Мудрый Экономист

Как платить авансовые платежи по налогу на прибыль в 2011 году

"Главная книга", 2010, N 23

Суть обсуждения

Конец года - время, когда можно выбрать, как платить в следующем году "прибыльные" авансовые платежи. С 2011 г. увеличится число тех, кто сможет платить их только раз в квартал. Ведь лимит среднеквартальной выручки, влияющий на порядок уплаты авансов, будет повышен с 3 млн до 10 млн руб.

И бухгалтеры уже сейчас обсуждают, что нужно предпринять, чтобы со следующего года облегчить себе работу и не платить ежемесячные "прибыльные" авансовые платежи.

Анализ ситуации

В течение 2011 г. вы можете платить авансовые платежи:

(или) ежемесячно, исходя из фактической прибыли.

Если вы в 2010 г. уже платили налог именно так, то ничего сообщать инспекции не нужно. А если в 2010 г. вы платили налог на прибыль по-другому, то для перехода на уплату авансовых платежей исходя из фактической прибыли вам надо уведомить об этом свою налоговую инспекцию до начала 2011 г. (то есть последний день для уведомления - 31.12.2010) <1>. Других условий для этого нет <1>.

Внимание! Если вы решите с 2011 г. перейти на уплату авансовых платежей исходя из фактической прибыли, вам надо сообщить об этом своей налоговой инспекции не позднее 31.12.2010;

(или) в общем порядке - самым распространенным способом: ежемесячными платежами в течение квартала с их зачетом в счет уплаты авансового платежа, исчисленного от прибыли отчетного периода <1>. Так в I квартале 2011 г. должны платить налог те, у кого среднеквартальная выручка за 2010 г. превышает 10 млн руб., при условии, что они не перешли на уплату налога исходя из фактической прибыли <2>;

(или) ежеквартально (без уплаты ежемесячных авансов). Так могут платить налог только те организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышает в среднем 10 млн руб. за квартал (раньше этот лимит был 3 млн руб.) <3>.

Ситуация 1. В 2010 г. платили налог исходя из фактической прибыли, в 2011 г. переходим на общий порядок

Посмотрим, что надо сделать, если вы решите отказаться с 2011 г. от уплаты налога ежемесячными платежами исходя из фактической прибыли.

Шаг 1. Вносим изменения в учетную политику.

Если вы решили изменить порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, переход на общий порядок уплаты авансовых платежей лучше зафиксировать в налоговой учетной политике на 2011 г.

Шаг 2. Сообщаем о смене порядка уплаты авансовых платежей в налоговую.

Перейти на уплату налога на прибыль в обычном порядке можно только с начала года <4>. Формально уведомлять о таком переходе инспекцию не обязательно, но желательно. Иначе она может решить, что вы платите налог по-прежнему и попытается оштрафовать вас за непредставление ежемесячных деклараций, а также начислить пени. Кстати, Минфин тоже считает, что при отказе от уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли целесообразно направить в налоговую сообщение об этом <5>. Сделать это можно в произвольной форме, и никаких сроков для этого нет. Но чтобы не было недоразумений, лучше послать уведомление до 28 февраля (до срока уплаты налога исходя из фактической прибыли за январь 2011 г. и подачи декларации за него).

Вот пример такого уведомления.

Уведомление о порядке исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

С 1 января 2011 г. ООО "Четыре сезона" переходит с уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций исходя из фактически полученной прибыли на общий порядок. Ежемесячные декларации по налогу на прибыль в 2011 г. ООО "Четыре сезона" представлять в инспекцию не будет.

Шаг 3. Определяем, должны ли мы платить ежемесячные авансы в I квартале 2011 г. или нет.

Как вы уже поняли, для этого надо рассчитать среднеквартальную выручку от реализации за 2010 г. Складываем выручку за предыдущие четыре квартала и делим ее на 4. Если полученная среднеквартальная выручка:

(если) не превышает 10 млн руб., то ежемесячные авансы платить не нужно;

(если) больше 10 млн руб., то в январе - марте надо будет платить авансовые платежи. В НК нет правил для их расчета в такой ситуации. Но налоговое ведомство привело его в своем Письме <6>. Оно предлагает считать ежемесячный авансовый платеж как 1/3 от суммы авансовых платежей, которые вы должны были заплатить в IV квартале предыдущего года <4>. Значит, сумма ежемесячного платежа в I квартале 2011 г. (состоит из двух частей - федеральной и региональной) должна быть равна:

                        --                                       -¬
--------------------¬ ¦------------------¬ ------------------¬¦ ----¬
¦ ¦ ¦¦ Сумма строк 270 ¦ ¦ Сумма строк 280 ¦¦ ¦ ¦
¦ Ежемесячный ¦ ¦¦ листов 02 ¦ ¦ листов 02 ¦¦ ¦ ¦
¦ авансовый платеж в¦ ¦¦ деклараций по ¦ ¦ деклараций по ¦¦ ¦ ¦
¦ I квартале 2011 г.¦ = ¦¦ налогу на ¦ - ¦ налогу на ¦¦ / ¦ 3 ¦
¦ в федеральный ¦ ¦¦ прибыль <7> за ¦ ¦ прибыль за ¦¦ ¦ ¦
¦ бюджет ¦ ¦¦ сентябрь - ¦ ¦ сентябрь - ¦¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦¦ ноябрь 2010 г. ¦ ¦ ноябрь 2010 г. ¦¦ ¦ ¦
L-------------------- ¦L------------------ L------------------¦ L----
L- --
-- -¬
--------------------¬ ¦------------------¬ ------------------¬¦ ----¬
¦ Ежемесячный ¦ ¦¦ Сумма строк 271 ¦ ¦ Сумма строк 281 ¦¦ ¦ ¦
¦ авансовый платеж в¦ ¦¦ листов 02 ¦ ¦ листов 02 ¦¦ ¦ ¦
¦ I квартале 2011 г.¦ = ¦¦ деклараций по ¦ - ¦ деклараций по ¦¦ / ¦ 3 ¦
¦ в региональный ¦ ¦¦налогу на прибыль¦ ¦налогу на прибыль¦¦ ¦ ¦
¦ бюджет ¦ ¦¦ за сентябрь - ¦ ¦ за сентябрь - ¦¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦¦ ноябрь 2010 г. ¦ ¦ ноябрь 2010 г. ¦¦ ¦ ¦
L-------------------- ¦L------------------ L------------------¦ L----
L- --

Если вы получите нулевую или отрицательную сумму, то платить в I квартале ежемесячные авансовые платежи не нужно <8>.

Ситуация 2. В 2010 г. платили авансовые платежи по налогу на прибыль в общем порядке. Проверяем: можем ли в 2011 г. платить налог ежеквартально

Отказаться в I квартале 2011 г. от уплаты ежемесячных авансовых платежей могут те организации, ежеквартальная выручка которых в 2010 г. находилась в пределах от 3 до 10 млн руб.

Предположим, среднеквартальный доход вашей компании был именно таким. В 2010 г. вы платили ежемесячные авансовые платежи в общем порядке. В декларации за 9 месяцев вы указали, какую сумму ежемесячных авансов надо заплатить в январе, феврале и марте 2011 г. Однако в начале 2011 г. ваша компания платить их уже не обязана, поскольку средний квартальный доход не превышает 10 млн руб. Что делать? Ведь инспекция уже начислила вам в своей программе ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2011 г.

Чтобы с инспекцией не было недоразумений, сообщите ей о том, что в I квартале 2011 г. ежемесячных платежей не будет. Так советует сделать и налоговая служба <9>. Составить сообщение (заявление, уведомление и т.д.) можно в свободной форме. Получив его от вас, инспекция поймет, почему вы не платите ежемесячные платежи, и не будет начислять вам пени за их несвоевременную уплату.

Внимание! В I квартале 2011 г. организации, у которых в течение 2010 г. доходы не превышали в среднем 10 млн руб. за квартал, могут не платить ежемесячные авансовые платежи.

И не забудьте, проверять свое право на то, чтобы платить только квартальные авансовые платежи (и не платить ежемесячные) надо в каждом квартале. Так, чтобы не платить ежемесячные платежи во II квартале 2010 г., вам надо будет:

Совет

Увеличение с 3 до 10 млн руб. лимита среднеквартальной выручки для получения права на уплату только ежеквартальных авансовых платежей - безусловно, приятное изменение для тех, чья выручка находится именно в этих пределах и кто предпочитает платить авансы по реальной прибыли. Если вы - из числа таких счастливчиков и в 2010 г. платили налог ежемесячно по фактической прибыли, то задумайтесь: не выгоднее ли в 2011 г. платить налог один раз в квартал исходя из прибыли отчетного квартала? Кроме того, так вы облегчите себе работу по составлению деклараций.

Конечно, над этим можно размышлять, когда вы уверены в том, что ваш среднеквартальный доход и в дальнейшем не превысит 10 млн руб. Если же вы сомневаетесь в этом и других причин для возврата к общему порядку нет, лучше платите налог на прибыль, как раньше.

Ну и при любом изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в 2011 г. (по сравнению с 2010 г.) лучше сообщить об этом налоговой инспекции. Причем даже в том случае, если формально вы не обязаны это делать.

<1> Пункт 2 ст. 286 НК РФ.
<2> Пункты 2, 3 ст. 286 НК РФ.
<3> Пункт 3 ст. 286 НК РФ (ред., действующая с 01.01.2011).
<4> Пункт 2 ст. 286 НК РФ.
<5> Письмо Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/1/501.
<6> Письмо МНС России от 04.02.2003 N ВГ-6-02/151@.
<7> Форма утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.
<8> Письмо МНС России от 04.02.2003 N ВГ-6-02/151@.
<9> Письмо ФНС России от 13.04.2010 N 3-2-09/46.

Л.А.Елина

Экономист-бухгалтер