Мудрый Экономист

Вопросы права, учета и налогов у дилеров, субдилеров и операторов

"Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 6

Сегодня многие операторы подвижной связи продвигают свои услуги и расширяют клиентскую базу с помощью многочисленных дилеров и субдилеров, которые позволяют оптимизировать затраты операторов и их маркетинговую политику. В цепочке "оператор - дилер - субдилер - абонент" достаточно нюансов, связанных с проведением расчетов, учетом и налогообложением поступлений и расходов. В статье выделен ряд вопросов, с которыми сталкиваются многие участники дилерской схемы расчетов.

Вопрос: Между оператором подвижной связи и дилером заключен агентский договор на подключение абонентов. В соответствии с дилерским договором оператор связи поручает, а дилер обязуется совершать от имени и в интересах оператора связи, в том числе пользуясь услугами третьих лиц (субдилеров), действия по поиску потенциальных абонентов, их справочно-информационному обслуживанию, заключать договоры с субдилерами и напрямую с абонентами. Вознаграждение дилера составляет не фиксированную сумму, а процент от "стоимости" и экономической выгоды для оператора тарифа (тарифного плана), к которому подключается абонент. В договоре есть условие, что дилер должен вернуть полученное за подключение абонента вознаграждение в случае, если последний не выполнит своих обязательств перед оператором связи по абонентскому договору. В частности, абонент расторгает договор в течение короткого периода времени (после того как проговорит на сумму внесенного дилером (субдилером) аванса), изменяет тарифный план на более дешевый, "экономно" пользуется услугами и т.д. Насколько правомерным является такой порядок определения размера вознаграждения, которое фактически ставится в зависимость от выполнения абонентами (третьими лицами) обязательств перед оператором связи по абонентскому договору?

Правила расчета и установления размера вознаграждения определяются правовой конструкцией заключенного между сторонами соглашения. Гражданским законодательством дилерское (субдилерское) соглашение не выделено в отдельный вид договоров, возможно, потому, что такие соглашения пришли в Россию из-за границы. В первоначальном виде на условиях дилерского договора работали российские фирмы, официально представляющие товары (работы, услуги) иностранных компаний. Структура договора определялась зарубежными партнерами по международному законодательству и не отвечала структуре посреднических отношений в отечественной практике. Сейчас дилерский договор используется между российскими компаниями, при этом в нем нередко присутствуют элементы сразу двух договоров (агентского соглашения и договора возмездного оказания услуг), то есть дилерский договор является смешанным.

В чем выгода? Ответ прост: по нормам агентского договора оператор может сэкономить на вознаграждении, а по условиям договора возмездного оказания услуг - переложить часть расходов на дилера, не компенсируя и не возмещая их партнеру. Поясним это на примере дилерского договора по подключению абонентов. В "агентской" части такого договора может быть прописано возложение на дилера обязанностей по заключению абонентских договоров и совершению иных юридических действий (информационно-справочное обслуживание абонентов, реклама услуг связи оператора и содействие ему в проведении маркетинговых акций). В части, относящейся к договору возмездного оказания услуг, на дилера могут быть возложены все иные обязанности по несению расходов при выполнении договора, не компенсируемых оператором (например, аренда). Становится понятным, почему дилеры и особенно субдилеры, которым тоже компенсируются далеко не все расходы, связанные с подключением абонентов, экономят на всем, что можно: начиная с аренды квадратных метров, сдельной оплаты труда сотрудников, занимающихся подключением абонентов, и заканчивая налогообложением. Но самое главное, почему экономят дилеры (субдилеры), - это зависимость от непостоянного вознаграждения оператора связи, который сам заинтересован в том, чтобы получить максимальную прибыль при минимальных затратах на подключение. Но при этом как в агентской части (ст. 779 ГК РФ), так и в части возмездного оказания услуг (ст. 1005 ГК РФ) дилерский договор остается возмездным.

Если же вознаграждение ставится в зависимость от выполнения обязательств перед оператором третьими лицами (абонентами), то возникает риск того, что дилер (при отсутствии базовой ставки его услуг) останется без вознаграждения, несмотря на то что свои обязанности он выполнил. Налицо нарушение возмездности договора, предусмотренной гражданским законодательством, о чем говорилось выше. Условие о цене является существенным условием возмездного договора, в данном случае такое условие можно считать несогласованным, так как дилер не знает, останется у него вознаграждение или его нужно будет вернуть оператору за тех абонентов, которые оказались невыгодными. При отсутствии соглашения в цене услуги дилера должны быть оплачены по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги (п. 3 ст. 424 ГК РФ). Исходя из этого, суд может признать ценой договора именно размер первоначального вознаграждения дилера, исключая условие о возврате всей его суммы или части при невыполнении абонентом условий договора, заключенного с оператором.

Но есть и другое мнение на этот счет, которое в пользу оператора связи, а не дилера. Норма п. 4 ст. 421 ГК РФ гласит, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Проще говоря, законодательство закрепляет свободу воли сторон при заключении договора, в том числе по обоюдному согласию они могут устанавливать зависимость размера вознаграждения от действий третьих лиц без фиксированной ставки и с условием о возврате вознаграждения. Дилер может оспорить невыгодные для себя условия по вознаграждению еще до подписания договора и отказаться от его заключения. Если же дилер договор подписал, то он дал согласие на соблюдение всех условий, в том числе и тех, которые явно в пользу оператора связи. Оспорить требование о возврате оператору вознаграждения за невыгодных абонентов можно в судебном порядке. В настоящий момент автор не располагает арбитражной практикой по дилерским договорам на оказание услуг по подключению абонентов. Скорее всего, она еще не сложилась по рассматриваемому вопросу. Поэтому у операторов связи остается риск того, что дилер может обратиться в суд и оспорить условия об оплате вознаграждения, поставленного в зависимость от действий третьих лиц.

Следует признать, что риски у оператора невелики, к тому же немногие дилеры решатся на то, чтобы требовать признания в суде недействительности условий, выгодных для оператора. Тем не менее можно минимизировать нежелательные последствия путем фиксации в договоре минимальной ставки вознаграждения дилера за подключение. Это позволит соблюсти условие о возмездности договора, последующие же соглашения о корректировках вознаграждения (но не меньше нижнего предела) можно считать как волеизъявление сторон договора в рамках ст. 421 ГК РФ. Если же базовая ставка не установлена или в договор включено условие такого плана: "В случае если сумма расходов абонента на услуги связи за определенный срок меньше вознаграждения дилера, то последнему придется вернуть оператору разницу" - сохраняется риск признания недействительной и не соответствующей законодательству структуры расчета вознаграждения дилера, зависящего от третьих лиц (абонентов). То есть вопрос о правомерности такого порядка расчетов между дилером и оператором остается открытым.

Помимо правовой неопределенности не исключены проблемы с налоговым учетом вознаграждения, точнее с определением его размера для целей налогообложения. Претензии со стороны налоговиков могут быть предъявлены как к оператору связи, так и к дилеру. Дело в том, что услуги дилера по подключению абонентов, вознаграждение за которые возвращено оператору связи, проверяющие вполне могут посчитать как оказанные безвозмездно. Оператору доначисляется сумма налога на прибыль с дохода по полученным безвозмездно услугам в размере возвращенного дилером вознаграждения.

Дилеру тоже придется доплатить налог на прибыль, если налоговики смогут выделить у него расходы, связанные с оказанием безвозмездных услуг и не уменьшающие налогооблагаемую базу. Что касается неполученных доходов в виде вознаграждения, то инспекторы вправе расчетным путем установить сумму затрат дилера, приходящуюся на услуги по подключению абонентов, вознаграждение по которым было возвращено оператору связи, и доначислить налог на прибыль. А если дилер является плательщиком НДС, ему также придется уплатить данный налог с безвозмездного оказания услуг, стоимость которых налоговики определят расчетным путем.

Другой налоговой проблемой для дилера может являться то, что зависимость его вознаграждения от выполнения условий договора абонентом может привести к тому, что даже при подключении на один и тот же тариф (тарифный план) услуги дилера могут различаться, причем колебание может выходить за рамки 20% от рыночных цен на такие услуги. Это может спровоцировать проверку налоговыми органами соответствия размера вознаграждения дилера рыночным ценам согласно ст. 40 НК РФ. Как следствие, инспекторы доначислят дилеру налог на прибыль за месяцы, в которые оплата услуг будет наименьшей или вообще будет отсутствовать (когда вознаграждение будет полностью возвращено), что грозит налоговыми последствиями по безвозмездности услуг.

Наказать могут дилера, если налоговики докажут несоответствие цен рыночным, оператор же, который навязывает такие условия, несет расходы, за занижение которых налоговики не оштрафуют, так как это не в интересах бюджета. В то же время возвращенные оператору деньги налоговики могут запросто включить в облагаемый НДС оборот как расчеты, связанные с оказанием услуг связи (ст. 162 НК РФ). Ведь эти суммы перечисляются дилером в связи с расчетами оператора и абонента, что дает формальные основания обложить возврат НДС. Хотя оператор связи может парировать тем, что полученное назад вознаграждение дилера - это не более чем сумма возвращенного аванса за неоказанные (некачественно оказанные) услуги, и поэтому не облагается ни НДС, ни налогом на прибыль. Цепочку рассуждений можно продолжать до бесконечности, цель автора - сказать о том, что возврат вознаграждения дилера (или его части) оператору несет не только правовые, но и налоговые риски.

Что касается бухгалтерского учета, то и здесь у дилера и оператора связи неопределенность, связанная с тем, являются полученные дилером (перечисленные оператором) средства доходом (расходом) или это некие средства в расчетах (необязательно выданный аванс). С одной стороны, это доходы (расходы), с другой - нет, так как дилер еще не знает, как абонент будет выполнять условия заключенного с оператором договора и останется у дилера вознаграждение или его придется возвращать.

Как выход из ситуации в дилерском договоре целесообразно предусмотреть включение сумм допускаемых корректировок в состав вознаграждения, указываемого в акте об оказании услуг, подписываемом сторонами на конец определенного периода. В частности, можно прописать в дилерском договоре следующий порядок расчетов: часть вознаграждения перечисляется дилеру в качестве аванса, а итоговая сумма - после окончания периода проверки оператором пользования услугами абонентами и подписания акта об оказании услуг, который уже учитывает все возможные корректировки за неактивных пользователей услуг связи. Такой же порядок целесообразно предусмотреть при налогообложении, чтобы у бухгалтера возникало меньше вопросов с квалификацией тех или иных выплат (поступлений) у обоих участников дилерского соглашения.

Вопрос: Дилером заключен договор с оператором подвижной связи на подключение абонентов. Необходимые для этого сим-карты передаются по количеству без цены, так как заранее неизвестно, на какой тариф подключится абонент. Дилер эти сим-карты передает субдилерам, которые распространяют их среди конечных потребителей услуг связи, при этом фактически субдилеры определяют конечную цену продукта.

Прежде чем отдать сим-карты дилеру, оператор подвижной связи взимает с дилера денежные средства на свой расчетный счет, на нем деньги находятся до тех пор, пока абонент не подключится к оператору. В этот момент клиент отдает наличные деньги, которые по цепочке передаются от субдилеров к дилеру, а оператор подвижной связи в этот момент списывает сумму с расчетов с дилером и зачисляет ее на счет абонента. В конце месяца за каждое подключение дилеру начисляется вознаграждение. Как отражать в учете дилеру и оператору приходные и расходные операции с денежными средствами? Каким образом отражать оприходование в учете сим-карт?

Порядок бухгалтерского учета определяется условиями заключенных договоров. В данном случае следует определиться, что вознаграждение за распространение сим-карт дилеру выплачивается на условиях агентского договора. С учетом этого поступления проблем не возникает, так как это доход дилера, выступающего в роли посредника, который отражает доход на момент его признания (по условиям заключенного в вопросе договора - в конце месяца). Вопросы возникают с учетом дилером средств, перечисляемых оператору связи как аванс за будущего абонента, а также поступления от субдилеров от этих абонентов. Как расценивать эти выплаты: как расходы и доходы дилера или как средства в расчетах дилера с оператором и субдилерами? Заметим, у оператора связи таких вопросов не возникает: полученные от дилера средства он отражает в учете как аванс за будущие услуги связи, которые, если сим-карты будут проданы, будут оказаны абонентам. При подключении абонента в учете оператора меняется кредитор (вместо дилера им становится абонент).

Пример 1. Допустим, оператор связи заключил агентский договор с дилером, которому в конце месяца выплачивается вознаграждение в зависимости количества подключенных абонентов и выбранного ими тарифа (тарифного плана). За сим-карты дилер вносит аванс в размере 60 руб. из расчета на каждую сим-карту. Допустим, что общая сумма аванса за все сим-карты (1000 шт.) составила 60 000 руб. Далее дилер передает карты субдилерам по цене 30 руб. за сим-карту, которые устанавливают свою наценку на реализацию сим-карт. Допустим, субдилеры продают карту по той цене, которая будет зачислена в момент подключения абонента. В целях упрощения понимания методологии учета и наглядности предположим, что все сим-карты реализованы, при этом сумма вознаграждения дилера составила 60 000 руб. (без НДС), дилер с небольшими объемами операций и выручкой не является плательщиком данного налога.

В бухгалтерском учете оператора связи будут сделаны следующие проводки:

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Отражено перечисление аванса оператору на   
депозитный счет
   51   
   76   
  60 000  
Переведена сумма со счета дилера на счет    
абонентов
   76   
  62-2  
  60 000  
Начислен НДС с аванса в счет платежей       
 76-НДС 
   68   
   9 152  
Оказаны услуги абонентам на сумму предоплаты
  62-1  
   90   
  60 000  
Начислен НДС с оказанных абонентам услуг    
   90   
   68   
   9 152  
Принят к вычету НДС с ранее начисленного    
аванса
   68   
 76-НДС 
   9 152  
Произведен зачет аванса в счет оказанных    
услуг
  62-2  
  62-1  
  60 000  
Начислено вознаграждение дилеру             
 26, 44 
   60   
  60 000  

Счет 76 используется для учета расчетов с дилером, счет 62 - для учета расчетов с абонентами (62-2 - по авансам, 62-1 - по оказанным им услугам связи).

У дилера возможно два варианта учета, главное - нужно выбрать из них правильный.

Первый вариант заключается в том, что зачисления на сим-карты и последующее получение денег от субдилеров могут расцениваться как расходы и доходы, связанные с договорами возмездного оказания услуг. При этом перечисление денег происходит в рамках части дилерского договора, заключенного с оператором, а получение - в рамках другого соглашения, заключенного уже с субдилером.

Таким образом, данные операции можно квалифицировать как "доходные", "расходные" для целей учета и налогообложения. В пользу этого говорит и тот факт, что часто сумма средств, перечисляемых дилером оператору, не совпадает с теми поступлениями, которые приходят ему от субдилеров, реализующих сим-карты конечным потребителям (абонентам). То есть возникает разница, которая будет являться прибылью (убытком) дилера, компенсируемым получаемым от оператора вознаграждением.

В бухгалтерском учете дилера будут сделаны следующие проводки:

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Перечислен аванс оператору на депозитный    
счет
   60   
   51   
  60 000  
Поступили средства от субдилеров            
   51   
   62   
  30 000  
                       После подключения абонентов                       
Признаны доходы дилера                      
   62   
   90   
  30 000  
Признаны расходы дилера                     
 20, 90 
   60   
  60 000  
Отражено причитающееся дилеру вознаграждение
   62   
   90   
  60 000  
Получено вознаграждение на расчетный счет   
   51   
   62   
  60 000  
Отражен результат деятельности дилера       
(30 000 - 60 000 + 60 000) руб.
   90   
   99   
  30 000  

Представленный вариант не совсем "чист" в части методологии учета, так как перечисления денежных средств на сим-карты и получение части вложенных денег от субдилеров не совсем корректно считать расходами и доходами. Это большей частью средства в расчетах, и если бы не разница между перечисленными оператору и полученными от субдилеров средствами, то вариант учета с использованием счета 76 более подошел бы дилеру в данной ситуации. Но ему нужно делиться прибылью с субдилерами, которые реализуют сим-карты непосредственно абонентам, поэтому разница неизбежна, именно за счет нее и возникает выгода у субдилера. Что касается дилера, то для него рассматриваемая разница - это не что иное, как убыток или расход, связанный с реализацией сим-карт с привлечением третьих лиц. Покажем, как отражается в проводках вариант учета с использованием дилером счета прочих расчетов (76).

В бухгалтерском учете дилера будут сделаны следующие проводки:

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Перечислен аванс оператору на счет          
   76   
   51   
  60 000  
                       После подключения абонентов                       
Поступили средства от субдилеров            
   51   
   76   
  30 000  
Отражена в расходах разница между суммой,   
перечисленной оператору и полученной от
субдилера
 20, 90 
   76   
  30 000  
Отражено причитающееся дилеру вознаграждение
   62   
   90   
  60 000  
Получено вознаграждение на расчетный счет   
   51   
   62   
  60 000  
Отражен результат деятельности дилера       
   90   
   99   
  30 000  

Дилер может выбрать один из представленных вариантов. Какой из них правильнее и объективнее - зависит от условий заключенных между сторонами соглашений. Первый вариант подойдет, когда в соглашениях есть элементы договора возмездного оказания услуги, второй - если все соглашения содержат условия посреднических сделок.

Для дополнения общей картины остается выяснить порядок учета данных операций у субдилера. Он может быть предельно прост: средства, полученные от абонентов, - это доходы, средства, перечисленные дилеру, - это расходы. Прибыль - это разница между доходами и расходами.

В бухгалтерском учете субдилера будут сделаны следующие проводки:

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
                       После подключения абонентов                       
Поступили средства от подключенных абонентов
   51   
   62   
  60 000  
Признаны доходы субдилера                   
   62   
   90   
  60 000  
Перечислены средства дилеру согласно        
договору
   60   
   51   
  30 000  
Признаны расходы субдилера                  
 20, 90 
   60   
  30 000  
Отражен результат деятельности субдилера    
   90   
   99   
  30 000  

Данные правила учета действуют тогда, когда дилер и субдилер фактически работают на условиях возмездного договора, передавая и получая сим-карты как товар. Однако автор сознательно избегает отражения в учете товаров, так как принадлежность к ним сим-карт достаточно спорная и в учете можно обойтись без счета 41 для отражения сим-карт, что не освобождает субдилера и дилера от контроля за движением сим-карт <1>.

<1> Например, организовать контроль за сим-картами можно в отдельных документах (ведомостях поступления и выбытия данного имущества).

Если же договор, заключенный между дилером и субдилером, имеет четко выраженный агентский характер, порядок учета у субдилера будет иным, при этом понадобится внести изменения в рассматриваемый пример.

Пример 2. Допустим, субдилер реализует сим-карты по цене, равной перечисленному дилером оператору авансу за сим-карты (60 000 руб.). При этом часть из этих денег удерживается субдилером в счет своего вознаграждения (30 000 руб.).

В бухгалтерском учете субдилера будут сделаны следующие проводки:

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
                       После подключения абонентов                       
Поступили средства от подключенных абонентов
   51   
   76   
  60 000  
Отражено вознаграждение субдилера           
   62   
   90   
  30 000  
Удержано вознаграждение субдилера           
   76   
   62   
  30 000  
Перечислена после удержания сумма дилеру    
   76   
   51   
  30 000  
Отражена прибыль субдилера (без учета своих 
расходов на аренду, зарплату персонала и
т.д.)
   90   
   99   
  30 000  

Таким образом, у субдилера, как и у дилера, есть два варианта учета поступлений и выплат, выбор определяется условиями заключенного между ними договора. Такие же выводы справедливы для налогообложения, в том числе и когда субдилер пользуется преимуществами "упрощенки" и рассчитывает единый налог.

Вопрос: Компания является дилером (субдилером) оператора подвижной связи. Основное направление деятельности - реализация сим-карт через промо-стойки, которые устанавливаются в различных торговых центрах. В рамках какого режима облагаются полученные дилером (субдилером) доходы? Если считать сим-карты товаром и уплачивать ЕНВД, то налоговые обязательства достаточно ощутимые для данного вида бизнеса. Что изменится, если организация будет работать как дилер, приобретая оптом и реализуя карты субдилерам, которые сами будут их распространять в торговых центрах?

В отличие от карт экспресс-оплаты, сим-карты предназначены не для предварительной оплаты услуг телефонной связи, а для идентификации абонента как пользователя услуг связи. Таким образом, при определенных условиях у дилеров и субдилеров сим-карты могут считаться товаром, которым обычно признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Какие же условия нужно выполнить, чтобы у дилеров (субдилеров) сим-карты считались товаром?

Во-первых, дилерам (субдилерам) следует приобретать карты экспресс-оплаты непосредственно у оператора (дилера) в собственность. Во-вторых, они должны продавать карты оплаты как обычные товары всем желающим. В-третьих, раз карты оплаты позиционируются как товар с правовой точки зрения, желательно придерживаться данной позиции в бухгалтерском учете и налогообложении, отражая их на соответствующем счете (субсчете) и аналогично считая обязательства перед бюджетом. Для того чтобы у дилера (субдилера) было больше шансов отстоять розничную торговлю картами, ему следует получить сим-карты от оператора (дилера) по товарно-транспортным накладным и оплатить их стоимость, то есть совершить покупку с целью перепродажи, а реализацию карт осуществлять на одинаковых с другими товарами условиях (вне зависимости от условий заключенных договоров) и от своего имени.

Торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети, подлежит обложению ЕНВД, если местными органами власти принято такое решение. Для целей обложения ЕНВД торговым считается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. Лучше понять, что такое торговое место, помогает отраслевое законодательство, в котором под торговым местом при осуществлении розничной торговли понимается специально оборудованное место взаимодействия продавца и покупателя по передаче товара во исполнение договора розничной купли-продажи, характеризующееся наличием определенной пространственной обособленности и торгового оборудования, а также возможностью осуществления непосредственного контакта между продавцом и покупателем <2>. Промо-стойки вполне подходят под любое из приведенных понятий, при реализации сим-карт как товара с доходов может уплачиваться ЕНВД.

<2> ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утв. Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст.

Как следует из вопроса, у дилера, реализующего карты через промо-стойки, высокие налоговые обязательства. Да, это возможно, если местными органами власти установлены высокие коэффициенты, особенно в тех местах, где для успешной торговли созданы все условия. В таких местах дилеру (субдилеру) следует просчитать свои налоговые обязательства с планируемыми доходами (вознаграждением) от реализации сим-карт. В помощь бухгалтеру приведем среднестатистический расчет.

Предположим, что в муниципальном образовании для торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, установлен коэффициент К2 (0,9). Коэффициент К1, используемый для расчета налоговой базы по единому налогу, на 2010 г. составляет 1,295 (Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465). Организация имеет пять промо-стоек, в которых сим-карты продаются как товар. ЕНВД рассчитывается из вмененного дохода, который определяется базовой доходностью (9000 руб.) и физическим показателем деятельности (одно торговое место - одна промо-стойка).

Величина вмененного дохода по розничной продаже через торговое место площадью до 5 кв. м за месяц составит 9324 руб. (1 торговое место x 9000 руб. x 1,295 x 0,8), а сумма налога к уплате в бюджет (без учета страховых взносов и выплаченных пособий) за налоговый период (квартал) - 4195,8 руб. (9324 руб. x 3 x 15%). За пять торговых мест (промо-стоек) налог составит 20 979 руб. Эту сумму можно уменьшить на взносы на пенсионное страхование (не более чем на 50%). Прикинем взносы в Пенсионный фонд. Если исходить из того, что средняя заработная плата продавца промо-стойки за месяц равна 15 000 руб., а пенсионные взносы в 2010 г. для "вмененщиков" составляют 14% (2100 руб.), то за квартал взносы по пяти сотрудникам - 31 500 руб. (2100 руб. x 3 мес. x 5 чел.).

Таким образом, общая сумма обязательств по ЕНВД и взносам в Пенсионный фонд равна 41 990 руб. (20 979 руб. / 2 + 31 500 руб.). Обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами действительно немалые, но это за квартал, а за месяц в среднем получается 13 996 руб. (41 990 руб. / 3 мес.). Как видим, среднестатистические данные вполне приемлемы, при условии что вознаграждение дилера позволяет покрывать эти расходы и другие затраты (аренда торгового места, реклама, административные расходы).

Если же налоговые обязательства дилера (субдилера) выше среднестатистических или вознаграждение не покрывает всех затрат, то он может выбрать другую тактику продаж сим-карт клиентам. Для этого дилеру (субдилеру) нужно брать сим-карты у операторов связи (дилеров) на реализацию на условиях агентского договора, а не приобретать их по договору поставки (купли-продажи). Такая схема взаимоотношений не позволяет считать сим-карты товаром, поэтому их реализация не подлежит обложению ЕНВД, а облагается либо в рамках общего режима или "упрощенки".

Также не облагается ЕНВД покупка карт дилером у оператора и дальнейшая реализация их субдилерам как в рамках агентского договора, так и в рамках договора купли-продажи (поставки), так как для оптовой торговли спецрежим ("вмененка") не предусмотрен. Дилер-оптовик может уплачивать единый налог на "упрощенке" или традиционные налоги в рамках общего режима, минимизируя налоговые обязательства невысокими доходами от продажи карт субдилерам (абонентам). В любом случае, прежде чем составить договор и выбрать тактику продаж сим-карт и режим налогообложения, дилеру (субдилеру) нужно составить бизнес-план, в котором просчитать все планируемые доходы и возможные расходы. В конечном итоге выбрать нужно наиболее прибыльный вариант реализации сим-карт и карт оплаты, которые, конечно, отличаются по правовой природе от сим-карт, но тоже дают дилеру (субдилеру) право выбора варианта их учета и налогообложения, которые были рассмотрены выше.

М.А.Потехина

Эксперт журнала

"Услуги связи:

бухгалтерский учет

и налогообложение"