Мудрый Экономист

Утверждено ПБУ 22/2010

"Практическая бухгалтерия", 2010, N 10

Исправлять ошибки в бухгалтерском учете начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. нужно будет по правилам, изложенным в Положении по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденном Приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. N 63н.

В новом бухгалтерском стандарте дано определение ошибки и "не ошибки". Установлено, что все ошибки делятся на существенные и несущественные, причем решать, какие из них существенные, а какие нет, организация будет самостоятельно.

По новым правилам порядок исправления ошибки зависит не только от ее характера, но и от периода обнаружения.

Вся информация о существенных ошибках прошлых периодов, которые исправлены организацией в отчетном периоде, обязательно должна раскрываться в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. ПБУ 22/2010 будет применяться с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. всеми юридическими лицами за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Таблица. Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций начиная с годовой отчетности за 2010 год в соответствии с ПБУ 22/2010

-----------------------T---------------------T-----------------------------
Характер ошибки ¦ Правила исправления ¦ Порядок исправления
¦в бухгалтерском учете¦ в бухгалтерской отчетности
-----------------------+---------------------+-----------------------------
1. Ошибки отчетного года
-----------------------T---------------------T-----------------------------
Ошибка, выявленная до ¦Исправляется записями¦Не корректируется
окончания отчетного ¦по соответствующим ¦
года ¦счетам бухгалтерского¦
¦учета в том месяце ¦
¦отчетного года, в ¦
¦котором выявлена ¦
¦ошибка ¦
-----------------------+---------------------+-----------------------------
Ошибка, выявленная ¦Исправляется записями¦Не корректируется
после окончания ¦по соответствующим ¦
отчетного года, но до ¦счетам бухгалтерского¦
даты подписания ¦учета за декабрь ¦
бухгалтерской ¦отчетного года ¦
отчетности за этот год¦ ¦
-----------------------+---------------------+-----------------------------
2. Ошибки предшествующих отчетных годов
---------------------------------------------------------------------------
Существенные ошибки предшествующих отчетных годов
-----------------------T---------------------T-----------------------------
Существенная ошибка, ¦Исправляется записями¦Если указанная бухгалтерская
выявленная после даты ¦по соответствующим ¦отчетность была представлена
подписания ¦счетам бухгалтерского¦каким-либо иным
бухгалтерской ¦учета за декабрь ¦пользователям, то она
отчетности, но до даты¦отчетного года ¦подлежит замене на
представления такой ¦ ¦отчетность, в которой
отчетности акционерам ¦ ¦выявленная существенная
ОАО, участникам ООО, ¦ ¦ошибка исправлена
органу государственной¦ ¦(пересмотренная
власти, органу ¦ ¦бухгалтерская отчетность)
местного ¦ ¦
самоуправления или ¦ ¦
иному органу, ¦ ¦
уполномоченному ¦ ¦
осуществлять права ¦ ¦
собственника, и т.п. ¦ ¦
(далее - пользователи)¦ ¦
-----------------------+---------------------+-----------------------------
Существенная ошибка, ¦Исправляется записями¦1. В пересмотренной
выявленная после ¦по соответствующим ¦бухгалтерской отчетности
представления ¦счетам бухгалтерского¦раскрывается информация о
бухгалтерской ¦учета за декабрь ¦том, что данная
отчетности за этот год¦отчетного года ¦бухгалтерская отчетность
пользователям (после ¦ ¦заменяет первоначально
31 марта), но до даты ¦ ¦представленную бухгалтерскую
утверждения такой ¦ ¦отчетность, а также об
отчетности в ¦ ¦основаниях составления
установленном ¦ ¦пересмотренной бухгалтерской
законодательством РФ ¦ ¦отчетности.
порядке (ОАО - до ¦ ¦2. Пересмотренная
30 июня, ООО - до ¦ ¦бухгалтерская отчетность
30 апреля) ¦ ¦представляется во все
¦ ¦адреса, в которые была
¦ ¦представлена первоначальная
¦ ¦бухгалтерская отчетность (в
¦ ¦том числе в налоговые
¦ ¦органы)
-----------------------+---------------------+-----------------------------
Существенная ошибка ¦Исправляется записями¦1. В бухгалтерской
предшествующего ¦по соответствующим ¦отчетности за текущий период
отчетного года, ¦счетам бухгалтерского¦пересчитываются и
выявленная после ¦учета в текущем ¦исправляются сравнительные
утверждения ¦отчетном периоде с ¦показатели, как если бы
бухгалтерской ¦использованием ¦ошибка предшествующего
отчетности за этот год¦корреспондирующего ¦отчетного периода никогда не
¦счета 84 ¦была допущена
¦"Нераспределенная ¦(ретроспективный пересчет),
¦прибыль (непокрытый ¦начиная с того
¦убыток)" ¦предшествующего отчетного
¦ ¦периода, представленного в
¦ ¦бухгалтерской отчетности за
¦ ¦текущий отчетный год
¦ ¦(в 2010 г. - 2009 г.,
¦ ¦с 2011 г. - три отчетных
¦ ¦периода: 2008, 2009,
¦ ¦2010 гг.), в котором была
¦ ¦допущена соответствующая
¦ ¦ошибка. Этот порядок не
¦ ¦применяется к случаям, когда
¦ ¦невозможно установить связь
¦ ¦ошибки с конкретным периодом
¦ ¦либо невозможно определить
¦ ¦влияние этой ошибки на все
¦ ¦предшествующие отчетные
¦ ¦периоды.
¦ ¦2. Утвержденная
¦ ¦бухгалтерская отчетность за
¦ ¦предшествующие отчетные
¦ ¦периоды не подлежит
¦ ¦пересмотру, замене и
¦ ¦повторному представлению
¦ ¦пользователям бухгалтерской
¦ ¦отчетности
-----------------------+---------------------+-----------------------------
Существенная ошибка ¦Исправляется записями¦1. Корректировке подлежат
допущена до начала ¦по соответствующим ¦вступительные сальдо по
самого раннего из ¦счетам бухгалтерского¦соответствующим статьям
представленных в ¦учета в текущем ¦активов, обязательств и
бухгалтерской ¦отчетном периоде с ¦капитала на начало самого
отчетности за текущий ¦использованием ¦раннего из представленных
отчетный год ¦корреспондирующего ¦отчетных периодов.
предшествующих ¦счета 84 ¦2. В случае если невозможно
отчетных периодов ¦"Нераспределенная ¦определить влияние
(например, в 2010 г. -¦прибыль (непокрытый ¦существенной ошибки на
до 2009 г., ¦убыток)" ¦предшествующие отчетные
с 2011 г. - до 2008 г.¦ ¦периоды, организация должна
и т.д.) ¦ ¦скорректировать
¦ ¦вступительное сальдо по
¦ ¦соответствующим статьям
¦ ¦активов, обязательств и
¦ ¦капитала на начало самого
¦ ¦раннего из периодов,
¦ ¦пересчет за который возможен
-----------------------+---------------------+-----------------------------
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация
обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок
предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:
- характер ошибки;
- сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности по
каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это
практически осуществимо;
- сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку)
на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли,
приходящейся на одну акцию);
- сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из
представленных отчетных периодов.
Если невозможно определить влияние существенной ошибки на предшествующие
отчетные периоды, то в пояснительной записке раскрываются причины этого,
а также приводится описание способа отражения исправления существенной
ошибки и указывается период, начиная с которого внесены исправления
---------------------------------------------------------------------------
Несущественные ошибки предшествующих отчетных годов
-----------------------T---------------------T-----------------------------
Ошибка, выявленная ¦Исправляется записями¦Не корректируется
после даты подписания ¦по соответствующим ¦
бухгалтерской ¦счетам бухгалтерского¦
отчетности за этот год¦учета в том месяце ¦
¦отчетного года, в ¦
¦котором выявлена ¦
¦ошибка, с ¦
¦использованием счета ¦
¦91 "Прочие доходы и ¦
¦расходы" ¦
-----------------------+---------------------+-----------------------------