Мудрый Экономист

Бухучет средств, внесенных акционерами на пополнение уставного капитала

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, N 12

В настоящий момент многие банки ищут возможности пополнить собственные средства (капитал), чтобы не лишиться лицензии. Всего год остался до начала второго этапа ужесточения требований к капиталу, внесенных Федеральным законом от 28.02.2009 N 28-ФЗ в Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности". С начала 2010 г. он должен был составлять не менее 90 млн руб., а с 1 января 2012 г. - уже не менее 180 млн руб.

Источники пополнения капитала банка

Величина уставного капитала банка может быть увеличена:

На капитализацию могут быть направлены:

Также на увеличение уставного капитала могут быть направлены дивиденды, начисленные, но не выплаченные акционерам банка.

Решение об увеличении уставного капитала за счет собственных средств банка должно быть принято большинством голосов (не менее двух третей) от общего числа участников общего собрания акционеров, если уставом банка не предусмотрена необходимость большего числа голосов для принятия такого решения. Установленный общим собранием порядок распределения капитализируемой суммы средств среди акционеров должен предусматривать пропорциональное ее распределение согласно количеству принадлежащих им акций на дату проведения общего собрания акционеров.

Капитализация собственных средств банка может осуществляться либо путем выпуска (в объеме капитализированной суммы) дополнительных акций с тем же номиналом, что и первоначальные акции, либо путем выпуска акций с новым (увеличенным) номиналом, которые передаются акционерам взамен первоначальных акций. Стоимость переданных налогоплательщиком-эмитентом дополнительных акций, распределяемых между акционерами пропорционально количеству принадлежащих им акций, а также разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных акционерам взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций при распределении их между акционерами при увеличении уставного капитала эмитента в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Если уже существующий акционерный банк по решению общего собрания акционеров выполняет операции по увеличению уставного капитала путем размещения дополнительных акций за плату, то распределение этих акций должно осуществляться между всеми акционерами - владельцами акций всех категорий (обыкновенных, привилегированных). При этом должны одновременно выполняться следующие условия:

Распределение акций среди акционеров осуществляется по данным реестра на день, указанный в решении о выпуске ценных бумаг.

Размещение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии, эти акции должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения). Рассрочка при оплате размещенных дополнительных акций допускается лишь в случае оплаты их денежными средствами. Минимальный размер оплаты этих акций при их приобретении составляет 25% от номинальной стоимости каждой акции. Акции дополнительного выпуска размещаются по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выпуском акций

Отражение в бухгалтерском учете акционерного банка операций, связанных с выпуском дополнительных акций, осуществляется в два этапа:

Регистрация дополнительной эмиссии и открытие счетов для оплаты акций

После регистрации выпуска дополнительных акций банку-эмитенту открывается накопительный счет в рублях по месту ведения корреспондентского счета в учреждении Банка России. Все поступающие в оплату акций денежные средства в рублях перечисляются на этот накопительный счет. В учете эти средства отражаются на активном балансовом счете 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций".

Для учета средств в иностранной валюте, поступающих в установленных валютным законодательством случаях в оплату акций, банку-эмитенту открывается валютный счет в Сбербанке России или Внешторгбанке России.

В учете банка-эмитента эти средства отражаются на активном балансовом счете 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах", на котором открывается лицевой счет "Накопительный счет". На накопительных счетах средства находятся и учитываются до регистрации отчета об итогах выпуска акций. Режим накопительных счетов не позволяет банку-эмитенту осуществлять расходные операции по этим счетам до регистрации отчета об итогах выпуска акций.

Оплата дополнительных акций в рублях

Денежные средства поступают на накопительный счет, открытый в РКЦ Банка России, и на основании выписки из накопительного счета отражаются в учете:

Дт 30208 (810) "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

Кт 60322 (810) "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевому счету акционера - на поступившую сумму.

При оплате акций физическими лицами допускается как безналичная форма оплаты, так и оплата наличными через кассу банка. В случае оплаты наличными осуществляется проводка:

Дт 20202 (810) "Касса кредитных организаций"

Кт 60322 (810) "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевому счету акционера - на сумму, фактически поступившую в кассу банка.

Поступившие наличные деньги в течение трех рабочих дней должны быть в установленном порядке проинкассированы и зачислены на накопительный счет в РКЦ:

Дт 30208 (810) "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

Кт 20202 (810) "Касса кредитных организаций" - на инкассированную сумму.

Если поступившая сумма не проинкассирована, то в трехдневный срок эквивалент принятой в наличной форме суммы средств должен быть перечислен с корреспондентского счета банка-эмитента на его накопительный счет в РКЦ. Операция отражается проводкой:

Дт 30102 (810) "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Кт 30208 (810) "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" - на сумму, переведенную с корсчета банка на его накопительный счет.

Если покупателями акций являются клиенты банка, оплата акций может осуществляться с их расчетных (текущих), депозитных, корреспондентских счетов, и это отражается следующим образом:

Дт расчетные (текущие) счета клиентов - юридических лиц, депозитные счета физических лиц, корреспондентские счета кредитных организаций - корреспондентов

Кт 60322 (810) "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций - на суммы, списанные со счетов клиентов.

Эквивалент средств, принятых в оплату акций со счетов клиентов, должен быть перечислен в трехдневный срок с корреспондентского счета банка-эмитента на его накопительный счет:

Дт 30208 (810) "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

Кт 30102 (810) "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на сумму, переведенную с корсчета банка на его накопительный счет.

Оплата дополнительных акций в иностранной валюте

Оплата уставного капитала в установленных валютным законодательством случаях может производиться в иностранной валюте. В то же время уставный капитал отражается в бухгалтерском учете только в рублях. Это означает, что такая операция будет отражаться в учете как конверсионная. Кроме того, для акционерного банка в случае изменения валютного курса Банка России может возникать курсовая разница в связи с наличием временного разрыва между датами оплаты акций в иностранной валюте и оприходования этих средств в уставный капитал в валюте Российской Федерации - в рублях.

Порядок отражения этих операций регулируется Указанием Банка России от 19.03.1999 N 513-У "О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета". Согласно п. 1.4 Указания N 513-У учредители могут оплачивать в иностранной валюте акции банков - как имеющих лицензию Банка России на осуществление банковских операций в иностранной валюте, так и не имеющих такой лицензии. Банки, не имеющие лицензии на осуществление банковских операций в иностранной валюте, могут использовать поступившую в оплату акций иностранную валюту без получения специального разрешения Банка России только на хозяйственные цели для осуществления внешнеэкономической деятельности.

Рассмотрим последовательность отражения в бухгалтерском учете этих операций.

Нерезиденты российских банков оплачивают акции в иностранной валюте, получив разрешение Банка России в соответствии с требованиями Положения Банка России от 23.04.1997 N 437 "Об особенностях регистрации кредитных организаций с иностранными инвестициями и о порядке получения предварительного разрешения Банка России на увеличение уставного капитала зарегистрированной кредитной организации за счет средств нерезидентов".

Поступление валютных средств на корсчет ностро в Сбербанке России или Внешторгбанке России отражается следующими проводками:

Дт 30110 (840) "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах" по лицевому счету "Накопительный счет"

Кт 60322 (840) "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевому счету акционера - на сумму средств, поступивших на корсчет ностро в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату зачисления средств.

Начиная со дня, следующего за датой внесения средств, и до момента их оприходования в уставный капитал лицевой счет акционера будет ежедневно переоцениваться в установленном порядке в связи с изменением валютного курса Банка России. За весь период со дня поступления валютных средств до оприходования их в уставный капитал результаты переоценки будут следующими: рублевый эквивалент инвалюты, числящейся на лицевом счете акционера, изменится на соответствующую величину. В результате переоценки возникнет отрицательная курсовая разница, которую следует отражать таким образом:

Дт 70608 (810) "Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте"

Кт 60322 (840) "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевому счету акционера - на величину изменения рублевого эквивалента поступившей инвалюты.

Оплата акций наличными денежными средствами в иностранной валюте в разрешенных валютным законодательством случаях отражается следующим образом:

Дт 20202 (840) "Касса кредитных организаций"

Кт 60322 (840) "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций - на сумму средств, поступивших в кассу банка в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату поступления средств.

В трехдневный срок принятая в наличной форме иностранная валюта должна быть перечислена на валютный накопительный счет, открытый банку-эмитенту в Сбербанке России или Внешторгбанке России:

Дт 30110 (840) "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах" по лицевому счету "Накопительный счет"

Кт 20202 (840) "Касса кредитных организаций" - на сумму средств, зачисленных на корсчет ностро в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату поступления средств.

Оплата акций неденежными средствами

Если согласно учредительным документам акционеры оплачивают акции материальными ценностями (например, недвижимостью), то денежная оценка этих объектов производится общим собранием акционеров по договорной стоимости. В случае если номинальная стоимость акций, в оплату которых принимаются эти материальные ценности, превышает 200 минимальных окладов, оценка производится независимым оценщиком.

Оплата акций материальными ценностями осуществляется путем заключения между банком-эмитентом и акционером (физическим или юридическим лицом, которому указанное имущество принадлежит на правах собственности) договора мены вносимого имущества на оговоренное число акций. Между моментом оплаты акций (в период подписки) и получением акционером документов, подтверждающих переход к нему права собственности на акции (после регистрации отчета об итогах выпуска акций), проходит определенное время, в течение которого материальные ценности, переданные акционером-инвестором в оплату акций, должны отражаться в активе баланса на соответствующем счете (604, 610), а в пассиве - на балансовом счете 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

Здание (помещение), которое может вноситься в оплату акций в соответствии с п. 4.3 Инструкции Банка России от 02.04.2010 N 135-И "О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций", принимается на баланс кредитной организации - эмитента при предоставлении свидетельства о государственной регистрации права собственности кредитной организации - эмитента на это здание (помещение).

Передача здания (помещения) в счет оплаты акций отражается в учете проводкой:

Дт 60401 (810) "Основные средства (кроме земли)" по лицевому счету объекта

Кт 60322 (810) "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевому счету учредителя - на договорную стоимость передаваемого имущества.

Разблокирование накопительных счетов в РКЦ

После регистрации отчета об итогах выпуска акций снимаются все ограничения и запреты, установленные Инструкцией Банка России от 10.03.2006 N 128-И "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации", на использование денежных средств и материальных активов, внесенных в оплату эмитируемых акций, и эти средства включаются в расчет обязательных экономических нормативов деятельности кредитной организации. Для банков, осуществляющих выпуск дополнительных акций, происходит разблокирование рублевых и валютных средств, находящихся на их накопительных счетах.

Разблокирование рублевых средств, находящихся на накопительном счете в Банке России, происходит путем перечисления их на основной корреспондентский счет кредитной организации и отражается в учете следующим образом:

Дт 30102 (810) "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Кт 30208 (810) "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" - на сумму, перечисляемую с накопительного счета на корсчет банка в РКЦ.

Разблокирование валютных средств, находящихся на накопительном валютном счете, отражается в учете банка-эмитента:

Дт 30110 (840) "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах" по лицевому счету банка- корреспондента

Кт 30110 (840) "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах" по лицевому счету "Накопительный счет" - на сумму средств, зачисляемых на корсчет ностро банка-эмитента в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату разблокирования накопительного счета.

Отражение оплаты акций в уставном капитале банка

После регистрации отчета об итогах выпуска все средства, поступившие в оплату акций, приходуются (кредитуются) на счет по учету уставного капитала 10207 (по лицевым счетам акционеров) по номинальной стоимости, что в случае оплаты акций в валюте Российской Федерации или материальными ценностями отражается в учете:

Дт 60322 (810) "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам акционеров

Кт 10207 (810) "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" по лицевым счетам акционеров - на номинальную стоимость акций.

При формировании вновь создаваемым банком уставного капитала добавочный капитал не возникает, так как акции размещаются среди учредителей только по номинальной стоимости. При размещении дополнительных акций по цене выше их номинальной стоимости добавочный капитал возникает (оплата акций при их продаже первым владельцам осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной) и отражается в учете проводками:

Дт 60322 (810) "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам акционеров

Кт 10602 (810) "Эмиссионный доход" - на сумму превышения продажной (рыночной) стоимости акций над их номинальной стоимостью.

При оприходовании валютных средств, поступивших в оплату акций, осуществляются проводки:

Дт 60322 (840) "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевому счету акционера - на сумму средств, списываемых с лицевого счета акционера в инвалюте и рублевом эквиваленте на дату списания средств

Кт 10207 (810) "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" по лицевому счету акционера - на номинальную стоимость акций;

Кт 10602 (810) "Эмиссионный доход" - на сумму разницы между рублевым эквивалентом суммы в иностранной валюте на дату зачисления средств в уставный капитал и суммой эмиссии по номиналу в валюте Российской Федерации, то есть на сумму эмиссионного дохода.

Таким образом, возникшая сумма превышения рублевого эквивалента поступившей валюты (по курсу Банка России) на дату внесения над рублевым номиналом акций является добавочным капиталом и учитывается на балансовом счете 10602 "Эмиссионный доход".

При размещении налогоплательщиком эмитированных им акций разница между номинальной стоимостью размещаемых акций и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства) не является прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента. Эта сумма включается в состав доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Учет неоплаченных акций, неоплаченных частей акций и доплаты за акции

После регистрации отчета об итогах выпуска акций для тех акций, которые были размещены с рассрочкой платежа, неоплаченная часть их номинальной стоимости будет учитываться на внебалансовом счете 90601 "Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества", что отражается во внебалансовом учете проводкой:

Дт 90601 "Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества" по лицевым счетам акционеров

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на неоплаченную часть номинальной стоимости акций.

После поступления в уставный капитал в течение установленного срока полной оплаты акций одновременно с приходованием поступивших сумм осуществляется списание соответствующих сумм с внебалансового счета 90601. Зачисление доплаты за не полностью оплаченные акции, поступающей в течение установленного срока, отражается в учете:

Дт 20202 (810) "Касса кредитных организаций"

Кт 10207 (810) "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" по лицевому счету акционера - на сумму доплаты за акции.

Одновременно средства, поступившие в доплату за акции, отражаются по кредиту внебалансового счета 90601 в корреспонденции со счетом 99999.

Если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, оплаченные с рассрочкой, денежные средства ему не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка-эмитента. При этом осуществляется перенос средств по не оплаченным в срок акциям на отдельный лицевой счет по их учету:

Дт 10207 (810) "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" по лицевому счету акционера

Кт 10207 (810) "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" по лицевому счету банка-эмитента - на стоимость частично оплаченных акций, перешедших в распоряжение кредитной организации.

Неоплаченные акции приходуются на балансе банка:

Дт 10501 (810) "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - на номинальную стоимость акций;

Кт 10207 (810) "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" по лицевому счету банка-эмитента - на неоплаченную часть номинальной стоимости акций;

Кт 70601 (810) "Доходы", символ 13201 "Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами", - на сумму частично внесенных за акции денежных средств.

Одновременно неоплаченная часть уставного капитала списывается со счета 90601 в корреспонденции со счетом 99999.

Эти доходы будут включаться в состав внереализационных доходов банка-эмитента лишь при уменьшении уставного капитала банка в установленном порядке. Это происходит в том случае, если акции, учтенные на счете 10501, не будут размещены в течение одного года с момента их поступления на баланс банка-эмитента.

Если неоплаченные акции не реализованы по истечении одного года с момента их поступления в распоряжение банка, он должен произвести уменьшение уставного капитала в установленном порядке и отразить операцию в учете:

Дт 10207 (810) "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" по лицевому счету банка-эмитента

Кт 10501 (810) "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - на номинальную стоимость погашенных акций.

Капитализация собственных средств банка

В бухгалтерском учете операции по капитализации собственных средств банка отражаются следующим образом. Увеличение уставного капитала путем капитализации эмиссионного дохода, то есть средств, полученных от продажи акций первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной стоимости:

Дт 10602 "Эмиссионный доход"

Кт 10207 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" по лицевым счетам акционеров - на капитализированную сумму.

При увеличении уставного капитала за счет средств фонда переоценки на капитализацию могут быть направлены средства, полученные в результате проведенной по решению Правительства РФ переоценки, а также сумм переоценки, проведенной по решению банка. Учет этих средств ведется на счете 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке". Капитализация средств, полученных в результате переоценки основных средств банка, отражается проводкой:

Дт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке"

Кт 10207 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" по лицевым счетам акционеров - на капитализированную сумму.

Капитализированная переоценка основных средств не учитывается при расчете доли неденежной части уставного капитала банка. При увеличении уставного капитала за счет неиспользованных остатков фондов банка, учитываемых в составе нераспределенной прибыли, делается проводка:

Дт 10801 "Нераспределенная прибыль"

Кт 10207 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" по лицевым счетам акционеров - на капитализированную сумму.

Капитализация начисленных дивидендов

Если общее собрание акционеров принимает решение о капитализации начисленных дивидендов банку-эмитенту, необходимо зарегистрировать в регистрирующем органе проспект эмиссии, а затем и отчет об итогах этого выпуска. В период проведения капитализации по действующим правилам средства должны блокироваться на отдельном накопительном счете.

После регистрации проспекта эмиссии в учете отражаются расчеты с акционерами

При капитализации дивидендов, начисленных в валюте Российской Федерации акционерам - резидентам РФ, делается проводка по расчетам с акционерами:

Дт 60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам" по лицевым счетам акционеров

Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам акционеров - на сумму средств, подлежащих капитализации. Одновременно осуществляется перевод денежных средств с корреспондентского счета на накопительный счет:

Дт 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

Кт 30102 "Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России" - на сумму средств, подлежащих капитализации.

При капитализации дивидендов, начисленных в иностранной валюте акционерам-нерезидентам, делается проводка по расчетам с акционерами:

Дт 60320 (840) "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам" по лицевым счетам акционеров-нерезидентов

Кт 60322 (840) "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам акционеров-нерезидентов - на сумму средств, подлежащих капитализации.

И одновременно осуществляется перевод денежных средств с валютного корреспондентского счета на валютный накопительный счет:

Дт 30110 (840) "Корреспондентские счета в банках- корреспондентах" по лицевому счету "Накопительный счет"

Кт 30110 (840) "Корреспондентские счета в банках-корреспондентах" - на сумму валютных средств, подлежащих капитализации в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату перечисления средств.

После регистрации отчета об итогах выпуска в балансе банка-эмитента

При капитализации дивидендов, начисленных в валюте РФ:

Дт 30102 "Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России"

Кт 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" - на сумму разблокированных средств накопительного счета.

И одновременно:

Дт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам акционеров

Кт 10207 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" - на капитализированную сумму дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам банка (за минусом налога, удержанного банком-эмитентом).

При капитализации дивидендов, начисленных в иностранной валюте:

Дт 30110 (840) "Корреспондентские счета в банках- корреспондентах" - на сумму валютных средств, подлежащих капитализации в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату перечисления средств

Кт 30110 (840) "Корреспондентские счета в банках-корреспондентах" по лицевому счету "Накопительный счет" - на сумму разблокированных средств накопительного счета.

И одновременно:

Дт 60322 (840) "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам акционеров-нерезидентов

Кт 10207 (810) "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" - на капитализированную сумму дивидендов в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату оприходования их в уставный капитал (за минусом налога, удержанного банком-эмитентом).

Увеличение уставного капитала за счет дивидендов, начисленных, но не выплаченных участникам, предусматривает, что на капитализацию направляются дивиденды после удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов.

В.Е.Колесник

Руководитель

направления бухгалтерского учета

банковских операций

ЗАО "НТЦ "Орион"

Новогодние расходы: рассчитаем правильно
 
Вложения в паи инвестиционных фондов