Мудрый Экономист

Налоговые правонарушения. Штрафы возрастут

"Современный предприниматель", 2010, N 9

Штрафы за налоговые правонарушения возросли. Помимо изменения величин, Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ корректирует правила определения штрафа и вводит новые санкции (таблица).

Таблица. Изменения норм НК РФ, касающихся величины штрафов (ст. ст. 116 - 135.1 НК РФ)

        До 2 сентября 2010 г.        
      После 2 сентября 2010 г.     
Нарушение срока подачи заявления о   
постановке на учет влечет штраф в
размере 5 тыс. руб. Если опоздание
составляет более 90 календарных
дней - 10 тыс. руб. (ст. 116 НК РФ)
Установлен единый штраф за         
нарушение срока подачи заявления о
постановке на учет - 10 тыс. руб.
(п. 1 ст. 116 НК РФ)
Ведение деятельности без постановки  
на учет в инспекции влечет взыскание
штрафа в размере 10% от полученных
доходов, но не менее 20 тыс. руб.
Если деятельность без постановки на
учет ведется более 90 календарных
дней, штраф составит 20% доходов, но
не менее 40 тыс. руб. (ст. 117 НК РФ)
Ведение деятельности без           
постановки на учет в инспекции
влечет штраф в размере 10% от
доходов, полученных в течение
указанного периода, но не менее
40 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ)
Несвоевременное представление        
декларации влечет взыскание штрафа в
размере 5% суммы налога, подлежащей
уплате (доплате) на основе этой
декларации, за каждый полный или
неполный месяц со дня, установленного
для ее представления, но не более 30%
указанной суммы и не менее 100 руб.
(п. 1 ст. 119 НК РФ).
За непредставление декларации в
течение более 180 дней по истечении
срока подачи отчетности штраф
составит 30% суммы налога, подлежащей
уплате на основе этой декларации, и
10% суммы налога, подлежащей уплате
на основе этой декларации, за каждый
полный или неполный месяц, начиная со
181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ)
Непредставление декларации в       
установленный срок влечет штраф в
размере 5% неуплаченной суммы
налога, подлежащей уплате (доплате)
на основании этой декларации, за
каждый полный или неполный месяц со
дня, установленного для ее
представления, но не более 30%
указанной суммы и не менее
1000 руб. (ст. 119 НК РФ)
Санкция отсутствует                  
Декларация в электронном виде      
представляется только по
телекоммуникационным каналам связи.
Представить декларацию в
электронном виде на диске или ином
накопителе информации нельзя
(п. 4 ст. 80 НК РФ). Несоблюдение
порядка представления декларации
(расчета) в электронном виде влечет
штраф в размере 200 руб.
(ст. 119.1 НК РФ)
Грубое нарушение организацией правил 
учета доходов и расходов, если оно
совершено в течение одного налогового
периода, влечет штраф в размере
5 тыс. руб. Когда нарушения совершены
в течение более одного периода -
15 тыс. руб.
Если нарушения повлекли занижение
налоговой базы, штраф составит 10% от
суммы неуплаченного налога, но не
менее 15 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ)
Грубое нарушение организацией      
правил учета, совершенное в течение
одного налогового периода, влечет
штраф в размере 10 тыс. руб., в
течение более одного периода - 30
тыс. руб. Если нарушение повлекло
занижение налога, штраф составит
20% неуплаченной суммы, но не менее
40 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ)
Грубым нарушением правил учета       
доходов и расходов и объектов
налогообложения является отсутствие
первичных документов, счетов-фактур
или регистров бухучета,
систематическое (два раза и более в
течение календарного года)
несвоевременное или неправильное
отражение на счетах бухучета и в
отчетности хозяйственных операций,
денежных средств, материальных
ценностей, нематериальных активов и
финансовых вложений налогоплательщика
(п. 3 ст. 120 НК РФ)
Определение грубого нарушения      
правил учета дополнено. Таковым
считается также отсутствие
регистров налогового учета,
несвоевременное и неправильное
отражение сведений в регистрах
налогового учета (п. 3 ст. 120
НК РФ)
Неправомерное неперечисление         
(неполное перечисление) сумм налога,
подлежащего удержанию и перечислению
налоговым агентом, влечет штраф в
размере 20% от суммы, подлежащей
перечислению (ст. 123 НК РФ)
Штраф составит 20% от суммы,       
подлежащей перечислению в бюджет.
Взыскивается также за неправомерное
неудержание (неполное удержание)
агентом налога (ст. 123 НК РФ).
Ранее возникали споры. Штраф
применялся, если агент удержал
налог, но не перечислил. Случай,
когда агент не удержал налог, в
Кодексе прямо не прописывался
Несоблюдение порядка владения,       
пользования и распоряжения
имуществом, на которое наложен
арест, влечет штраф в размере
10 тыс. руб. (ст. 125 НК РФ)
Сумма штрафа увеличена до          
30 тыс. руб. Санкция применяется
также в случае несоблюдения порядка
владения, пользования и
распоряжения имуществом, в
отношении которого инспекцией
приняты обеспечительные меры в виде
залога (ст. 125 НК РФ)
Непредставление в инспекцию          
документов и иных сведений влечет
штраф в размере 50 руб. за каждый
непредставленный документ.
Отказ представить сведения по запросу
инспекции, иное уклонение от
представления данных, представление
недостоверной информации влечет
штраф в размере 5 тыс. руб. (ст. 126
НК РФ)
За каждый непредставленный документ
штраф составит 200 руб. Отказ
представить сведения повлечет штраф
в размере 10 тыс. руб. (ст. 126
НК РФ)
Дача экспертом заведомо ложного      
заключения или осуществление
переводчиком заведомо ложного
перевода влечет штраф в размере
1 тыс. руб. (п. 2 ст. 129 НК РФ)
Ложное экспертное заключение или   
перевод повлечет штраф в размере
5 тыс. руб. (п. 2 ст. 129 НК РФ)
Несообщение или несвоевременное      
сообщение инспекции сведений (при
отсутствии признаков нарушения,
предусмотренного ст. 126 НК РФ)
влечет штраф в размере 1 тыс. руб.
За повторное деяние штраф составит
5 тыс. руб. (ст. 129.1 НК РФ)
Размеры штрафов увеличены.         
Несообщение, несвоевременное
сообщение сведений грозит штрафом
в сумме 5 тыс. руб., повторное
нарушение - 20 тыс. руб. (ст. 129.1
НК РФ)
Если, несмотря на приостановление    
операций по счету, банк по поручению
налогоплательщика (налогового агента)
перечислит суммы, не связанные
с уплатой налога, сбора, пеней,
штрафа, иного платежа, очередность
которого предшествует уплате налога
(ст. 855 ГК РФ), штраф составит 20%
от перечисленной суммы, но не более
суммы задолженности, а при отсутствии
задолженности - 10 тыс. руб. (ст. 134
НК РФ)
За неправомерное перечисление      
штраф составит 20% от перечисленной
суммы, но не более суммы
задолженности, а при отсутствии
задолженности штраф составит
20 тыс. руб. (ст. 134 НК РФ}
Непредставление банком по запросу    
инспекции выписок по операциям на
счетах, сведений о наличии счетов,
об остатках денежных средств на
счетах, в том числе по счетам,
операции по которым приостановлены,
а также представление информации с
нарушением срока или направление
недостоверных данных влечет штраф в
размере 10 тыс. руб. (ст. 135.1
НК РФ)
Сумма штрафа увеличена до          
20 тыс. руб. (ст. 135.1 НК РФ)

Наказание за нарушение срока постановки на учет в инспекции, ведение деятельности без регистрации теперь не зависит от периода просрочки. Устанавливается фиксированная величина. Штраф за нарушение срока постановки на учет составляет 10 тыс. руб. (из прежней редакции ст. 116 НК РФ взята максимальная величина штрафа). Деятельность без регистрации обойдется минимум в 40 тыс. руб.

За несвоевременное представление декларации штраф составит 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов и не менее 1 тыс. руб. (ст. 119 НК РФ). Новая формулировка обязывает бизнесмена уплатить 1 тыс. руб., если он не представит "нулевую" декларацию или когда вся сумма налога по данной декларации своевременно уплачена (но документ не представлен), то есть штраф рассчитать невозможно. Значит, берется минимум.

Примечание. Штраф за непредставление "нулевой" декларации теперь будет составлять 1 тыс. руб. Это новый минимум, установленный Налоговым кодексом.

Прежняя редакция позволяла в некоторых ситуациях избежать штрафа. К примеру, за просрочку на более чем 180 дней минимальный штраф не устанавливался, что позволяло коммерсантам оспорить штраф за непредставление "нулевой" декларации (Постановление Президиума ВАС РФ от 10 октября 2006 г. N 6161/06). Если опоздание не превышало 180 дней, за "нулевую" декларацию взыскивался штраф в размере 100 руб. (Постановление Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. N 418/10).

Возросла ответственность за непредставление документов. За каждый документ придется заплатить 200 руб., вместо прежних 50-ти (ст. 126 НК РФ).

Изменено определение грубого нарушения правил учета. Таковым считается отсутствие "первички", счетов-фактур, регистров бухучета или регистров налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета, в регистрах налогового учета и в отчетности операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений (ст. 120 НК РФ). Определение дополнено словами о налоговом учете, а значит, штраф коснется "упрощенцев" и плательщиков ЕСХН. Они освобождены от обязанности вести бухучет, а вот регистры налогового учета они ведут. Отсутствие книги учета, систематическое неправильное отражение операций в ней теперь подпадает под указанную статью. Но, как и прежде, штраф распространяется только на организации (юридических лиц). Предпринимателя за грубое нарушение правил учета привлечь к ответственности нельзя (Письмо УФНС России по г. Москве от 19 августа 2008 г. N 28-08/077948).

Примечание. Отсутствие книги учета доходов и расходов, а также систематическое неправильное отражение операций в ней теперь считается грубым нарушением правил учета.

Наша справка. О налоговом учете

Ольга Мищенко, эксперт журнала

Регистры налогового учета - это формы систематизации данных налогового учета (информации о доходах и расходах), необходимых для расчета налога (налоговой базы). В регистрах сведения отражаются на основе первичных документов. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях. Для предпринимателя регистром налогового учета является книга учета доходов и расходов.

Новой статьей дополнен Кодекс об административных правонарушениях. За незаконный отказ должностному лицу инспекции в доступе к осмотру помещений (производственных, складских, торговых) при проведении проверки устанавливается штраф - 10 тыс. руб. (ст. 19.7.6 КоАП РФ).

Штрафы в новых размерах взимаются, если решение инспекции вынесено после 2 сентября 2010 г. (даты вступления поправок в силу).

Если новая редакция Налогового кодекса устанавливает более мягкую ответственность за налоговое нарушение, то за правонарушение, совершенное до дня вступления поправок в силу, применяются штрафы, установленные новой редакцией Кодекса. После вступления поправок в силу взыскать ранее начисленный штраф можно только в размере, не превышающем максимальную сумму, установленную новой редакцией Кодекса (п. п. 12, 13 ст. 10 Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ). Такая ситуация возможна. К примеру, штраф за несвоевременное представление декларации. Ранее опоздание более чем на 180 дней грозило штрафом в размере 30 процентов от суммы, указанной в декларации, и 10 процентов за каждый месяц, начиная со 181-го дня. Теперь санкция составляет 5 процентов от суммы по декларации (подлежащей уплате или доплате) за каждый месяц, независимо от периода просрочки. При этом устанавливается верхний лимит - не более 30 процентов указанной суммы (ст. 119 НК РФ).

В.Романов

Эксперт журнала