Мудрый Экономист

Налоговая ответственность: изучаем изменения

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 9

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ) внесены изменения в часть первую НК РФ. В частности, изменения коснулись разд. VI "Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение" НК РФ. Какие нормы претерпели изменения? Какова ответственность за совершение налоговых правонарушений в свете Федерального закона N 229-ФЗ?

Федеральным законом N 229-ФЗ внесены изменения в ст. ст. 116, 117, 119, 120, 123, 125, 126, 129, 129.1 НК РФ. Кроме того, введена новая ст. 119.1 "Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)". После изучения внесенных изменений нельзя не отметить, что не только уточнен состав некоторых правонарушений, но и существенно увеличена ответственность за их совершение, отдельные штрафы возросли в четыре раза.

Федеральный закон N 229-ФЗ начинает действовать по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Он был опубликован 2 августа 2010 г. в "Российской газете" (N 169).

При этом предусмотрен особый порядок вступления в силу отдельных положений данного Закона:

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение <1>

-----------------------------------------------T---------------------------
До вступления в силу Федерального закона ¦ После вступления в силу
N 229-ФЗ ¦ Федерального закона
¦ N 229-ФЗ
-----------------------------------------------+---------------------------
Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе <2>
-----------------------------------------------T---------------------------
Нарушение налогоплательщиком установленного ¦Нарушение
НК РФ срока подачи заявления о постановке ¦налогоплательщиком
на учет в налоговом органе на срок ¦установленного НК РФ срока
до 90 календарных дней влечет взыскание штрафа¦подачи заявления
в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ) ¦о постановке на учет
-----------------------------------------------+в налоговом органе
Нарушение налогоплательщиком установленного ¦по основаниям,
НК РФ срока подачи заявления о постановке ¦предусмотренным НК РФ,
на учет в налоговом органе на срок более ¦влечет взыскание штрафа
90 календарных дней влечет взыскание штрафа ¦в размере 10 000 руб.
в размере 10 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ) ¦(п. 1 ст. 116 НК РФ)
-----------------------------------------------+---------------------------
Ведение деятельности организацией или ¦Ведение деятельности
индивидуальным предпринимателем без постановки¦организацией или
на учет в налоговом органе влечет взыскание ¦индивидуальным
штрафа в размере 10% доходов, полученных в ¦предпринимателем
течение указанного времени в результате такой ¦без постановки на учет
деятельности, но не менее 20 000 руб. (п. 1 ¦в налоговом органе
ст. 117 НК РФ) ¦по основаниям,
-----------------------------------------------+предусмотренным НК РФ,
Ведение деятельности организацией или ¦влечет взыскание штрафа
индивидуальным предпринимателем без ¦в размере 10% доходов,
постановки на учет в налоговом органе более ¦полученных в течение
90 календарных дней влечет взыскание штрафа ¦указанного времени
в размере 20% доходов, полученных в период ¦в результате такой
деятельности без постановки на учет более ¦деятельности, но не менее
90 календарных дней, но не менее 40 000 руб. ¦40 000 руб. (п. 2 ст. 116
(п. 2 ст. 117 НК РФ) ¦НК РФ)
-----------------------------------------------+---------------------------
Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета
в банке
---------------------------------------------------------------------------
Нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган
информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет
взыскание штрафа в размере 5000 руб. (ст. 118 НК РФ)
---------------------------------------------------------------------------
Непредставление налоговой декларации
-----------------------------------------------T---------------------------
Непредставление налогоплательщиком ¦Непредставление
в установленный законодательством о налогах ¦налогоплательщиком
и сборах срок налоговой декларации в налоговый¦в установленный
орган по месту учета в течение срока ¦законодательством
до 180 дней влечет взыскание штрафа в размере ¦о налогах и сборах срок
5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) ¦налоговой декларации
на основе этой декларации, за каждый полный ¦в налоговый орган по месту
или неполный месяц со дня, установленного для ¦учета влечет взыскание
ее представления, но не более 30% указанной ¦штрафа в размере
суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ)¦5% неуплаченной суммы
-----------------------------------------------+налога, подлежащей уплате
Непредставление налогоплательщиком налоговой ¦(доплате) на основании
декларации в налоговый орган в течение более ¦этой декларации, за каждый
180 дней по истечении установленного ¦полный или неполный месяц
законодательством о налогах срока ¦со дня, установленного для
представления такой декларации влечет ¦ее представления,
взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, ¦но не более 30% указанной
подлежащей уплате на основе этой декларации, ¦суммы и не менее 1000 руб.
и 10% суммы налога, подлежащей уплате ¦(ст. 119 НК РФ)
на основе этой декларации, за каждый полный ¦
или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2¦
ст. 119 НК РФ) ¦
-----------------------------------------------+---------------------------
- ¦Несоблюдение порядка
¦представления налоговой
¦декларации (расчета)
¦в электронном виде
¦в случаях, предусмотренных
¦НК РФ, влечет взыскание
¦штрафа в размере 200 руб.
¦(ст. 119.1 НК РФ)
-----------------------------------------------+---------------------------
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения
---------------------------------------------------------------------------
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов
и (или) объектов налогообложения <3>, если эти деяния совершены
в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового
правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ (п. 1 ст. 120 НК РФ)
-----------------------------------------------T---------------------------
5000 руб. ¦10 000 руб.
-----------------------------------------------+---------------------------
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового
периода (п. 2 ст. 120 НК РФ)
-----------------------------------------------T---------------------------
15 000 руб. ¦30 000 руб.
-----------------------------------------------+---------------------------
Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы (п. 3 ст. 120
НК РФ)
-----------------------------------------------T---------------------------
10% суммы неуплаченного налога, но не менее ¦20% суммы неуплаченного
15 000 руб. ¦налога, но не менее
¦40 000 руб.
-----------------------------------------------+---------------------------
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)
---------------------------------------------------------------------------
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения
налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других
неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере
20% от неуплаченной суммы налога (сбора) (п. 1 ст. 122 НК РФ)
---------------------------------------------------------------------------
Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере
40% от неуплаченной суммы налога (сбора) (п. 3 ст. 122 НК РФ)
---------------------------------------------------------------------------
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или)
перечислению налогов <4>
-----------------------------------------------T---------------------------
Неправомерное неперечисление (неполное ¦Неправомерное неудержание
перечисление) сумм налога, подлежащего ¦и (или) неперечисление
удержанию и перечислению налоговым агентом, ¦(неполное удержание
влечет взыскание штрафа в размере 20% от ¦и (или) перечисление)
суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ)¦в установленный срок сумм
¦налога, подлежащего
¦удержанию и перечислению
¦налоговым агентом, влечет
¦взыскание штрафа в размере
¦20% от суммы, подлежащей
¦удержанию и (или)
¦перечислению (ст. 123 НК
¦РФ)
-----------------------------------------------+---------------------------
Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения
имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым
органом приняты обеспечительные меры в виде залога <5>
-----------------------------------------------T---------------------------
Несоблюдение порядка владения, пользования ¦Несоблюдение порядка
и (или) распоряжения имуществом, на которое ¦владения, пользования
наложен арест, влечет взыскание штрафа ¦и (или) распоряжения
в размере 10 000 руб. ¦имуществом, на которое
¦наложен арест или
¦в отношении которого
¦налоговым органом приняты
¦обеспечительные меры
¦в виде залога, влечет
¦взыскание штрафа в размере
¦30 000 руб.
-----------------------------------------------+---------------------------
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых
для осуществления налогового контроля
---------------------------------------------------------------------------
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком
сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных
сведений (п. 1 ст. 126 НК РФ)
-----------------------------------------------T---------------------------
50 руб. за каждый непредставленный документ ¦200 руб. за каждый
¦непредставленный документ
-----------------------------------------------+---------------------------
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике,
выразившееся в отказе организации представить имеющиеся у нее документы,
предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу
налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких
документов либо представление документов с заведомо недостоверными
сведениями (п. 2 ст. 126 НК РФ)
-----------------------------------------------T---------------------------
5000 руб. ¦10 000 руб.
-----------------------------------------------+---------------------------
Неправомерное несообщение сведений налоговому органу
---------------------------------------------------------------------------
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений,
которые это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии
признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ (п. 1
ст. 129.1 НК РФ)
-----------------------------------------------T---------------------------
1000 руб. ¦5000 руб.
-----------------------------------------------+---------------------------
Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года (п. 2
ст. 129.1 НК РФ)
-----------------------------------------------T---------------------------
5000 руб. ¦20 000 руб.
-----------------------------------------------+---------------------------
<1> В таблице приведены виды налоговых правонарушений, актуальные для аптечных предприятий. Таблица включает как налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых претерпела изменения, так и те, ответственность за совершение которых не изменилась.
<2> Федеральным законом N 229-ФЗ изменено название ст. 116 НК РФ, ст. 117 НК РФ утратила силу.
<3> Федеральным законом N 229-ФЗ изменено понятие "грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения". Ранее оно включало в себя:

Теперь к ответственности по данной статье можно будет привлечь налогоплательщиков и за отсутствие регистров налогового учета, а также за несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений, в том числе и в регистрах налогового учета.

То есть сфера применения ст. 120 НК РФ расширяется. Так, например, ранее финансисты разъясняли, что отсутствие регистров налогового учета и книги учета доходов и расходов является основанием для взыскания соответствующих штрафов (Письмо от 31.03.2005 N 03-02-07/1-85). Соответственно, с момента вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ отсутствие, например, книги учета доходов и расходов у "упрощенца" будет являться объектом правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ. Следует отметить, что в случае с "упрощенцами" данное правило касается не только налога по УСНО, но и карточек по НДФЛ, а также - в случае совмещения с ЕНВД - порядка ведения раздельного учета.

<4> Федеральным законом N 229-ФЗ изменена ст. 123 НК РФ.
<5> Федеральным законом N 229-ФЗ изменено название ст. 125 НК РФ.

Ю.А.Мельникова

Редактор журнала

"Аптека: бухгалтерский учет

и налогообложение"