Налог на прибыль: заполняем отчет о целевом использовании имущества
Налогоплательщики, получившие имущество, работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств. Рассмотрим на примере порядок его заполнения.
При определении базы по налогу на прибыль не учитываются следующие доходы: имущество, полученное в рамках целевого финансирования; целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).
Налогоплательщики, получившие указанные средства, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. При его отсутствии у организации, получившей средства целевого финансирования, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному лицом - источником целевого финансирования или федеральными законами. Таким имуществом, в частности, являются:
- лимиты бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенные в установленном порядке до казенных учреждений;
- субсидии, предоставленные бюджетным и автономным учреждениям;
- средства бюджетов, выделяемые осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" <1>;
- гранты;
- средства, получаемые медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся:
- осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования <2>, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами;
- имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
- суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;
- средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;
- использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;
- имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
- денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала;
- денежные средства, полученные некоммерческими организациями - собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал;
- денежные средства, полученные некоммерческими организациями от специализированных организаций управления целевым капиталом.
Обратите внимание, что средства целевого финансирования и целевые поступления, использованные не по своему целевому назначению, включаются в состав внереализационных доходов организации (п. 14 ст. 250 НК РФ).
Кроме того, следует помнить, что целевые поступления, полученные в виде подакцизных товаров, учитываются организациями с даты их получения в составе внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль в общеустановленном порядке, как имущество, полученное безвозмездно <1>.
<1> При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.Поскольку все некоммерческие организации, имеющие статус юридического лица, являются плательщиками налога на прибыль (за исключением применяющих специальные налоговые режимы, в частности УСН), они обязаны представлять в налоговый орган расчеты (декларации) по этому налогу.
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль (отсутствует объект налогообложения), представляют налоговую декларацию один раз в год, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим календарным годом, и по упрощенной форме.
Под упрощенной формой понимается налоговая декларация в составе титульного листа (листа 01), листа 02, а при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, еще и листа 07 (п. 1.2 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения").
Некоммерческие организации, у которых возникают обязательства по уплате налога на прибыль (наличие объекта налогообложения), обязаны по истечении каждого отчетного (квартал) и налогового периода (календарный год) не позднее 28 дней со дня его окончания представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.
В составе декларации за налоговый период представляется лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования", которому некоммерческим организациям следует уделить особое внимание.
Этот отчет составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ (за исключением средств, выделенных бюджетным учреждениям в виде бюджетных ассигнований, и автономным учреждениям в виде субсидий).
Лист 07 представляется только один раз в году при составлении декларации по налогу на прибыль за налоговый период (календарный год). В нем некоммерческие организации отражают целевые средства <1>, поступившие на содержание и ведение ими уставной деятельности, по видам целевых поступлений, их использование, а также остатки неиспользованных средств.
<1> Основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражаются в отчете по рыночной стоимости.Исходя из видов полученных организацией средств целевого назначения, организация выбирает соответствующие им наименования и коды из таблицы, приведенной в Приложении N 3 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ Минфина России от 05.05.2008 N 54н), и переносит в графу 1 отчета.
В отчете указываются данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования. При этом в графе 2 указывается дата поступления средств на счета или в кассу организации либо дата получения организацией имущества (работ, услуг), имеющих срок использования, а в графе 3 - размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 6 отчета за предыдущий налоговый период.
Далее в отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет.
Графы 2 и 5 в обязательном порядке заполняют благотворительные организации, образованные в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". Это обусловлено тем, что в соответствии с п. 4 ст. 16 Закона N 135-ФЗ, если благотворителем или благотворительной программой не установлено иное, то:
- не менее 80% благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования;
- благотворительные пожертвования в натуральной форме (100%) направляются на благотворительные цели в течение одного года с момента их получения.
Также графы 2 и 5 в обязательном порядке заполняют иные организации при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования.
Указанные в отчете в графе 7 доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов на основании п. 14 ст. 250 НК РФ и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Причем датой получения такого дохода в силу пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ признается день, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал его не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (например, в ситуации, когда срок использования целевых средств был оговорен передающей стороной как одно из условий их предоставления), т.е. день осуществления расходов.
Пример. Благотворительный фонд "Герда" учрежден гражданами и юридическими лицами в 2010 г. Обязательств по уплате налога на прибыль за отчетный год у фонда не возникло. Стоимость имущества в виде добровольных пожертвований на благотворительность за 2010 г. составила 500 000,0 руб., в том числе:
100 000,0 руб. - в виде полученных 12 марта 2010 г. денежных средств от ЗАО "Плутон" (срок использования не установлен);
20 000,0 руб. - в виде полученных 26 апреля 2010 г. от ООО "Сарданапал" продуктов питания (срок использования установлен благотворителем до 10 мая 2010 г.);
300 000,0 руб. - в виде полученных 11 июня 2010 г. от ОАО "Нектар" денежных средств (срок использования установлен жертвователем и составляет 2 года);
80 000,0 руб. - в виде полученных 24 сентября 2010 г. от гражданина Меркурьева С.М. денежных средств (срок использования, установленный благотворителем, до 31 декабря 2010 г.).
Использовано в отчетном году полученных средств и имущества на сумму 330 000,0 руб., в том числе:
50 000,0 руб. - из средств, полученных от ЗАО "Плутон";
20 000,0 руб. - имущество, полученное от ООО "Сарданапал";
180 000,0 руб. - из средств, полученных от ОАО "Нектар";
80 000,0 руб. - денежные средства, полученные от гражданина Меркурьева С.М.
Отчет о целевом использовании имущества благотворительный фонд "Герда" заполняет следующим образом.
Фрагмент листа 07 декларации по налогу на прибыль благотворительного фонда "Герда" за 2010 г. (в руб.)
-------------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ Код вида Дата /Срок ис- / Стоимость / Сумма Сумма средств,/ Сумма средств, ¦
¦поступлений поступления пользования имущества, средств, использованных использованных ¦
¦ (до какой работ, услуг срок по назначению не по ¦
¦ даты) или сумма использования в течение назначению или ¦
¦ денежных которых не установленного не использованных¦
¦ средств истек срока в установленный ¦
¦ срок ¦
¦ ¦
¦ 1 2/5 3/6 4/7 ¦
¦ ¦
¦ --T-T-¬ --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦ ¦1¦8¦0¦ ¦1¦2¦.¦0¦3¦.¦2¦0¦1¦0¦ ¦1¦0¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦5¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦ L-+-+-- L-+-- L-+-- L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦ ¦1¦2¦.¦0¦3¦.¦2¦0¦1¦1¦ ¦5¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ ¦
¦ --T-T-¬ --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦ ¦1¦8¦0¦ ¦2¦6¦.¦0¦4¦.¦2¦0¦1¦0¦ ¦2¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦2¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦ L-+-+-- L-+-- L-+-- L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦ ¦1¦0¦.¦0¦5¦.¦2¦0¦1¦0¦ ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ ¦
¦ --T-T-¬ --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦ ¦1¦8¦0¦ ¦1¦1¦.¦0¦6¦.¦2¦0¦1¦0¦ ¦3¦0¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦1¦8¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦ L-+-+-- L-+-- L-+-- L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦ ¦1¦1¦.¦0¦6¦.¦2¦0¦1¦2¦ ¦1¦2¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ ¦
¦ --T-T-¬ --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦ ¦1¦8¦0¦ ¦2¦4¦.¦0¦9¦.¦2¦0¦1¦0¦ ¦8¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦8¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦ L-+-+-- L-+-- L-+-- L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦ ¦3¦1¦.¦1¦2¦.¦2¦0¦1¦0¦ ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦ Итого по отчету ¦5¦0¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦3¦3¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦ ¦1¦7¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦--¬ --¬¦
¦L-- L--¦
L-------------------------------------------------------------------------------------------------
Г.В.Кузьмин
Заместитель генерального директора
издательства "Бухгалтерский учет"