Мудрый Экономист

Специальные резервы: учет и отчетность

"Международный бухгалтерский учет", 2010, N 15

В статье авторами исследован вопрос полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете специальных резервов, связанных с эксплуатацией особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов. Авторами предложен единый подход к отражению специальных резервов в бухгалтерском учете и отчетности, позволяющий с достаточной степенью достоверности раскрыть информацию о резервах в бухгалтерской отчетности.

Специальные резервы, созданные согласно Постановлениям N N 68 и 576, должны отражаться в балансе в разделе "Капитал и резервы" и/или в разделе "Обязательства" в зависимости от их целевого назначения.

Остаток неиспользованных средств резервов капитального характера, учтенных на счете 96 (82) в корреспонденции со счетом 91, можно отражать в балансе в разделе "Капитал и резервы" по статье "Резервный капитал" в составе показателя "Резервы, образованные в соответствии с законодательством".

Остаток неиспользованных средств резервов текущего характера, учтенных на счете 96 в корреспонденции со счетом 26, можно отражать в балансе в разделе "Краткосрочные обязательства" по дополнительно вводимой статье "Резервы, создаваемые в соответствии с Постановлениями N N 68 и 576".

Сумма резервов капитального характера в отчете о прибылях и убытках отражается по строке 100 "Прочие расходы".

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках по каждому резерву раскрывается следующая информация:

Суммы средств специальных резервов, признанные в бухгалтерском учете организации в качестве доходов на счете 91, отражаются в составе прочих доходов в виде активов, полученных безвозмездно.

Пример. Организация ОАО D, эксплуатирующая особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, осуществляет операции по производству и реализации, подлежащие налогообложению НДС.

Организация ФГУП F оказывает услуги АСФ.

До 1 июля года, предшествующего планируемому 20XX г., организация D рассчитала нормативы отчислений средств в резервы и объем средств, отчисляемых на формирование резервов на планируемый 20XX г. (табл. 11).

Таблица 11

Средства, отчисляемые на формирование резервов по организации X на 20XX г., тыс. руб.

----T---------------------T-----------T-------T---------------------------¬
¦ N ¦ Показатель ¦ Норматив ¦План на¦ План по кварталам ¦
¦п/п¦ ¦отчислений,¦20XX г.+------T------T------T------+
¦ ¦ ¦ % ¦ ¦ I ¦ II ¦ III ¦ IV ¦
+---+---------------------+-----------+-------+------+------+------+------+
¦ 1 ¦Выручка от реализации¦ - ¦100 000¦20 000¦30 000¦10 000¦40 000¦
¦ ¦товаров (работ, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуг), связанных с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦использованием ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦атомной энергии ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-----------+-------+------+------+------+------+
¦ 2 ¦Отчисления средств на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦формирование резервов¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-----------+-------+------+------+------+------+
¦2.1¦Резерв N 1 ¦ 0,2 ¦ 200¦ 40¦ 60¦ 20¦ 80¦
¦ ¦В том числе ¦ 0,02 ¦ 20¦ 4¦ 6¦ 2¦ 8¦
¦ ¦приобретение работ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(услуг) АСФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-----------+-------+------+------+------+------+
¦2.2¦Резерв N 2 ¦ 0,5 ¦ 500¦ 100¦ 150¦ 50¦ 200¦
¦ ¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- резерв, ¦ 0,2 ¦ 200¦ 40¦ 60¦ 20¦ 80¦
¦ ¦аккумулируемый в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦специальный резервный¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фонд; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- резерв, остающийся ¦ 0,3 ¦ 300¦ 60¦ 90¦ 30¦ 120¦
¦ ¦в распоряжении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-----------+-------+------+------+------+------+
¦2.3¦Резерв N 3 ¦ 2 ¦ 2 000¦ 400¦ 600¦ 200¦ 800¦
¦ ¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- резерв, ¦ 1 ¦ 1 000¦ 200¦ 300¦ 100¦ 400¦
¦ ¦аккумулируемый в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦специальный резервный¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фонд; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- резерв, остающийся ¦ 1 ¦ 1 000¦ 200¦ 300¦ 100¦ 400¦
¦ ¦в распоряжении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-----------+-------+------+------+------+------+
¦2.4¦Резерв N 4 ¦ 3 ¦ 3 000¦ 600¦ 900¦ 300¦ 1 200¦
¦ ¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- резерв, ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦аккумулируемый в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦специальный резервный¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фонд; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- резерв, остающийся ¦ 3 ¦ 3 000¦ 3 000¦ 900¦ 300¦ 1 200¦
¦ ¦в распоряжении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-----------+-------+------+------+------+------+
¦ 3 ¦Размер средств, ¦ - ¦ 5 700¦ 1 140¦ 1 710¦ 570¦ 2 280¦
¦ ¦отчисляемых на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦формирование резервов¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- резервов, ¦ ¦ 1 200¦ 240¦ 360¦ 120¦ 480¦
¦ ¦аккумулируемых в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦специальные резервные¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фонды; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- резервов, ¦ ¦ 4 500¦ 900¦ 1 350¦ 450¦ 1 800¦
¦ ¦остающихся ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в распоряжении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+---------------------+-----------+-------+------+------+------+-------

В июле организация D сформировала перечень работ (услуг), финансируемых за счет средств резервов, который после уточнения и согласования был утвержден до 1 ноября года, предшествующего планируемому 20XX г. (табл. 12).

Таблица 12

Уточненный перечень работ (услуг), финансируемых за счет средств резервов 20XX г., предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла, остающихся в распоряжении организации

   N   
перечня
   Наименование  
работ (услуг)
Организация-
исполнитель
   Стоимость   
работ,
тыс. руб.
   Годы   
реализации
 Стоимость
работ
в 20XX г.,
тыс. руб.
    Ожидаемые    
результаты
 Всего
Оплачено
на
начало
20XX г.
Было
Стало
                                          Резерв N 1                                          
  1.1  
Текущий ремонт   
противопожарной
защиты зданий
    ОАО D   
   100
    -   
   20XX   
  80
  100
Приведение в     
соответствие
с требованиями
пожарной
безопасности
  1.2  
Реконструкция    
объекта А
    ОАО D   
   128
   48   
20X(X - 1)
- 20XX
(два года)
 100
   80
Реконструкция    
объекта А
для повышения
безопасности
Итого по резерву N 1                                          
  180
       Средства резервов организаций, предназначенных для приобретения работ (услуг) АСФ      
    Услуги АСФ   
  1.3  
      ОАО G      
   ФГУП F   
   -  
    -   
   20XX   
  - 
   20
Итого по АСФ                                             
   20
                                          Резерв N 2                                          
  2.1  
Текущий ремонт   
физической
защиты объекта Б
    ОАО D   
   300
    -   
   20XX   
  - 
  300
Приведение       
системы
физической защиты
объекта Б в
соответствие
с международными
требованиями
Итого по резерву N 2                                          
  300
                                          Резерв N 3                                          
  3.1  
Вывод из         
эксплуатации
объекта В
    ОАО D   
 4 000
    -   
  20XX -  
20X(X + 4)
(пять лет)
  - 
  500
Перевод в        
безопасное
состояние
объекта В
  3.2  
Научно-          
исследовательские
работы по
обоснованию
безопасности
выводимого из
эксплуатации
объекта Г
    ОАО D   
   500
    -   
   20XX   
  - 
  500
Проведение       
научно-
исследовательских
работ по
обоснованию
и повышению
безопасности
выводимого из
эксплуатации
объекта Г
Итого по резерву N 3                                          
  500
                                          Резерв N 4                                          
  4.1  
Строительство    
объекта Д
    ОАО D   
10 000
    -   
  20XX -  
20X(X + 2)
(три года)
  - 
3 000
Создание объекта 
Д
Итого по резерву N 4                                          
3 000
Итого по резервам                                             
4 500

До 1 января планируемого 20XX г. оформлены договоры на перечисление ОАО D средств в специальные резервные фонды на планируемый 20XX г.:

За 20XX г. фактическая выручка и фактическое отчисление в резервы ОАО D представлены в табл. 13.

Таблица 13

Средства, отчисляемые на формирование резервов по организации D, факт 20XX г., тыс. руб.

----T---------------------T-----------T-------T---------------------------¬
¦ N ¦ ¦ Норматив ¦ Сумма ¦ Квартал ¦
¦п/п¦ Показатель ¦отчислений,¦ на +------T------T------T------+
¦ ¦ ¦ % ¦20XX г.¦ I ¦ II ¦ III ¦ IV ¦
+---+---------------------+-----------+-------+------+------+------+------+
¦ ¦Справочно: выручка ¦ - ¦100 000¦20 000¦30 000¦10 000¦40 000¦
¦ ¦планируемая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(из табл. 1) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-----------+-------+------+------+------+------+
¦ 1 ¦Выручка фактическая ¦ - ¦ 90 000¦10 000¦20 000¦30 000¦30 000¦
+---+---------------------+-----------+-------+------+------+------+------+
¦ 2 ¦Фактические ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчисления средств на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦формирование резервов¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-----------+-------+------+------+------+------+
¦2.1¦Резерв N 1 ¦ 0,2 ¦ 180¦ 20¦ 40¦ 60¦ 60¦
¦ ¦В том числе ¦ 0,02 ¦ 18¦ 2¦ 4¦ 6¦ 6¦
¦ ¦приобретение работ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(услуг) АСФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-----------+-------+------+------+------+------+
¦2.2¦Резерв N 2 ¦ 0,5 ¦ 450¦ 50¦ 100¦ 150¦ 150¦
¦ ¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- резерв, ¦ 0,2 ¦ 180¦ 20¦ 40¦ 60¦ 60¦
¦ ¦аккумулируемый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в специальный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦резервный фонд; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- резерв, остающийся ¦ 0,3 ¦ 270¦ 30¦ 60¦ 90¦ 90¦
¦ ¦в распоряжении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-----------+-------+------+------+------+------+
¦2.3¦Резерв N 3 ¦ 2 ¦ 1 800¦ 200¦ 400¦ 600¦ 600¦
¦ ¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- резерв, ¦ 1 ¦ 900¦ 100¦ 200¦ 300¦ 300¦
¦ ¦аккумулируемый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в специальный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦резервный фонд; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- резерв, остающийся ¦ 1 ¦ 900¦ 100¦ 200¦ 300¦ 300¦
¦ ¦в распоряжении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-----------+-------+------+------+------+------+
¦2.4¦Резерв N 4 ¦ 3 ¦ 2 700¦ 300¦ 600¦ 900¦ 900¦
¦ ¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- резерв, ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦аккумулируемый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в специальный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦резервный фонд; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- резерв, остающийся ¦ 3 ¦ 2 700¦ 300¦ 600¦ 900¦ 900¦
¦ ¦в распоряжении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-----------+-------+------+------+------+------+
¦ 3 ¦Итого, размер ¦ - ¦ 5 130¦ 570¦ 1 140¦ 1 710¦ 1 710¦
¦ ¦средств, отчисленных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на формирование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦резервов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- резервов, ¦ ¦ 1 080¦ 120¦ 240¦ 360¦ 360¦
¦ ¦аккумулируемых в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦специальные резервные¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фонды; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- резервов, ¦ ¦ 4 050¦ 450¦ 900¦ 1 350¦ 1 350¦
¦ ¦остающихся в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦распоряжении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+---------------------+-----------+-------+------+------+------+-------

Хозяйственные операции по резервам:

Таблица 14

Вывод из эксплуатации объекта В, финансируемый из средств резерва N 3, тыс. руб.

     Год    
реализации
  Сумма резерва  
N 3 текущего
характера от
фактической
выручки
 Стоимость 
работ
    Остаток   
резерва
(нарастающим
итогом)
 Разница между 
стоимостью
работ и
величиной
резерва
20XX        
        450      
     400   
       50     
       -       
20X(X + 1)  
        500      
     600   
      -50     
       -       
20X(X + 2)  
        800      
     750   
        0     
       -       
20X(X + 3)  
       1050      
    1100   
      -50     
       -       
20X(X + 4)  
       1100      
    1150   
        0     
       -       
Итого...    
       3900      
    4000   
       -      
      100      

Таблица 15

Строительство объекта Д, финансируемое из средств резерва N 4, тыс. руб.

     Год    
реализации
  Сумма резерва  
N 4 капитального
характера от
фактической
выручки
 Стоимость 
работ
    Остаток   
резерва
(нарастающим
итогом)
 Разница между 
стоимостью
объекта и
величиной
резерва
20XX        
      2 700      
    3 000  
     -300     
       -       
20X(X + 1)  
      3 000      
    2 500  
      200     
       -       
20X(X + 2)  
      4 260      
    4 700  
        0     
       -       
Итого...    
      9 960      
   10 200  
       -      
      240      

Решение

    Расчет коэффициентов распределения К   и К   исходя из планируемых сумм
рт рк
отчислений в резервы и фактического размера отчислений в резервы текущего и
капитального характеров представлен в табл. 16.

Таблица 16

Расчет отчислений на резервы текущего и капитального характера

-------------T--------------------------------T---------------T-----------¬
¦ Резерв ¦ Работы (услуги) и объекты ¦ К ¦Фактическая¦
¦ ¦ капитального строительства ¦ р ¦ сумма ¦
+------------+--------------------------------+---------------+-----------+
¦Резервы ¦ - ¦ К ¦ - ¦
¦текущего ¦ ¦ рт ¦ ¦
¦характера ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+--------------------------------+---------------+-----------+
¦Резерв N 1 ¦Текущий ремонт противопожарной ¦120 / 200 = 0,6¦ 90 ¦
¦ ¦защиты зданий ¦ ¦ ¦
¦ ¦Услуги АСФ ¦ ¦ 18 ¦
¦ ¦Итого... ¦ ¦ 108 ¦
+------------+--------------------------------+---------------+-----------+
¦Резерв N 2 ¦Текущий ремонт физической защиты¦ - ¦ 270 ¦
¦ ¦объекта Б ¦ ¦ ¦
+------------+--------------------------------+---------------+-----------+
¦Резерв N 3 ¦Вывод из эксплуатации объекта В ¦ 500 / 2000 = ¦ 450 ¦
¦ ¦ ¦ 0,25 ¦ ¦
+------------+--------------------------------+---------------+-----------+
¦Резервы ¦ - ¦ К ¦ - ¦
¦капитального¦ ¦ рк ¦ ¦
¦характера ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+--------------------------------+---------------+-----------+
¦Резерв N 1 ¦Реконструкция объекта А ¦ 80 / 200 = 0,4¦ 72 ¦
+------------+--------------------------------+---------------+-----------+
¦Резерв N 3 ¦НИР по обоснованию и повышению ¦ 500 / 2000 = ¦ 450 ¦
¦ ¦безопасности выводимого из ¦ 0,25 ¦ ¦
¦ ¦эксплуатации объекта Г ¦ ¦ ¦
+------------+--------------------------------+---------------+-----------+
¦Резерв N 4 ¦Строительство объекта Д ¦ - ¦ 2700 ¦
L------------+--------------------------------+---------------+------------

Перечисление средств резерва N 2 в фонд финансирования расходов на обеспечение физической защиты, учета и контроля ядерных материалов, радиоактивных веществ и радиоактивных отходов представлено в табл. 17.

Таблица 17

Бухгалтерский учет перечисления средств резерва N 2

      Операция      
    Дебет   
   Кредит   
  Сумма, 
тыс. руб.
    Первичный   
документ
                     Бухгалтерские записи 31.03.20XX                     
Начисление резерва  
N 2 от фактической
выручки за I квартал
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 2"
    20   
Бухгалтерская   
справка-расчет
                     Бухгалтерские записи 01.04.20XX                     
Формирование        
задолженности по
перечислению
средств резерва N 2
согласно плану
   Счет 76  
"Резерв N 2"
   Счет 76  
"Орган
управления
АЭ"
    40   
Договор на      
перечисление
средств в
специальные
резервные фонды
     Бухгалтерские записи в момент перечисления (01.04 - 25.04.20XX)     
Перечисление средств
резерва N 2 по счету
   Счет 76  
"Орган
управления
АЭ"
   Счет 51  
    40   
Выписка банка   
Признание           
использования
средств резерва N 2
   Счет 96  
"Резерв N 2"
   Счет 76  
"Резерв N 2"
    20   
Бухгалтерская   
справка
                     Бухгалтерские записи 30.06.20XX                     
Начисление резерва  
N 2 от фактической
выручки за II
квартал
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 2"
    40   
Бухгалтерская   
справка-расчет
                     Бухгалтерские записи 01.07.20XX                     
Формирование        
задолженности по
перечислению
средств резерва N 2
согласно плану
   Счет 76  
"Резерв N 2"
   Счет 76  
"Орган
управления
АЭ"
    60   
Договор на      
перечисление
средств в
специальные
резервные фонды
     Бухгалтерские записи в момент перечисления (01.07 - 25.07.20XX)     
Перечисление средств
резерва N 2 по счету
   Счет 76  
"Орган
управления
АЭ"
   Счет 51  
    60   
Выписка банка   
Признание           
использования
средств резерва N 2
   Счет 96  
"Резерв N 2"
   Счет 76  
"Резерв N 2"
    40   
Бухгалтерская   
справка
                     Бухгалтерские записи 30.09.20XX                     
Начисление резерва  
N 2 от фактической
выручки за III
квартал
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 2"
    60   
Бухгалтерская   
справка-расчет
                     Бухгалтерские записи 01.10.20XX                     
Формирование        
задолженности по
перечислению
средств резерва N 2
согласно плану
   Счет 76  
"Резерв N 2"
   Счет 76  
"Орган
управления
АЭ"
    20   
Договор на      
перечисление
средств в
специальные
резервные фонды
     Бухгалтерские записи в момент перечисления (01.10 - 25.10.20XX)     
Перечисление средств
резерва N 2 по счету
   Счет 76  
"Орган
управления
АЭ"
   Счет 51  
    20   
Выписка банка   
Признание           
использования
средств резерва N 2
(на 20 тыс. руб.
больше суммы резерва
перечислено в апреле
+ на 20 тыс. руб.
больше суммы резерва
перечислено в июле
+ 20 тыс. руб.
перечислено в
октябре)
   Счет 96  
"Резерв N 2"
   Счет 76  
"Резерв N 2"
    60   
Бухгалтерская   
справка-расчет
                     Бухгалтерские записи 31.12.20XX                     
Начисление резерва  
N 2 от фактической
выручки за IV
квартал
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 2"
    80   
Бухгалтерская   
справка-расчет
                   Входящее сальдо на 01.01.20X(X + 1)                   
Сальдо резерва N 2  
прошлого года
      -     
   Счет 96  
"Резерв N 2"
    80   
По данным       
бухгалтерского
учета
                  Бухгалтерские записи 01.01.20X(X + 1)                  
Формирование        
задолженности по
перечислению
средств резерва N 2
прошлого года
   Счет 76  
"Резерв N 2"
   Счет 76  
"Орган
управления
АЭ"
    80   
Договор на      
перечисление
средств в
специальные
резервные фонды
с учетом
пересмотренного
норматива
  Бухгалтерские записи в момент перечисления (01.01 - 25.01.20X(X + 1))  
Перечисление        
средств резерва N 2
прошлого года по
счету
   Счет 76  
"Орган
управления
АЭ"
   Счет 51  
    80   
Выписка банка   
Признание           
использования
средств резерва N 2
прошлого года
   Счет 96  
"Резерв N 2"
   Счет 76  
"Резерв N 2"
    80   
Бухгалтерская   
справка

Перечисление средств резерва N 3 в фонд финансирования расходов, связанных с выводом из эксплуатации ядерных установок, радиационных источников или пунктов хранения, обращением с отработавшим ядерным топливом, финансированием научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по обоснованию и повышению безопасности этих объектов, представлено в табл. 18.

Таблица 18

Бухгалтерский учет перечисления средств резерва N 3

      Операция      
    Дебет   
   Кредит   
  Сумма, 
тыс. руб.
    Первичный   
документ
                     Бухгалтерские записи 01.01.20XX                     
Формирование        
задолженности по
перечислению
средств резерва N 3
   Счет 76  
"Резерв N 3"
   Счет 76  
"Орган
управления
АЭ"
   1000  
Договор на      
перечисление
средств в
специальные
резервные фонды
                     Бухгалтерские записи 25.03.20XX                     
Перечисление        
средств резерва N 3
по счету
   Счет 76  
"Орган
управления
АЭ"
   Счет 51  
    200  
Выписка банка   
                     Бухгалтерские записи 31.03.20XX                     
Начисление резерва  
N 3 от фактической
выручки за I квартал
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 3"
    100  
Бухгалтерская   
справка-расчет
Отражение           
использования
резерва
   Счет 96  
"Резерв N 3"
   Счет 76  
"Резерв N 3"
    100  
Бухгалтерская   
справка
                     Бухгалтерские записи 25.06.20XX                     
Перечисление средств
резерва N 3 по счету
   Счет 76  
"Орган
управления
АЭ"
   Счет 51  
    300  
Выписка банка   
                     Бухгалтерские записи 30.06.20XX                     
Начисление резерва  
N 3 от фактической
выручки за II
квартал
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 3"
    200  
Бухгалтерская   
справка-расчет
Отражение           
использования
резерва
   Счет 96  
"Резерв N 3"
   Счет 76  
"Резерв N 3"
    200  
Бухгалтерская   
справка
                     Бухгалтерские записи 25.09.20XX                     
Перечисление средств
резерва N 3 по счету
   Счет 76  
"Орган
управления
АЭ"
   Счет 51  
    100  
Выписка банка   
                     Бухгалтерские записи 30.09.20XX                     
Начисление резерва  
N 3 от фактической
выручки за III
квартал
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 3"
    300  
Бухгалтерская   
справка-расчет
Отражение           
использования
резерва
   Счет 96  
"Резерв N 3"
   Счет 76  
"Резерв N 3"
    300  
Бухгалтерская   
справка
                     Бухгалтерские записи 25.12.20XX                     
Перечисление средств
резерва N 3 по счету
   Счет 76  
"Орган
управления
АЭ"
   Счет 51  
    400  
Выписка банка   
                     Бухгалтерские записи 31.12.20XX                     
Начисление резерва  
N 3 от фактической
выручки за IV
квартал
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 3"
    300  
Бухгалтерская   
справка-расчет
Отражение           
использования
резерва
   Счет 96  
"Резерв N 3"
   Счет 76  
"Резерв N 3"
    300  
Бухгалтерская   
справка
Признание прочих    
расходов на сумму
превышения
фактически
перечисленных
средств резерва N 3
над суммой
фактически
начисленного резерва
(1000 тыс. руб.
по договору -
900 тыс. руб. резерв
N 3 за 20XX г.)
   Счет 91  
   Счет 76  
"Резерв N 3"
    100  
Бухгалтерская   
справка-расчет
    Начисление  и  использование резерва N 1 текущего характера (табл. 19).
Коэффициент распределения К для резерва N 1 текущего характера составил
рт
0,6, следовательно, по кварталам суммы резерва, начисляемые в дебет счета
26, составили:

Таблица 19

Бухгалтерский учет начисления и использования резерва N 1 текущего характера

      Операция      
    Дебет   
   Кредит   
  Сумма, 
тыс. руб.
    Первичный   
документ
                     Бухгалтерские записи 31.03.20XX                     
Начисление резерва  
N 1 текущего
характера за I
квартал
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 1"
   12    
Бухгалтерская   
справка-расчет
                     Бухгалтерские записи 30.06.20XX                     
Начисление резерва  
N 1 текущего
характера за II
квартал
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 1"
   24    
Бухгалтерская   
справка-расчет
                     Бухгалтерские записи 30.09.20XX                     
Начисление резерва  
N 1 текущего
характера за III
квартал
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 1"
   36    
Бухгалтерская   
справка-расчет
                     Бухгалтерские записи 11.11.20XX                     
Выполнен текущий    
ремонт
противопожарной
защиты зданий
   Счет 96  
"Резерв N 1"
   Счет 60  
   80    
Акт приемки-    
передачи работ
Поставщиком         
предъявлен НДС
по текущему ремонту
   Счет 19  
   Счет 60  
   14,4  
Акт приемки-    
передачи работ.
Счет-фактура
Предъявлен НДС      
к вычету из бюджета
   Счет 68  
   Счет 19  
   14,4  
Счет-фактура    
                     Бухгалтерские записи 12.12.20XX                     
Оказаны услуги АСФ  
   Счет 96  
"Резерв N 1"
   Счет 60  
   18    
Акт приемки-    
передачи услуг
Поставщиком         
предъявлен НДС по
текущему ремонту
   Счет 19  
   Счет 60  
    3,24 
Акт приемки-    
передачи работ.
Счет-фактура
Предъявлен НДС      
к вычету из бюджета
   Счет 68  
   Счет 19  
    3,24 
Счет-фактура    
                     Бухгалтерские записи 31.12.20XX                     
Начисление резерва  
N 1 текущего
характера за IV
квартал
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 1"
   36    
Бухгалтерская   
справка-расчет
Признание дохода    
в части
неиспользованного
резерва
(108 - 80 - 18)
   Счет 96  
"Резерв N 1"
   Счет 91  
   10    
Бухгалтерская   
справка-расчет

Начисление и использование резерва N 2 текущего характера представлено в табл. 20.

Таблица 20

Бухгалтерский учет начисления и использования резерва N 2 текущего характера

      Операция      
    Дебет   
   Кредит   
  Сумма  
    Первичный   
документ
                     Бухгалтерские записи 31.03.20XX                     
Начисление резерва  
N 2 текущего
характера за I
квартал
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 2"
    30   
Бухгалтерская   
справка-расчет
                     Бухгалтерские записи 30.06.20XX                     
Начисление резерва  
N 2 текущего
характера за II
квартал
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 2"
    60   
Бухгалтерская   
справка-расчет
                     Бухгалтерские записи 30.09.20XX                     
Начисление резерва  
N 2 текущего
характера за III
квартал
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 2"
    90   
Бухгалтерская   
справка-расчет
                     Бухгалтерские записи 11.11.20XX                     
Выполнен текущий    
ремонт физической
защиты объекта Б
   Счет 96  
"Резерв N 2"
   Счет 60  
   300   
Акт приемки-    
передачи работ
Поставщиком         
предъявлен НДС по
текущему ремонту
   Счет 19  
   Счет 60  
    54   
Акт приемки-    
передачи работ.
Счет-фактура
Предъявлен НДС      
к вычету из бюджета
   Счет 68  
   Счет 19  
    54   
Счет-фактура    
                     Бухгалтерские записи 31.12.20XX                     
Начисление резерва  
N 2 текущего
характера за IV
квартал
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 2"
    90   
Бухгалтерская   
справка-расчет
Корректировка       
(сторно)
использования
резерва N 2
(300 - 270)
   Счет 96  
"Резерв N 2"
   Счет 60  
   -30   
Бухгалтерская   
справка-расчет
Признание расхода   
за счет собственных
средств
   Счет 20  
(25, 26)
   Счет 60  
    30   
Бухгалтерская   
справка-расчет
    Начисление  и  использование резерва N 3 текущего характера (табл. 21).
Коэффициент распределения К для резерва N 3 текущего характера составил
рт
0,25, следовательно, по кварталам суммы резерва, начисляемые в дебет счета
26, составили:

Таблица 21

Бухгалтерский учет начисления и использования резерва N 3 текущего характера

      Операция      
    Дебет   
   Кредит   
  Сумма, 
тыс. руб.
    Первичный   
документ
                     Бухгалтерские записи 31.03.20XX                     
Начисление резерва  
N 3 текущего
характера за I
квартал
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 3"
     50  
Бухгалтерская   
справка-расчет
                     Бухгалтерские записи 30.06.20XX                     
Начисление резерва  
N 3 текущего
характера за II
квартал
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 3"
    100  
Бухгалтерская   
справка-расчет
                     Бухгалтерские записи 30.09.20XX                     
Начисление резерва  
N 3 текущего
характера за III
квартал
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 3"
    150  
Бухгалтерская   
справка-расчет
        Бухгалтерские записи в течение 20XX г. на дату совершения        
хозяйственной операции
Использование       
материалов, основные
средства,
нематериальные
активы,
командировочные
расходы, начисление
зарплаты и ЕСН,
привлечение
соисполнителей как
внешних, так и из
вспомогательных
производств и т.п.
   Счет 96  
"Резерв N 3"
  Счета 10  
(15, 16),
02, 04, 71,
70, 69, 60,
23, 29, 97
    400  
Требования-     
накладные,
бухгалтерские
справки-расчеты,
АО, РПВ, акты
приемки-передачи
                     Бухгалтерские записи 31.12.20XX                     
Начисление резерва  
N 3 текущего
характера за IV
квартал
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 3"
    150  
Бухгалтерская   
справка-расчет
                   Входящее сальдо на 01.01.20X(X + 1)                   
Сальдо резерва N 3  
прошлого года
под вывод из
эксплуатации объекта
В
      -     
   Счет 96  
"Резерв N 3"
     50  
По данным       
бухгалтерского
учета
     Бухгалтерские записи в течение 20X(X + 1) г. на дату совершения     
хозяйственной операции
Использование       
материалов, основные
средства,
нематериальные
активы,
командировочные
расходы, начисление
зарплаты и ЕСН,
привлечение
соисполнителей как
внешних, так и из
вспомогательных
производств и т.п.
   Счет 96  
"Резерв N 3"
  Счета 10  
(15, 16),
02, 04, 71,
70, 69, 60,
23, 29, 97
    600  
Требования-     
накладные,
бухгалтерские
справки-расчеты,
АО, РПВ, акты
приемки-передачи
               Бухгалтерские записи сводные 20X(X + 1) г.                
Начисление резерва  
N 3 текущего
характера за I - IV
кварталы
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 3"
    500  
Бухгалтерская   
справка-расчет
Корректировка       
(сторно)
использования
резерва N 3 (сальдо
по резерву прошлого
года 50 тыс. руб. +
резерв текущего года
500 тыс. руб. -
использование
резерва в текущем
году 600 тыс. руб.)
   Счет 96  
"Резерв N 3"
  Счетов 10 
(15, 16),
02, 04, 71,
70, 69, 60,
23, 29
    -50  
Бухгалтерская   
справка-расчет
Признание расходов  
будущих периодов по
резерву N 3
   Счет 97  
"Резерв N 3"
  Счета 10  
(15, 16),
02, 04, 71,
70, 69, 60,
23, 29
     50  
Бухгалтерская   
справка
                   Входящее сальдо на 01.01.20X(X + 2)                   
Сальдо расходов     
будущих периодов
по резерву N 3
   Счет 97  
"Резерв N 3"
      -     
     50  
По данным       
бухгалтерского
учета
     Бухгалтерские записи в течение 20X(X + 2) г. на дату совершения     
хозяйственной операции
Использование       
материалов, основные
средства,
нематериальные
активы,
командировочные
расходы, начисление
зарплаты и ЕСН,
привлечение
соисполнителей как
внешних, так и из
вспомогательных
производств и т.п. -
750 тыс. руб. +
входящее сальдо
по счету 97 -
50 тыс. руб.
   Счет 96  
"Резерв N 3"
  Счета 10  
(15, 16),
02, 04, 71,
70, 69, 60,
23, 29, 97
    800  
Требования-     
накладные,
бухгалтерские
справки-расчеты,
АО, РПВ, акты
приемки-передачи
               Бухгалтерские записи сводные 20X(X + 1) г.                
Начисление резерва  
N 3 текущего
характера за I - IV
кварталы
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 3"
    800  
Бухгалтерская   
справка-расчет
             Входящее сальдо на 01.01.20X(X + 3) отсутствует             
     Бухгалтерские записи в течение 20X(X + 3) г. на дату совершения     
хозяйственной операции
Использование       
материалов, основные
средства,
нематериальные
активы,
командировочные
расходы, начисление
зарплаты и ЕСН,
привлечение
соисполнителей как
внешних, так и из
вспомогательных
производств и т.п.
   Счет 96  
"Резерв N 3"
  Счета 10  
(15, 16),
02, 04, 71,
70, 69, 60,
23, 29, 97
   1100  
Требования-     
накладные,
бухгалтерские
справки-расчеты,
АО, РПВ, акты
приемки-передачи
                Бухгалтерские записи сводные 20X(X + 3) г.               
Начисление резерва  
N 3 текущего
характера за I - IV
кварталы
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 3"
   1050  
Бухгалтерская   
справка-расчет
                  Бухгалтерские записи 31.12.20X(X + 3)                  
Корректировка       
(сторно)
использования
резерва N 3 (сальдо
по резерву прошлого
года 50 тыс. руб. +
резерв текущего года
1050 тыс. руб. -
использование
резерва в текущем
году 1100 тыс. руб.)
   Счет 96  
"Резерв N 3"
  Счета 10  
(15, 16),
02, 04, 71,
70, 69, 60,
23, 29
    -50  
Бухгалтерская   
справка-расчет
Признание расходов  
будущих периодов по
резерву N 3
   Счет 97  
"Резерв N 3"
  Счета 10  
(15, 16),
02, 04, 71,
70, 69, 60,
23, 29
     50  
Бухгалтерская   
справка
                   Входящее сальдо на 01.01.20X(X + 4)                   
Сальдо расходов     
будущих периодов
по резерву N 3
   Счет 97  
"Резерв N 3"
      -     
     50  
По данным       
бухгалтерского
учета
     Бухгалтерские записи в течение 20X(X + 4) г. на дату совершения     
хозяйственной операции
Использование       
материалов, ОС, НМА,
командировочные
расходы, начисление
зарплаты и ЕСН,
привлечение
соисполнителей как
внешних, так и из
вспомогательных
производств и т.п. -
1150 тыс. руб. +
входящее сальдо
по сч. 97 -
50 тыс. руб.
   Счет 96  
"Резерв N 3"
  Счета 10  
(15, 16),
02, 04, 71,
70, 69, 60,
23, 29, 97
   1200  
Требования-     
накладные,
бухгалтерские
справки-расчеты,
АО, РПВ, акты
приемки-передачи
               Бухгалтерские записи сводные 20X(X + 4) г.                
Начисление резерва  
N 3 текущего
характера за I - IV
кварталы
   Счет 26  
   Счет 96  
"Резерв N 3"
   1100  
Бухгалтерская   
справка-расчет
Корректировка       
(сторно)
использования
резерва N 3 (4000 -
3900)
   Счет 96  
"Резерв N 3"
   Счет 60  
   -100  
Бухгалтерская   
справка-расчет
Признание расхода   
за счет собственных
средств
   Счет 20  
(25, 26)
   Счет 60  
    100  
Бухгалтерская   
справка-расчет
    Начисление  и  использование  резерва N 1 капитального характера (табл.

22). Коэффициент распределения К для резерва N 1 капитального характера
рк
составил 0,4, следовательно, по кварталам суммы резерва, начисляемые в
дебет счета 91, составили:

Таблица 22

Бухгалтерский учет начисления и использования резерва N 1 капитального характера

      Операция      
    Дебет   
   Кредит   
  Сумма, 
тыс. руб.
    Первичный   
документ
                       Входящее сальдо на 01.01.20XX                     
Сальдо по доходам   
будущих периодов
по реконструкции
объекта А
      -     
   Счет 98  
"Объект А"
    48   
По данным       
бухгалтерского
учета
Сальдо по           
капитальным
вложениям в
реконструкцию
объекта А за счет
резерва N 1 прошлого
года
   Счет 08  
"Объект А,
резерв N 1"
      -     
    48   
По данным       
бухгалтерского
учета
                     Бухгалтерские записи 31.03.20XX                     
Начисление резерва  
N 1 капитального
характера за I
квартал
   Счет 91  
   Счет 96  
"Резерв N 1"
     8   
Бухгалтерская   
справка-расчет
                    Бухгалтерские записи 30.06.20XX                      
Начисление резерва  
N 1 капитального
характера за II
квартал
   Счет 91  
   Счет 96  
"Резерв N 1"
    16   
Бухгалтерская   
справка-расчет
                     Бухгалтерские записи 30.09.20XX                     
Начисление резерва  
N 1 капитального
характера за III
квартал
   Счет 91  
   Счет 96  
"Резерв N 1"
    24   
Бухгалтерская   
справка-расчет
        Бухгалтерские записи в течение 20XX г. на дату совершения        
хозяйственной операции
Использование       
материалов, основные
средства,
нематериальные
активы,
командировочные
расходы, начисление
зарплаты и ЕСН,
привлечение
соисполнителей как
внешних, так и из
вспомогательных
производств при
выполнении
реконструкции
собственными силами
   Счет 08  
"Объект А,
резерв N 1"
  Счета 10  
(15, 16),
02, 04, 71,
70, 69, 60,
23
    72   
Требования-     
накладные,
бухгалтерские
справки-расчеты,
АО, РПВ, акты
приемки-передачи
                     Бухгалтерские записи 31.12.20XX                     
Начисление резерва  
N 1 капитального
характера за IV
квартал
   Счет 91  
   Счет 96  
"Резерв N 1"
    24   
Бухгалтерская   
справка-расчет
Введение объекта А  
в эксплуатацию
после реконструкции
   Счет 01  
"Объект А"
   Счет 08  
"Объект А,
резерв N 1"
   120   
КС-14
Использование       
резерва N 1
капитального
характера в виде
признания доходов
будущих периодов
   Счет 96  
"Резерв N 1"
   Счет 98  
"Объект А"
    72   
Бухгалтерская   
справка
        Бухгалтерские записи в конце каждого месяца в течение СПИ        
Начисление          
амортизации по
реконструированному
объекту А
(1320 / 10 / 12)
   Счет 20  
(23, 25,
26)
   Счет 02  
    11   
Бухгалтерская   
справка-расчет
Признание прочих    
доходов (120 / 10 /
12)
   Счет 98  
"Объект А"
   Счет 91  
     1   
Бухгалтерская   
справка-расчет
    Начисление  и  использование  резерва N 3 капитального характера (табл.

23). Коэффициент распределения К для резерва N 3 капитального характера
рк
составил 0,25, следовательно, по кварталам суммы резерва, начисляемые в
дебет счета 91, составили:

Таблица 23

Бухгалтерский учет начисления и использования резерва N 3 капитального характера

      Операция      
    Дебет   
   Кредит   
  Сумма, 
тыс. руб.
    Первичный   
документ
                     Бухгалтерские записи 31.03.20XX                     
Начисление резерва  
N 3 капитального
характера за I
квартал
   Счет 91  
   Счет 96  
"Резерв N 3"
    50   
Бухгалтерская   
справка-расчет
                     Бухгалтерские записи 30.06.20XX                     
Начисление резерва  
N 3 капитального
характера за II
квартал
   Счет 91  
   Счет 96  
"Резерв N 3"
   100   
Бухгалтерская   
справка-расчет
                     Бухгалтерские записи 30.09.20XX                     
Начисление резерва  
N 3 капитального
характера за III
квартал
   Счет 91  
   Счет 96  
"Резерв N 3"
   150   
Бухгалтерская   
справка-расчет
        Бухгалтерские записи в течение 20XX г. на дату совершения        
хозяйственной операции
Использование       
материалов, основные
средства,
нематериальные
расходы,
командировочные
расходы, начисление
зарплаты и ЕСН,
привлечение
соисполнителей как
внешних, так и из
вспомогательных
производств при
выполнении НИР
собственными силами
   Счет 08  
"Выполнение
НИР,
резерв N 3"
  Счета 10  
(15, 16),
02, 04, 71,
70, 69, 60,
23
   450   
Требования-     
накладные,
бухгалтерские
справки-расчеты,
АО, РПВ, акты
приемки-передачи
                     Бухгалтерские записи 31.12.20XX                     
Начисление резерва  
N 3 капитального
характера за IV
квартал
   Счет 91  
   Счет 96  
"Резерв N 3"
   150   
Бухгалтерская   
справка-расчет
Использование       
резерва N 3
капитального
характера в виде
признания доходов
будущих периодов
   Счет 96  
"Резерв N 3"
  Счет 98   
"Расходы
на НИР"
   450   
Бухгалтерская   
справка
Признаны расходы    
на выполнение НИР,
давших положительный
результат
   Счет 04  
"Расходы
на НИР"
  Счет 08   
"Объект А,
резерв N 1"
   450   
Документы,      
подтверждающие
положительные
результаты НИР,
акт приемки-
сдачи
выполненных
работ
    Бухгалтерские записи в конце каждого месяца в течение срока вывода   
из эксплуатации объекта Г - пять лет (с 20X(X + 1) по 20X(X + 5)
ежегодно формируются резервы N 3 текущего характера
под вывод из эксплуатации объекта Г)
Списание расходов на
научно-
исследовательские
работы за счет
резерва N 3 текущего
характера под вывод
из эксплуатации
объекта Г
(450 тыс. руб. /
5 лет / 12 мес.)
   Счет 96  
"Резерв N 3,
объект Г"
   Счет 04  
     7,5 
Акт о начале    
использования
результатов НИР,
бухгалтерская
справка-расчет
Признание прочих    
доходов
(450 тыс. руб. /
5 лет / 12 мес.)
   Счет 98  
"Расходы
на НИР"
   Счет 91  
     7,5 
Бухгалтерская   
справка-расчет

Начисление и использование резерва N 4 капитального характера представлено в табл. 24.

Таблица 24

Бухгалтерский учет начисления и использования резерва N 4 капитального характера

      Операция      
    Дебет   
   Кредит   
  Сумма, 
тыс. руб.
    Первичный   
документ
                     Бухгалтерские записи 31.03.20XX                     
Начисление резерва  
N 4 капитального
характера за I
квартал
   Счет 91  
   Счет 96  
"Резерв N 4"
     300 
Бухгалтерская   
справка-расчет
                     Бухгалтерские записи 30.06.20XX                     
Начисление резерва  
N 4 капитального
характера за II
квартал
   Счет 91  
   Счет 96  
"Резерв N 4"
     600 
Бухгалтерская   
справка-расчет
                     Бухгалтерские записи 30.09.20XX                     
Начисление резерва  
N 4 капитального
характера за III
квартал
   Счет 91  
   Счет 96  
"Резерв N 4"
     900 
Бухгалтерская   
справка-расчет
        Бухгалтерские записи в течение 20XX г. на дату совершения        
хозяйственной операции
Выполнены работы    
силами подрядной
организации
   Счет 08  
"Объект Д,
резерв N 4"
   Счет 60  
   3 000 
КС-2, КС-3
Предъявлен НДС      
подрядной
организацией
   Счет 19  
   Счет 60  
     540 
Счет-фактура    
Предъявлен НДС к    
вычету из бюджета
   Счет 68  
   Счет 19  
     540 
Счет-фактура    
                     Бухгалтерские записи 31.12.20XX                     
Начисление резерва  
N 4 капитального
характера за IV
квартал
   Счет 91  
   Счет 96  
"Резерв N 4"
     900 
Бухгалтерская   
справка-расчет
Использование       
резерва N 4
капитального
характера за 20XX г.
   Счет 96  
"Резерв N 4"
   Счет 98  
"Объект Д,
резерв N 4"
   2 700 
Бухгалтерская   
справка
                    Входящее сальдо на 01.01.20X(X + 1)                  
Сальдо по доходам   
будущих периодов
по строительству
объекта Д
(перерасход по
резерву N 4 -
300 тыс. руб.)
   Счет 98  
"Объект Д,
резерв N 4"
   2 700 
По данным       
бухгалтерского
учета
Сальдо по           
капитальным
вложениям в
строительство
объекта Д за счет
резерва N 4 прошлого
года (перерасход
по резерву N 4 -
300 тыс. руб.)
   Счет 08  
"Объект Д,
резерв N 4"
      -     
   3 000 
По данным       
бухгалтерского
учета
     Бухгалтерские записи в течение 20X(X + 1) г. на дату совершения     
хозяйственной операции
Выполнены работы    
силами подрядной
организации
   Счет 08  
"Объект Д,
резерв N 4"
   Счет 60  
   2 500 
КС-2, КС-3      
Предъявлен НДС      
подрядной
организацией
   Счет 19  
   Счет 60  
     450 
Счет-фактура    
Предъявлен НДС к    
вычету из бюджета
   Счет 68  
   Счет 19  
     450 
Счет-фактура    
               Бухгалтерские записи сводные 20X(X + 1) г.                
Начисление резерва  
N 4 капитального
характера за I - IV
кварталы
   Счет 91  
   Счет 96  
"Резерв N 4"
   3 000 
Бухгалтерская   
справка-расчет
Использование       
резерва N 4
капитального
характера за
20X(X + 1) г.
(2500 + 300 -
перерасход по
резерву 20XX г.)
   Счет 96  
"Резерв N 4"
   Счет 98  
"Объект Д,
резерв N 4"
   2 800 
Бухгалтерская   
справка
                   Входящее сальдо на 01.01.20X(X + 2)                   
Сальдо резерва N 4  
20X(X + 1) г.
     -      
   Счет 96  
"Резерв N 4"
     200 
По данным       
бухгалтерского
учета
Сальдо по           
капитальным
вложениям в
строительство
объекта Д за счет
резерва N 4 прошлых
лет
   Счет 08  
"Объект Д,
резерв N 4"
      -     
   5 500 
По данным       
бухгалтерского
учета
Сальдо по доходам   
будущих периодов
по строительству
объекта Д
   Счет 98  
"Объект Д,
резерв N 4"
   5 500 
По данным       
бухгалтерского
учета
     Бухгалтерские записи в течение 20X(X + 2) г. на дату совершения     
хозяйственной операции
Выполнены работы    
силами подрядной
организации
   Счет 08  
"Объект Д,
резерв N 4"
   Счет 60  
   4 700 
КС-2, КС-3      
Предъявлен НДС      
подрядной
организацией
   Счет 19  
   Счет 60  
     846 
Счет-фактура    
Предъявлен НДС к    
вычету из бюджета
   Счет 68  
   Счет 19  
     846 
Счет-фактура    
                  Бухгалтерские записи 30.11.20X(X + 2)                  
Введение объекта Д  
в эксплуатацию
   Счет 01  
"Объект Д"
   Счет 08  
"Объект Д,
резерв N 4"
  10 200 
КС-14           
                Бухгалтерские записи сводные 20X(X + 2) г.               
Начисление резерва  
N 4 капитального
характера за I - IV
кварталы
   Счет 91  
   Счет 96  
"Резерв N 4"
   4 260 
Бухгалтерская   
справка-расчет
Использование       
резерва N 4
капитального
характера за
20X(X + 2) г.
(4260 + 200 - сальдо
по резерву
20X(X +1) г.)
   Счет 96  
"Резерв N 4"
   Счет 98  
"Объект Д,
резерв N 4"
   4 460 
Бухгалтерская   
справка-расчет
      Бухгалтерские записи в конце каждого месяца с 31.12.20X(X + 2)     
в течение СПИ
Начисление          
амортизации по
объекту Д
(10 200 тыс. руб. /
10 лет / 12 мес.)
   Счет 20  
(25, 26)
   Счет 02  
      85 
Бухгалтерская   
справка-расчет
Признание прочих    
доходов
(9960 тыс. руб. /
10 лет / 12 мес.)
   Счет 98  
"Объект Д"
   Счет 91  
      83 
Бухгалтерская   
справка-расчет

В июле 2010 г. принят Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности", определяющий требования к порядку составления, представления и публикации консолидированной финансовой отчетности (КФО). Консолидированная финансовая отчетность должна составляться в соответствии с МСФО. Для целей консолидации индивидуальная отчетность группы организаций должна быть составлена по единым учетным принципам.

Установление единых принципов признания, оценки и раскрытия информации по специальным резервам позволит органам управления использования атомной энергии получать полную и достоверную консолидированную информацию об обеспеченности финансовыми ресурсами задач поддержания и повышения безопасности на предприятиях, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты.

Список литературы

  1. Об утверждении Правил отчисления предприятиями и организациями, эксплуатирующими особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты (атомные станции), средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях их жизненного цикла и развития: Постановление Правительства РФ от 30.01.2002 N 68.
  2. Об утверждении Правил отчисления организациями, эксплуатирующими особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты (кроме атомных станций), средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития: Постановление Правительства РФ от 21.09.2005 N 576.
  3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
  4. О перечне организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты: Распоряжение Правительства РФ от 14.09.2009 N 1311-р.
  5. Отчет по безопасности. М.: Комтехпринт, 2007. 96 с.
  6. О финансировании особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов: Федеральный закон от 03.04.1996 N 29-ФЗ.
  7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
  8. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н.
  9. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01: Приказ Минфина России от 28.11.2001 N 96н.
  10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000: Приказ Минфина России от 16.10.2000 N 92н.
  11. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

Н.Г.Айрапетова

К. э. н.,

доцент,

проректор по учебной деятельности

Негосударственное

образовательное учреждение

дополнительного

профессионального образования

"Центральный институт

повышения квалификации"

ОАО "Атомный

энергопромышленный комплекс"

Л.Ю.Касаткина

Заведующая кафедрой

бухгалтерского учета

и экономического анализа

Негосударственное

образовательное учреждение

дополнительного

профессионального образования

"Центральный институт

повышения квалификации"

ОАО "Атомный

энергопромышленный комплекс"