Мудрый Экономист

Учет денежных средств учреждения на валютном счете

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 8

Государственные (муниципальные) учреждения вправе осуществлять денежные расчеты не только в валюте РФ, но и в иностранной валюте. Как правило, последние возникают при погашении обязательств перед иностранными поставщиками, направлении работников в загранкомандировку, осуществлении иных операций, возникающих в ходе финансово-хозяйственной деятельности. Об особенностях бухгалтерского учета операций, связанных с зачислением, списанием денежных средств в иностранной валюте, а также операций по конвертации валют расскажем в данной статье.

Согласно п. 42 Инструкции N 162н <1> для учета средств по бюджетной деятельности, приносящей доход деятельности в иностранной валюте на счетах в кредитной организации применяется счет 0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации".

<1> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

Стоит отметить, что учет операций по движению средств в иностранной валюте одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и валюте РФ по курсу ЦБ РФ (далее - рублевый эквивалент) на дату совершения операций.

Рублевый эквивалент остатка средств в иностранных валютах на отчетную дату (дату формирования регистров бухгалтерского учета) отражается в бухгалтерском учете в валюте РФ по курсу ЦБ РФ на отчетную дату (дату формирования регистров бухгалтерского учета). Для отражения операций в иностранной валюте в рублевом эквиваленте необходимо произвести их переоценку, которая осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату. Возникшие при переоценке положительные (отрицательные) курсовые разницы относятся на увеличение (уменьшение) денежных средств на счетах учреждения в иностранной валюте с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов (п. 154 Инструкции N 157н <2>).

<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

В соответствии с п. 54 Инструкции N 162н курсовая разница отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 0 201 27 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации"

Кредит счета 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов";

Дебет счета 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов"

Кредит счета 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации".

Аналитический учет по счету 0 201 27 000 ведется в разрезе счетов, открытых учреждению в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071). Учет операций по движению денежных средств на указанном счете ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов, и справки (ф. 0504833), оформляемой при расчете курсовой разницы (п. п. 179, 180 Инструкции N 157н).

Поступление и выбытие денежных средств в иностранной валюте

Поступление денежных средств в иностранной валюте на счета кредитной организации оформляется на основании документов, приложенных к выпискам со счетов, путем отражения по дебету счета 0 201 27 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации" и кредиту (п. 52 Инструкции N 162н):

Выбытие денежных средств в иностранной валюте отражается по кредиту счета 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" и дебету (п. п. 52, 53 Инструкции N 162н):

Пример 1. Казенное учреждение получило из бюджета иностранную валюту (20 000 евро) для приобретения оборудования у иностранного поставщика. Согласно договору поставки стоимость оборудования равна 19 800 евро, 30% которой учреждение должно перечислить авансом. Величина курса валют менялась следующим образом (данные приведены условно):

В бухгалтерском учете операции по зачислению и списанию денежных средств с валютного счета отразятся следующими бухгалтерскими записями:

         Содержание операции        
    Дебет   
   Кредит   
  Сумма,  
евро/руб.
                         У главного распорядителя                        
Перечисление средств федерального   
бюджета в иностранной валюте на
основании платежного документа
(заявление-распоряжение главного
распорядителя)
1 304 04 310
1 201 27 610
  20 000/ 
804 400
              У получателя бюджетных средств (в учреждении)              
Получение денежных средств на       
валютный счет для осуществления
платежей в соответствии с бюджетной
росписью:
- списание денежных средств с       
лицевого счета в органе казначейства
1 201 23 510
1 304 04 310
  20 000/ 
804 400
- поступление денежных средств на   
валютный счет
1 201 27 510
1 201 23 610
  20 000/ 
804 400
Перерасчет валютных средств на дату 
перечисления авансовых платежей
(отражение отрицательной курсовой
разницы, в руб.) (20 000 евро x
(40,0000 - 40,2200) руб/евро)
1 401 10 171
1 201 27 610
   4 400  
Перечисление с валютного счета      
авансовых платежей (19 800 евро x
30% x 40,0000 руб/евро)
1 206 31 560
1 201 27 610
  5 940/  
237 600
Перерасчет валютных средств на дату 
окончательного расчета с поставщиком
(отражение отрицательной курсовой
разницы, в руб.) ((20 000 - 5940)
евро x (39,2841 - 40,0000) руб/евро)
1 401 10 171
1 201 27 610
 10 065,55
Произведен окончательный расчет с   
поставщиком ((19 800 - 5940)
евро x 39,2841 руб/евро)
1 302 31 830
1 201 27 610
  13 860/ 
544 477,63
Перерасчет остатка валютных средств 
на отчетную дату (отражение
положительной курсовой разницы,
руб.) ((20 000 - 19 800) евро x
(41,2500 - 39,2841) руб/евро)
1 201 27 510
1 401 10 171
  393,18  

Конвертация иностранной валюты

Конвертация денежных средств с иностранной валюты (покупка/ продажа) - это обмен валюты РФ на иностранную валюту или наоборот. Услуги по конвертации безналичных денежных средств, как правило, осуществляются банками. В бухгалтерском учете операции по конвертации валюты отражаются следующими проводками (п. 53 Инструкции N 162н):

Дебет счетов 0 201 13 510 "Поступления денежных средств учреждения в пути в органе казначейства", 0 201 23 510 "Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути", 0 201 27 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации"

Кредит счетов 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства", 0 201 21 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в кредитной организации", 0 201 13 610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути в органе казначейства", 0 201 23 610 "Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути";

Дебет счетов 0 201 13 510 "Поступления денежных средств учреждения в пути в органе казначейства", 0 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на счет в органе казначейства", 0 201 21 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в кредитной организации", 0 201 23 510 "Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути"

Кредит счетов 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации", 0 201 13 610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути в органе казначейства", 0 201 23 610 "Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути";

Дебет счета 0 401 20 226 "Расходы на прочие работы, услуги"

Кредит счета 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации".

Пример 2. Работник казенного учреждения направляется в заграничную командировку. Командировочные расходы было решено выдать ему в иностранной валюте (500 евро). Для выдачи наличных денежных средств учреждение перечислило для конвертации часть безналичных денежных средств, полученных от приносящей доход деятельности, в валюте РФ (21 000 руб.). Услуги банка по конвертации валют составили 400 руб. Перевод рублей в иностранную валюту (покупка иностранной валюты) производился по курсу 39,1000 руб/евро. Курс ЦБ РФ на момент поступления средств по конвертации составил 39,0245 руб/евро, на момент снятия денежных средств с валютного счета для получения в кассу - 41,4100 руб/евро, на отчетную дату - 40,4100 руб/евро.

В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом:

    Наименование хозяйственной   
операции
    Дебет   
   Кредит   
    Сумма    
Перечисление денежных средств,   
полученных от приносящей доход
деятельности, для конвертации
валюты РФ в иностранную валюту на
основании документов, прилагаемых
к выписке со счета в валюте РФ
2 201 23 510
2 201 11 610
 21 000 руб. 
Поступление средств по           
конвертации (21 000 /
39,1000 руб/евро)
2 201 27 510
2 201 23 610
  537 евро/  
21 000 руб.
Отражение отрицательной курсовой 
разницы в связи с покупкой валюты
по курсу, превышающему курс ЦБ РФ
((21 000 руб. / 39,0245 руб/
евро) - (21 000 руб. /
39,1000 руб/евро))
2 401 10 171
2 201 23 610
   1 евро/   
39 руб.
Перерасчет валютных средств на   
дату их снятия с валютного счета
(отражение положительной курсовой
разницы, в руб.) (537 евро x
(41,4100 - 39,0245) руб/евро)
1 201 27 510
1 401 10 171
1 281,01 руб.
Снятие средств в иностранной     
валюте для поступления в кассу
учреждения (500 евро x
41,4100 руб/евро)
1 201 34 510
1 201 27 610
  500 евро/  
20 705 руб.
Перерасчет остатка валютных      
средств на отчетную дату
(отражение отрицательной курсовой
разницы, в руб.) ((537 - 500)
евро x (40,4100 - 41,4100) руб/
евро)
1 401 10 171
1 201 27 610
   37 руб.   
Начислены расходы за оказанные   
услуги по конвертации
2 401 20 226
2 201 27 610
   400 руб.  

К сведению. По мнению автора, операции по перечислению для конвертации бюджетных средств, находящихся на лицевых счетах в органах казначейства, отразятся в учреждении следующим образом:

Дебет счета 1 304 04 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"

Кредит счета 1 304 05 310 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению основных средств".

Одновременно производится запись:

Дебет счета 1 201 23 510 "Поступление денежных средств учреждения в кредитной организации в пути"

Кредит счета 1 304 04 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств";

Дебет счета 1 201 27 510 "Поступление денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации"

Кредит счета 1 201 23 610 "Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути".

Л.Ларцева

Эксперт журнала

"Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"