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Выплата материальной помощи сверх указанного ограничения, даже если она не будет прямо предусмотрена в трудовом договоре, подлежит обложению страховыми взносами.

Выдачу материальной помощи работникам нужно оформить соответствующим приказом.

Примечание. Об обложении взносами материальной помощи - Письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19.

На первый взгляд, годовая экономия на взносах при выплате материальной помощи одному работнику невелика (1360 руб.), однако с выплат 50 сотрудникам она возрастет до 68 000 руб. Но хотим предостеречь "вмененщиков": данную помощь нельзя оказывать сразу всем работникам. Если организация (индивидуальный предприниматель) планирует заменить ею часть премии по итогам года, то можно выплатить материальную помощь в другие сроки, приурочив ее, например, к отпуску или к прохождению лечения сотрудника.

Уплата взносов по добровольному страхованию

Выгодно уплачивать страховые взносы на добровольное страхование членов семей работников. В данном случае суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования перечисляются организацией (предпринимателем) за физических лиц, не являющихся ее работниками. То есть выплата производится не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров. Следовательно, указанные суммы не являются объектом обложения страховыми взносами (ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Примечание. Такого же мнения придерживается Минэкономразвития России в Письмах от 27.02.2010 N 406-19 и от 11.03.2010 N 526-19.

Кстати, на этом же основании оплата путевок на санаторно-курортное лечение и отдых членов семей работников также не подлежит обложению страховыми взносами.

Если есть повод, почему бы не одарить?

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Об этом сказано в п. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Примечание. См. Письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 05.03.2010 N 473-19 и от 27.02.2010 N 406-19.

В соответствии с гражданским законодательством договор дарения относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.

Таким образом, в случае передачи подарка работнику по договору дарения у организации (индивидуального предпринимателя) объекта обложения страховыми взносами не возникает. Заметим, что дарить можно как вещи, так и деньги.

При этом стоимость приобретенных подарков для работников, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), на которые не оформлены договоры дарения, является объектом обложения страховыми взносами.

Учтите, что в случае вручения подарков лицам, не состоящим с организацией или индивидуальным предпринимателем в трудовых (гражданско-правовых) отношениях (в том числе с выплат в виде новогодних подарков детям работников), стоимость таких подарков не признается объектом обложения страховыми взносами.

Иностранный работник - ценный кадр

В привилегированном положении оказались иностранные работники. На основании пп. 15 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождены суммы, выплачиваемые по трудовым и гражданско-правовым договорам (в том числе по договорам авторского заказа) в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории Российской Федерации. Это связано с тем, что данная категория работников не подлежит обязательному страхованию. Напомним, что временно пребывающими гражданами признаются лица, прибывшие в Россию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившие миграционную карту, но не имеющие вида на жительство или разрешения на временное проживание (ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ).

Примечание. См. Письма Минздравсоцразвития России от 26.01.2010 N 20-1/253427 и ФСС РФ от 02.04.2010 N 02-03-16/08-526П.

Арендуем автомобиль

Можно сэкономить на взносах, заменив часть заработной платы арендной платой за использование имущества сотрудника. Арендная плата, установленная договором аренды транспортного средства без экипажа, заключенным между организацией (индивидуальным предпринимателем) и ее работником, не является объектом обложения страховыми взносами (п. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Имейте в виду: в договоре, который предполагает не только аренду движимого имущества, но и оказание услуг по вождению (аренда автомобиля с экипажем), сумму вознаграждения за управление транспортным средством следует выделить отдельной строкой. В противном случае страховые взносы (кроме взносов в ФСС РФ) нужно будет уплачивать со всей арендной платы. Аналогичный вывод содержится в Письме Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 550-19.

Е.В.Савина

Эксперт журнала "Вмененка"

Представляем годовую отчетность по персонифицированному учету
 
Проблемы бизнеса с небольшими вложениями