Расчеты по платежам в бюджет
При начислении и уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджет у казенных учреждений возникают расчеты с бюджетом. В ходе таких расчетов может образоваться задолженность как со стороны плательщика (суммы, не уплаченные в срок), так и со стороны бюджета (суммы, подлежащие возврату). Поскольку уплата налогов, сборов и взносов в бюджет является одним из основных обязательств казенного учреждения, отражение в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом требует особой внимательности. О том, каков порядок отражения указанных расчетов в целях бухгалтерского учета, расскажем в данной статье.
В соответствии с п. 259 Инструкции N 157н <1> для расчетов с бюджетами бюджетной системы РФ предназначен счет 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты". На нем отражаются расходы по следующим видам платежей:
- налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), удержанному из сумм заработной платы и вознаграждений физических лиц за выполнение ими трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг;
- налоговым и иным обязательным платежам, начисленным в соответствии с Налоговым кодексом;
- страховым взносам на обязательное социальное страхование, начисленным в соответствии с Федеральными законами N N 212-ФЗ <2>, 125-ФЗ <3>;
- иным платежам в бюджет, начисленным в соответствии с законодательством РФ.
<2> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
<3> Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Указанный счет также предназначен для учета (п. п. 260 - 262 Инструкции N 157н):
а) получателями бюджетных средств, за которыми не закреплены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет:
- средств, поступивших в доход бюджета в погашение дебиторской задолженности прошлых лет;
- средств, поступивших в доход бюджета в возмещение причиненного ущерба от хищений и (или) недостач средств;
б) администраторами доходов бюджета, осуществляющими отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет, расчетов по доходам бюджета;
в) расчетов между администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений, и администратором доходов бюджета (получателем бюджетных средств), осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет.
Согласно п. 263 Инструкции N 157н, п. 103 Инструкции N 162н <4> учет расчетов по платежам в бюджет ведется на следующих аналитических счетах:
- 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";
- 0 303 02 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
- 0 303 03 000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций";
- 0 303 04 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
- 0 303 05 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет";
- 0 303 06 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
- 0 303 07 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС";
- 0 303 08 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС";
- 0 303 09 000 "Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование";
- 0 303 10 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии";
- 0 303 11 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии";
- 0 303 12 000 "Расчеты по налогу на имущество организаций";
- 0 303 13 000 "Расчеты по земельному налогу".
Аналитический учет по счету 303 00 ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) или в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе бюджетов и, соответственно, зачисляемых видов платежей.
Учет операций по данному счету ведется в соответствии с содержанием хозяйственной операции (п. 265 Инструкции N 157н):
- в журнале операций по оплате труда и журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками - в части начисленных сумм налога на доходы физических лиц;
- в журнале операций с безналичными денежными средствами - в части оплаты расчетов по платежам в бюджеты;
- в журнале по прочим операциям - в части иных операций.
Отражение расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете
Представим в таблице корреспонденцию счетов по отражению казенными учреждениями в бюджетном учете операций по начислению и уплате платежей в бюджет.
Содержание операции | Дебет | Кредит |
Начисление сумм налогов, сборов, | 0 302 11 830 - | 0 303 01 730 - |
Перечисление сумм налогов, сборов, | 0 303 01 830 - | 0 201 11 610, |
Отражение суммы НДС, подлежащей | 0 303 04 830 | 0 210 01 660 |
Начисление выплат обязательного | 0 303 02 830 | 0 302 13 730 |
Начисление работникам учреждения | 0 303 06 830 | 0 302 13 730 |
Поступление денежных средств от | 0 201 11 610, | 0 303 02 730, |
Поступление средств в доход бюджета | 0 303 05 830 | 0 206 13 660, |
Поступление средств в доход бюджета | 0 303 05 830 | 0 209 71 660 - |
Поступление средств в доход бюджета | 0 303 05 830 | 0 205 11 660, |
Поступление средств в доход бюджета | 0 210 02 110 - | 0 303 05 730 |
Отражение сумм расчетов между | 0 304 04 100, | 0 303 05 730, |
Пример. За июль 2011 г. бухгалтером районной администрации в рамках бюджетной деятельности было начислено:
а) заработная плата - 350 000 руб.;
б) НДФЛ (13%) - 45 500 руб.;
в) страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию (26%) - 91 000 руб., из них направленные:
- на выплату страховой части трудовой пенсии - 79 000 руб.;
- на выплату накопительной части трудовой пенсии - 12 000 руб.;
г) страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (2,9%) - 10 150 руб.;
д) страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию, уплачиваемые в Федеральный ФОМС (ФФОМС) (3,1%), - 10 850 руб.;
е) страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию, уплачиваемые в территориальные ФОМС (ТФОМС) (2%), - 7000 руб.;
ж) страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%) - 700 руб.
Все начисленные страховые взносы были перечислены в полном объеме.
В бухгалтерском учете расчеты с бюджетом отразятся следующим образом:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, |
Начислена заработная плата | 1 401 20 211 | 1 302 11 730 | 350 000 |
Начислен НДФЛ | 1 302 11 830 | 1 303 01 730 | 45 500 |
Перечислен НДФЛ в бюджет | 1 303 01 830 | 1 304 05 211 | 45 500 |
Начислены страховые взносы: | |||
- по обязательному пенсионному | 1 401 20 213 | 1 303 10 730 | 79 000 |
- по обязательному пенсионному | 1 401 20 213 | 1 303 11 730 | 12 000 |
- по обязательному социальному | 1 401 20 213 | 1 303 02 730 | 10 150 |
- по обязательному медицинскому | 1 401 20 213 | 1 303 07 730 | 10 850 |
- по обязательному медицинскому | 1 401 20 213 | 1 303 08 730 | 7 000 |
- по обязательному социальному | 1 401 20 213 | 1 303 06 730 | 700 |
Перечислены страховые взносы: | |||
- по обязательному пенсионному | 1 303 10 730 | 1 304 05 213 | 79 000 |
- по обязательному пенсионному | 1 303 11 730 | 1 304 05 213 | 12 000 |
- по обязательному социальному | 1 303 02 730 | 1 304 05 213 | 10 150 |
- по обязательному медицинскому | 1 303 07 730 | 1 304 05 213 | 10 850 |
- по обязательному медицинскому | 1 303 08 730 | 1 304 05 213 | 7 000 |
- по обязательному социальному | 1 303 06 730 | 1 304 05 213 | 700 |
Выплачена работникам заработная | 1 302 11 830 | 1 201 34 610 | 304 500 |
Сверка расчетов
Сверка расчетов по платежам в бюджет проводится непосредственно с администраторами доходов, налоговыми органами, Пенсионным фондом (ПФР), Фондом социального страхования и прочими государственными органами.
Сверка расчетов по налогам. Сверка расчетов по налогам проводится между налогоплательщиком и налоговым органом. В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов может быть проведена по предложению налогового органа или налогоплательщика. В обязательном порядке сверка расчетов проводится налоговым органом в следующих случаях (п. 3 Регламента работы с налогоплательщиками <5>):
- ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками;
- при процедуре снятия налогоплательщика с учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую;
- при процедуре снятия налогоплательщика с учета при ликвидации (реорганизации) организации;
- по инициативе налогоплательщика;
- в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.
Результаты сверки расчетов оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа. Форма такого акта утверждена Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@.
Срок проведения сверки, формирования и оформления акта сверки расчетов налогоплательщика при отсутствии расхождений данных налогового органа и налогоплательщика не должен превышать 10 рабочих дней. При выявлении расхождений данных налогового органа и налогоплательщика срок проведения сверки расчетов, формирования и оформления акта сверки расчетов налогоплательщика не должен превышать 15 рабочих дней. При этом в установленных сроках не учитываются дни на доставку актов сверки расчетов налогоплательщика по почте (п. 3.1.2 Регламента работы с налогоплательщиками).
Сверка расчетов по страховым взносам. Такая сверка проводится между плательщиками страховых взносов и органами контроля по уплате страховых взносов, которыми являются ПФР и его территориальные органы (в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование), ФСС и его территориальные органы (в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).
В соответствии с п. 9 ст. 18 Федерального закона N 212-ФЗ совместная сверка уплаченных плательщиком страховых взносов может быть проведена по предложению органа контроля за уплатой страховых взносов или плательщика страховых взносов. Результаты такой сверки оформляются актом, который подписывается плательщиком страховых взносов и уполномоченным должностным лицом органа контроля за уплатой страховых взносов. Формы актов приведены в Приложениях 1, 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов".
В случае обнаружения по результатам проведенной сверки сумм излишне уплаченных страховых взносов по решению органа контроля за уплатой страховых взносов может быть произведен их зачет в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов.
Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов. Решение о таком возврате также принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения письменного заявления плательщика страховых взносов о возврате этой суммы.
Если же по результатам сверки была выявлена неуплата или неполная уплата страховых взносов в установленный срок, в этом случае с плательщика страховых взносов взыскивается недоимка по страховым взносам. Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов (п. 2 ст. 19 Федерального закона N 212-ФЗ).
Л.Ларцева
Эксперт журнала
"Казенные учреждения:
бухгалтерский учет и налогообложение"