Мудрый Экономист

Учет операций при продаже предмета лизинга

"Налоговая политика и практика", 2010, N 9

Ситуация: индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в 2009 г. заключил договор лизинга на покупку автомобиля. По окончании срока лизинга право собственности передается лизингополучателю путем заключения и исполнения отдельного договора купли-продажи имущества, составлявшего предмет лизинга. В 2010 г. после выплаты обязательств по лизингу автомобиль предполагается продать.

Рассмотрим, как правильно учитывать платежи, связанные с договором лизинга.

По договору лизинга (договору финансовой аренды) одна сторона - лизингодатель обязуется приобрести в собственность у определенного продавца имущество, указанное другой стороной - лизингополучателем, а затем передать его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)") <1>.

<1> Далее - Закон о лизинге.

Общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в который входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя, называется лизинговыми платежами. Согласно п. 1 ст. 11 Закона о лизинге предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 19 Закона о лизинге).

Предположим, что индивидуальным предпринимателем договор лизинга заключен на следующих условиях:

Валюта договора       
Российский рубль                                  
Лизинговые платежи    
604 907,13 руб. (в том числе НДС - 92 731,14 руб.)
Авансовый платеж      
145 822,05 руб. (в том числе НДС - 22 244,04 руб.)
Выкупная цена предмета
лизинга
14 580,00 руб. (в том числе НДС - 2224,07 руб.)   
Балансодержатель      
Лизингополучатель                                 
Регистрация предмета  
лизинга в ГИБДД
За лизингодателем                                 
Дата окончания срока  
лизинга
30.06.2010                                        
Плательщик страховой  
премии по
обязательному
страхованию
гражданской
ответственности
Лизингополучатель                                 

Примечание. Основные условия: фактическая оплата; расходы учитываются только по основным средствам, используемым при предпринимательской деятельности; основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документального факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Обратите внимание: расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода.

Лизинговые платежи подлежат включению в состав расходов на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Поскольку при применении УСН расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты, то при определении налоговой базы по единому налогу сумму лизинговых платежей учитывают в отчетных периодах их фактической уплаты лизингодателю.

Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе признать в составе расходов ежемесячно сумму в размере 38 506,83 руб. (согласно полученным от лизингодателя счетам-фактурам).

Авансовый платеж является также лизинговым платежом, поэтому сумма уплаченного по условиям договора лизинга авансового платежа будет списана в расходы по мере поступления счетов-фактур от лизингодателя.

Выкупная стоимость основных средств может быть учтена в отчетном периоде перехода права собственности на эти основные средства. До перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучатель не сможет признать уплаченную сумму выкупной стоимости в качестве расходов на приобретение основных средств <2>.

<2> См. Письмо Минфина России от 25.03.2005 N 03-03-02-04/1/88 "О расходах на приобретение основных средств организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения".

По условиям рассматриваемого договора лизинга 30.06.2010 право собственности переходит лизингополучателю и оформляется отдельным договором купли-продажи предмета договора лизинга.

Таким образом, если на момент перехода права собственности на предмет лизинга выкупная стоимость автомобиля будет оплачена, индивидуальный предприниматель вправе учесть эту сумму в расходах на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, но при соблюдении условий, предусмотренных в пп. 4 п. 2 ст. 346.17 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Страховая премия по обязательному страхованию гражданской ответственности может быть учтена в расходах на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Во избежание споров с контролирующими органами рекомендуем данную страховую премию включить в расходы после перехода права собственности и регистрации транспортного средства.

Примечание. При продаже автомобиля.

Вся сумма, полученная в результате этой операции, будет облагаться единым налогом по ставке 15% (ставка уточняется в зависимости от субъекта Федерации). Продажа основного средства оформляется актом приема-передачи по форме N ОС-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Отражение в книге учета доходов и расходов I. Доходы и расходы

         Регистрация         
                    Сумма                   
 N 
п/п
дата и номер
первичного
документа
 содержание 
операции
 доходы, учитываемые при 
исчислении налоговой базы
     расходы,     
учитываемые при
исчислении
налоговой базы
 1 
      2     
     3      
            4            
         5        
 1 
 30.06.2009 
N _________
Услуги      
лизинга за
июнь 2009 г.
по договору
финансовой
аренды
(лизинга)
      1 407,58    
 2 
 30.06.2009 
N 0040611-06
Учтен НДС с 
лизингового
платежа
        253,36    
 3 
 30.06.2009 
N _________
Выкупная    
стоимость по
договору
финансовой
аренды
(лизинга)
     12 356,00    
 4 
 30.06.2009 
N _________
Учтен НДС с 
выкупной
стоимости по
договору
финансовой
аренды
(лизинга)
      2 224,00    

Лизингополучатель отражает в составе основных средств предмет лизинга по выкупной стоимости. Напоминаем, что на организации и индивидуальных предпринимателей распространяются правила бухгалтерского учета основных средств. При применении упрощенной системы налогообложения при оплате выкупной стоимости и после перехода права собственности стоимость основного средства можно учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу.

Существует и противоположная практика: выкупная стоимость включается в состав расходов до перехода права собственности. Однако в рассматриваемом случае, учитывая то, что все операции осуществляются в пределах одного налогового периода и незначительную сумму выкупной стоимости, целесообразно придерживаться первоначальных рекомендаций.

Обращаем внимание читателей, что данные рекомендации являются выражением мнения специалиста по заданному вопросу. Возможность применения рекомендаций в своей деятельности налогоплательщик решает самостоятельно.

О.Л.Вольхина

Аттестованный аудитор,

налоговый консультант