Нововведения в порядке страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

В 2011 г. приняты значительные изменения в порядке страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страхование от травматизма). Новшества касаются правил обложения сумм, выплаченных в пользу застрахованного, страховыми взносами на страхование от травматизма; применения страховых тарифов в 2011 г.; индексации ежемесячных страховых выплат по страхованию от травматизма; представления отчетности о суммах начисленных страховых взносов и произведенных расходов и т.д. В данной статье подробно расскажем об этих изменениях.

Уточнены понятия

Одним из наиболее важных документов, внесших изменения в сферу страхования от травматизма, стал Федеральный закон от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 348-ФЗ). Согласно этим изменениям уточняются такие понятия, как "страховой тариф", "объект обложения страховыми взносами", "база для начисления страховых взносов". В новой редакции указанные понятия звучат следующим образом:

• страховой тариф - ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ <1>;
• объект обложения страховыми взносами - выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с таковыми страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы;
• база для начисления страховых взносов - сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, за исключением сумм, освобождаемых от обложения страховыми взносами. При расчете базы для начисления страховых взносов учитываются суммы, выплаченные как в денежной, так и в натуральной форме, например в виде товаров (работ, услуг). Такие товары учитываются по цене, указанной сторонами договора, а при государственном регулировании цен - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

Помимо этого, вводится новое понятие - заработок застрахованного. Под ним подразумеваются все виды выплат и иных вознаграждений (как по основному месту работы, так и по совместительству) в пользу застрахованного, выплачиваемых по трудовым и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ.

Новый перечень выплат, освобождаемых от обложения страховыми взносами

Федеральным законом N 348-ФЗ вносятся новые ст. ст. 20.1, 20.2 в Федеральный закон N 125-ФЗ. В ст. 20.1, как упоминалось выше, приводятся понятия объекта обложения страховыми взносами и базы для их начисления.

В ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ перечислены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами. Напомним, что ранее Перечень выплат, на которые не начислялись страховые взносы, был утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Постановление N 765). С изданием нового перечня данное Постановление утратило силу.

Новый перечень сумм, освобождаемых от обложения страховыми взносами, применяется с 1 января 2011 г. В него входят:

1. государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;
2. все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

з) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

• выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
• компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;

3. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

4. доходы (за исключением оплаты труда работников) членов зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
5. суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому страхователем в порядке, установленном законодательством РФ, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного и (или) причинения вреда его здоровью, а также суммы пенсионных взносов страхователя по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
6. взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого застрахованного, в пользу которого уплачивались взносы;
7. взносы, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов;
8. стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая страхователем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг;
9. стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;
10. стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников;
11. суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период;
12. суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
13. суммы, выплачиваемые работодателями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Стоит отметить, что выплаты, включенные в новый перечень, во многом сходны с выплатами, установленными ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ <2>. Напомним, что в этой статье перечислены выплаты, освобождаемые от обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование, а также социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Для получения более полного представления о том, насколько действующие выплаты (утв. Федеральным законом N 348-ФЗ) отличаются от ранее применявшихся (утв. Постановлением N 765), необходимо использовать Сравнительную таблицу, приведенную в Письме ФСС РФ от 25.01.2011 N 14-03-11/07-539.

Установлены размеры страховых тарифов

В соответствии с Федеральным законом от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов", вступившим в силу с 01.01.2011, в 2011 г. и в плановый период 2012 и 2013 гг. страховые взносы на страхование от травматизма уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (далее - Федеральный закон N 179-ФЗ).

Напомним, что Федеральным законом N 179-ФЗ определены размеры страховых тарифов в зависимости от класса профессионального риска, присвоенного определенным видам экономической деятельности учреждений. К примеру, деятельность в области спорта (код по ОКВЭД 92.6) относится к I классу профессионального риска. В отношении застрахованных лиц, участвующих в такой деятельности, необходимо применять страховой тариф, равный 0,2.

Определен коэффициент индексации размера ежемесячной страховой выплаты

Одним из видов обеспечения по страхованию от травматизма являются ежемесячные страховые выплаты застрахованному лицу (пп. 2 п. 1 ст. 8 Федерального закона N 125-ФЗ).

Размер ежемесячной страховой выплаты индексируется с учетом уровня инфляции в пределах средств, предусмотренных на эти цели в бюджете ФСС на соответствующий финансовый год. С 1 января 2011 г. коэффициент индексации размера ежемесячной страховой выплаты по страхованию от травматизма, назначенной до 01.01.2011, составляет 1,065 (Постановление Правительства РФ от 20.12.2010 N 1072 "Об установлении коэффициента индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Приведены средние значения для расчета скидок и надбавок к страховым тарифам

В отношении страхователей могут быть установлены скидки или надбавки к страховому тарифу. Правила установления таких скидок и надбавок утверждены Постановлением Правительства РФ от 06.09.2001 N 652 (далее - Правила N 652).

Согласно указанным Правилам скидки и надбавки устанавливаются ФСС (страховщиком) на текущий год в соответствии с методикой расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на страхование от травматизма, утверждаемой страховщиком, исходя из следующих основных показателей:

• отношение суммы обеспечения по страхованию в связи со всеми произошедшими у страхователя страховыми случаями к начисленной сумме страховых взносов;
• количество страховых случаев у страхователя на 1000 работающих;
• количество дней временной нетрудоспособности у страхователя на один страховой случай.

Страхователям (государственным (муниципальным) учреждениям) надбавки устанавливаются в пределах средств, предусмотренных в бюджете для уплаты страховых взносов на страхование от травматизма (п. 2 Правил N 652).

Обратите внимание! Максимальный размер скидки или надбавки не может превышать 40% страхового тарифа, установленного страхователю (абз. 3 п. 2 Правил N 652).

В настоящее время Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждена Постановлением ФСС РФ от 05.02.2002 N 11. В соответствии с ней скидки и надбавки устанавливаются на основании представленных страхователем сведений путем сравнения величины их показателей с установленными средними значениями аналогичных показателей. Если значения показателей страхователя больше утвержденных средних значений, то ему устанавливается надбавка, если меньше - скидка.

Средние значения основных показателей для расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2011 году утверждены Постановлением ФСС РФ от 01.04.2011 N 62. К примеру, в отношении учреждений, осуществляющих деятельность в области спорта, установлены следующие средние значения:

• 0,57 - отношение суммы обеспечения по страхованию в связи со всеми произошедшими у страхователя страховыми случаями к начисленной сумме страховых взносов;
• 1,17 - количество страховых случаев у страхователя на тысячу работающих;
• 42,61 - количество дней временной нетрудоспособности у страхователя на один страховой случай.

Утверждена новая форма отчета по взносам и расходам в рамках страхования от травматизма

Начиная с отчетности за I квартал 2011 г. по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также расходам на выплату страхового обеспечения в рамках страхования от травматизма страхователи отчитываются по форме, установленной Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 N 156н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и порядка ее заполнения" (далее - Расчет, форма-4 ФСС). Точнее, в рамках данного вида страхования заполняются показатели разд. II данного Расчета.

Этот раздел включает в себя четыре таблицы (6 - 9). О правилах их заполнения расскажем подробнее.

В таблице 6 "База для начисления страховых взносов":

• по строке 1 отражаются выплаты в пользу работников нарастающим итогом соответственно за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего периода и год, в том числе за последние три месяца отчетного периода (строка 2) с разбивкой по месяцам (строки 3 - 5);
• по строке 1 графы 3 указывается сумма выплат, на которые начисляются страховые взносы по страхованию от травматизма (всего), в том числе в графе 4 - сумма выплат в пользу работающих инвалидов;
• в графе 5 отражаются выплаты в пользу работников, на которые не начисляются страховые взносы, в соответствии со ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ;
• в графе 6 указывается размер страхового тарифа, устанавливаемый в зависимости от класса профессионального риска, к которому относится страхователь (подразделение);
• в графе 7 проставляется процент скидки к страховому тарифу, установленный территориальным органом ФСС на текущий календарный год;
• в графе 8 указывается дата приказа территориального органа ФСС об установлении страхователю надбавки к страховому тарифу;
• в графе 9 проставляется процент надбавки к страховому тарифу, установленный территориальным органом ФСС;
• в графе 10 указывается размер страхового тарифа с учетом установленной скидки или надбавки к страховому тарифу. Данные заполняются с двумя десятичными знаками после запятой.

В таблице 7 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний":

• по строке 1 отражается остаток по кредиту счета по расчетам с ФСС по страхованию от травматизма. Данный показатель на протяжении расчетного периода не меняется;
• по строке 2 указывается сумма начисленных страховых взносов на страхование от травматизма с начала расчетного периода в соответствии с размером установленного страхового тарифа с учетом скидки (надбавки). Сумма подразделяется: "На начало отчетного периода" и "За последние три месяца отчетного периода";
• по строке 3 "Начислено взносов по результатам проверок" отражается сумма взносов, начисленная территориальным органом ФСС по актам выездных проверок;
• по строке 4 указываются суммы не принятых к зачету территориальным органом ФСС расходов за прошлые расчетные периоды по актам выездных и камеральных проверок;
• по строке 5 отражается сумма взносов, доначисленная за прошлые годы как самим страхователем, так и по результатам камеральной проверки;
• по строке 6 указываются суммы, полученные от территориального органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленных страховых взносов;
• по строке 7 отражаются суммы, перечисленные территориальным органом ФСС на банковский счет страхователя в качестве возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов;
• по строке 8 указывается сумма строк 1 - 7;
• по строке 9 отражается сумма задолженности за территориальным органом ФСС на конец отчетного периода (дебетовое сальдо по счету 0 303 06 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний");
• по строке 10 указывается остаток по дебету счета 0 303 06 000 (на основании данных бухгалтерского учета страхователя). Данный показатель на протяжении расчетного периода не меняется;
• по строке 11 отражаются расходы по страхованию от травматизма нарастающим итогом с начала года с разбивкой "На начало отчетного периода" и "За последние три месяца отчетного периода";
• по строке 12 отражаются суммы, перечисленные страхователем на банковский счет территориального органа ФСС, нарастающим итогом с начала года с разбивкой "На начало отчетного периода" и "За последние три месяца отчетного периода" с указанием даты и номера платежных поручений;
• по строке 13 отражается списанная сумма задолженности страхователя в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, принимаемыми в отношении конкретных страхователей или отрасли, по списанию недоимки;
• по строке 14 показывается сумма строк 10 - 13;
• по строке 15 отражается остаток задолженности за страхователем на конец отчетного периода (кредитовое сальдо по счету 0 303 06 000);
• по строке 16 показывается сумма просроченной задолженности (недоимка), исчисленная самим страхователем на основании данных бухгалтерского учета.

В таблице 8 "Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний":

• по строкам 1, 4, 7 отражаются расходы, произведенные страхователем самостоятельно в соответствии с действующими нормативными правовыми актами по страхованию от травматизма, из них:

а) расходы, произведенные страхователем, пострадавшим, работающим по внешнему совместительству (по строкам 2, 5);

б) расходы, произведенные страхователем, пострадавшим на другом предприятии (по строкам 3, 6, 8);

• по строке 9 отражаются расходы, произведенные страхователем на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний;
• по строке 10 показывается сумма строк 1, 4, 7, 9;
• в графе 3 отражается количество оплаченных дней временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием (отпуска для санаторно-курортного лечения);
• в графе 4 показываются расходы нарастающим итогом с начала года, зачтенные в счет страховых взносов по страхованию от травматизма.

В таблице 9 "Численность пострадавших (застрахованных) по страховым случаям, произошедшим (впервые установленным) в отчетном периоде":

• строка 1 заполняется на основании актов о несчастных случаях на производстве по форме Н-1 (утв. Постановлением Минтруда России от 24.10.2002 N 73 "Об утверждении форм документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве, и положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях") с выделением числа случаев со смертельным исходом (строка 2);
• строка 3 заполняется на основании актов о случаях профессиональных заболеваний (Приложение к Положению о расследовании и учете профессиональных заболеваний, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.12.2000 N 967);
• по строке 4 отражается сумма строк 1, 3 с выделением по строке 5 числа пострадавших (застрахованных) по случаям, закончившимся только временной нетрудоспособностью. Строка 5 заполняется на основании листков нетрудоспособности;
• при заполнении строк 1 - 3 на основании актов о несчастных случаях на производстве по форме Н-1 и актов о случаях профессиональных заболеваний следует учитывать страховые случаи за отчетный период по дате проведения экспертизы страхового случая.

Л.Ларцева

Эксперт журнала

"Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"