Мудрый Экономист

Учет объектов основных средств по новому законодательству

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2011, NN 11, 12

В рамках реализации основных положений Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" (далее - Закон N 83-ФЗ) принят ряд нормативных и правовых документов, вступивших в силу с 2011 г., которые изменили методологию бухгалтерского учета бюджетных учреждений. Рассмотрим учет основных средств бюджетными учреждениями - получателями субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания.

Общие нормы бухгалтерского учета основных средств. В бухгалтерском учете основными средствами признаются материальные объекты основных фондов, используемые неоднократно или постоянно на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, осуществления государственных полномочий либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг) независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 мес. (п. 38 Инструкции N 157н).

Капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения включаются им в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект основных средств (п. 45 Инструкции N 157н) - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

В случае наличия у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей - основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если по комплексу конструктивно сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами. Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Объекты основных средств группируются в учете согласно требованиям ОК 013-94, который является обоснованием принадлежности того или иного объекта к определенной классификационной группе основных средств.

Основные средства учитываются на синтетическом счете 10100 "Основные средства" Единого плана счетов бухгалтерского учета (19 - 23-й разряды кода счета) <1>.

<1> Далее в статье бухгалтерские проводки по учету объектов основных средств даны, начиная с 19-го разряда кода счета бухгалтерского учета. Для бюджетных учреждений в 24 - 26-м разрядах отражаются коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) - Указания о порядке применения бюджетной классификации (Приказ N 190н), а в 18-м разряде указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) в соответствии с Инструкцией N 157н.

Внутри синтетического счета осуществляется аналитическая группировка основных средств по группам (22-й, 23-й разряды кода счета) и видам имущества внутри группы (23 разряд), в соответствии с ОК 013-94.

Инструкцией N 157н утверждены следующие аналитические группы имущества:

10 - недвижимое имущество учреждения;

20 - особо ценное движимое имущество учреждения;

30 - иное движимое имущество учреждения;

40 - имущество - предметы лизинга.

К недвижимому имуществу (недвижимости) в соответствии с ст. 1 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", права на которое подлежат государственной регистрации, относятся, земельные участки, участки недр и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, предприятия как имущественные комплексы.

В соответствии п. 3 Постановления N 538 перечни особо ценного движимого имущества бюджетных учреждений определяются органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя.

Постановлением N 538 установлено, что в состав перечня особо ценного движимого имущества бюджетных учреждений включается:

Ведение перечня особо ценного движимого имущества осуществляется бюджетным учреждением на основании сведений бухгалтерского учета о полном наименовании объекта, его балансовой стоимости и об инвентарном (учетном) номере (п. 5 Постановления N 538).

Аналитический код вида имущества по Инструкции N 157н может быть следующим:

<2> Отдельного счета для учета ювелирных изделий и драгоценностей (как это было ранее) в Инструкции N 157н нет.

На счете "Жилые помещения" учитываются здания, предназначенные под жилье, включая передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.

Счет "Нежилые помещения" предназначен для учета зданий, представляющих собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Это здания, занимаемые органами управления, здания учебных заведений, больниц, поликлиник, домов-интернатов, детских учреждений, библиотек и пр.

На счете "Сооружения" учитываются инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций (водокачки, плотины, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограждения парков, скверов, общественных садов и др.).

На счете "Машины и оборудование" учитываются устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию (силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные приборы, регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, оргтехника, медицинское оборудование, прочие машины и оборудование).

Счет "Транспортные средства" предназначен для учета подвижного состава железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного транспорта. Он также учитывает гужевой, производственный транспорт и все виды спортивного транспорта.

На счете "Производственный и хозяйственный инвентарь" учитываются предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены к оборудованию и сооружениям:

Счет "Библиотечный фонд" используется для учета научной, художественной и учебной литературы, специальных видов литературы и других изданий.

На счете "Прочие основные средства" учитываются основные средства, которые не нашли отражения на вышеназванных счетах.

На основании ОК 013-94 ведется аналитический количественно-суммовой учет объектов основных средств по инвентарным номерам, которые присваиваются каждому объекту недвижимого и движимого имущества (кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости), независимо от того, находится оно в эксплуатации, запасе или на консервации.

Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем прикрепления к нему жетона, нанесения на объект учета краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки (п. 46 Инструкции N 157н).

В случае если объект основного средства является сложным (комплексом конструктивно сочлененных предметов), т.е. включает в себя обособленные элементы, составляющие вместе с ним единое целое, то на каждом таком элементе должен быть обозначен инвентарный номер, присвоенный основному средству (сложному объекту, комплексу конструктивно сочлененных предметов).

Присвоенный объекту основных средств инвентарный номер сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам не присваиваются.

При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бухгалтерского учета с отражением в соответствующих регистрах бюджетного бухгалтерского учета без нанесения на объект основного средства.

Оценка объектов основных средств. Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости (п. 23 Инструкции N 157н).

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов основных средств признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение и изготовление, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками, подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ):

Не включаются в сумму фактических вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства.

Объект основных средств, находящийся в долевой собственности, принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств соразмерно доле в праве в общей собственности.

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением в целях исполнения обязательств по договору. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно учреждение определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, стоимость основных средств, полученных учреждением по указанным договорам, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету.

Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бюджетному бухгалтерскому учету объекта основных средств производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем.

При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бюджетному бухгалтерскому учету объекта основных средств комиссией по поступлению и выбытию, созданной в учреждении на постоянной основе, используются данные:

Балансовой стоимостью объектов основных средств является их первоначальная (фактическая) стоимость с учетом ее изменений.

Изменение первоначальной (фактической) стоимости объектов основных средств производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов основных средств.

Затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию объекта основных средств относятся на увеличение первоначальной стоимости такого объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта, например, срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п. по результатам проведенных работ.

Передача (получение) объектов государственного (муниципального) имущества между государственными и муниципальными органами, государственными (муниципальными) учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, а также между субъектами учета и иными, созданными на базе государственного (муниципального) имущества, государственными (муниципальными) организациями, в связи с прекращением (закреплением) имущественных прав (в том числе права оперативного управления (хозяйственного ведения), осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету) суммы начисленной на объект амортизации (п. 29 Инструкции N 157н).

Объекты основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, принимаются к бухгалтерскому учету в денежной оценке в валюте РФ, исчисленной путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта учета к бюджетному бухгалтерскому учету (осуществления вложений в нефинансовый актив).

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к учету по их текущей рыночной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Инвентаризация объектов основных средств проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, а также Инструкциями N N 157н и 174н.

Документальное оформление и учет поступления основных средств. Типовые формы первичной документации утверждены Приказом N 173н. Первичная документация на движение основных средств составляется комиссией по поступлению и выбытию, созданной в учреждении на постоянной основе из числа специалистов, назначаемых руководителем учреждения. Обязательным членом комиссии является главный бухгалтер учреждения.

Поступление по договорам купли-продажи, дарения, приобретения за плату, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством, а также внутреннее перемещение объектов основных средств оформляются следующими первичными документами:

При поступлении основных средств комиссией составляются акты, к которым прилагается техническая документация, относящаяся к объектам основных средств (инструкции, паспорт, чертежи и др.). Акты утверждаются руководителем учреждения. Материально ответственное лицо должно расписаться в получении этих ценностей с указанием даты оприходования. При приобретении объектов, не требующих монтажа, акты составляются в момент приобретения при приобретении объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию.

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств применяется при передаче объектов основных средств от одного материально ответственного лица другому внутри учреждения или при централизованном бухгалтерском учете - от одного учреждения другому. Выписывается передающей стороной - сдатчиком в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета основных средств.

В акте о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств указывается изменение технической характеристики и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем учреждения (структурного подразделения), проводившего ремонт, реконструкцию, модернизацию, а утверждается руководителем или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в учреждении, второй экземпляр передается организации, проводившей соответствующие работы.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств. Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения применяется для оформления выдачи предметов основных средств стоимостью до 3000 руб. за единицу. Записи производятся по каждому материально ответственному лицу с указанием выдаваемых ценностей. Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания предметов основных средств в установленном порядке с баланса учреждения.

Учет вложений в объеме фактических затрат учреждений при приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении ведется на счете 106 01 "Вложения в основные средства".

Аналитический учет по счету 106 01 ведется в многографной карточке по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому) или приобретаемому объекту основных средств в разрезе видов затрат.

Записи по дебету счета 106 01 производятся на основании сопроводительных документов поставщиков и других документов. Законченные капитальные вложения в основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счете 101 00 в качестве объектов основных средств по завершении процесса строительства или изготовления, а также по окончании работ, связанных с доведением приобретенных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Объекты основных средств, по которым сформирована первоначальная (фактическая) стоимость, учитываются на счете 101 00 "Основные средства". Бухгалтерские проводки по учету поступления объектов основных средств систематизированы в таблице.

Бюджетный учет приобретения объектов основных средств

  N 
п/п
             Содержание операции            
Корреспондирующие счета
    Дебет   
  Кредит  
  1 
Принято к бухгалтерскому учету недвижимое   
имущество - вновь выстроенные здания,
сооружения или работы по их реконструкции
в оценке по первоначальной стоимости.
Сведения о произведенных изменениях
в результате реконструкции отражаются
в регистре бухгалтерского учета -
инвентарной карточке
  10111310, 
10112310,
10113310
 10611310 
  2 
Приняты к бухгалтерскому учету объекты      
основных средств по первоначальной
стоимости, сформированной
при их приобретении, создании, изготовлении,
в том числе хозяйственным способом
(за исключением объектов недвижимого
имущества, движимого имущества стоимостью
до 3000 руб. включительно и объектов
библиотечного фонда)
 10121310 - 
10128310,
10131310 -
10138310
 10621310,
10631310
  3 
Внутреннее перемещение объектов основных    
средств между подразделениями учреждения.
Учитывается оборотами внутри счета "Основные
средства" и отражается лишь в регистрах
аналитического учета
  10110310, 
10120310,
10130310
 10110310,
10120310,
10130310
  4 
Приняты к бухгалтерскому учету на основании 
решения постоянно действующей комиссии
учреждения излишки основных средств,
выявленные при инвентаризации в оценке
по рыночной стоимости на дату утверждения
результатов инвентаризации в установленном
порядке
  10110310, 
10120310,
10130310
 40110180 
  5 
Приняты к бухгалтерскому учету объекты      
основных средств в результате перевода
готовой продукции в целях ее использования
для нужд учреждения, в оценке по фактической
себестоимости готовой продукции
  10120310, 
10130310
 10527440,
10537440
  6 
Приняты к бухгалтерскому учету объекты      
основных средств, поступившие
в натуральной форме, в порядке возмещения
ущерба, причиненного виновным лицом
  10110310, 
10120310,
10130310
 40110172 
  7 
Приняты к бухгалтерскому учету объекты      
основных средств (за исключением объектов
стоимостью до 3000 руб. включительно)
по первоначальной стоимости, поступивших
в рамках движения объектов между бюджетным
учреждением и созданными им обособленными
структурными подразделениями (филиалами),
наделенными полномочиями ведения
бухгалтерского учета, в том числе
при реорганизации, в связи с закреплением
на праве оперативного управления
на основании первичных учетных документов,
оформленных передающей и принимающей
сторонами.
Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного
учета указывается - код вида финансового
обеспечения (деятельности) 4 - субсидии
на выполнение государственного
(муниципального) задания
  10110310, 
10120310,
10130310
 30404310 
  8 
Приняты к бухгалтерскому учету объекты      
основных средств по первоначальной
стоимости, сформированной при безвозмездном
получении:
- от наднациональных организаций,
правительств иностранных государств;
- от международных финансовых организаций.
Здесь в 18-м разряде кода счета
бухгалтерского учета указывается - код
вида финансового обеспечения (деятельности)
2 - приносящая доход деятельность
(собственные доходы учреждения)
  10110310, 
10120310,
10130310,
10110310,
10120310,
10130310
 40110152,
40110153
  9 
Приняты к бухгалтерскому учету объекты      
основных средств по первоначальной
стоимости, сформированной при безвозмездном
получении при закреплении права
оперативного управления, в случаях,
предусмотренных законодательством РФ,
в том числе при реорганизации.
Здесь в 18-м разряде кода счета
бухгалтерского учета указывается - код вида
финансового обеспечения (деятельности) 4 -
субсидии на выполнение государственного
(муниципального) задания
  10110310, 
10120310,
10130310
 40110180,
21006660
 10 
Приняты к бухгалтерскому учету объекты      
основных средств по первоначальной
стоимости, сформированной при безвозмездном
получении в случаях, предусмотренных
законодательством РФ, от резидентов РФ
и физических лиц нерезидентов РФ.
Здесь в 18-м разряде кода счета
бухгалтерского учета указывается - код вида
финансового обеспечения (деятельности) 2 -
приносящая доход деятельность (собственные
доходы учреждения)
  10110310, 
10120310,
10130310
 40110180 
 11 
Принято к бухгалтерскому учету увеличение   
первоначальной стоимости объекта основных
средств в сумме сформированных вложений
по их достройке, реконструкции,
модернизации, дооборудованию
  10115310, 
10118310,
10121310 -
10128310,
10131310 -
10138310
 10611310,
10621310,
10631310
 12 
Отражение консервации (расконсервации)      
объекта основных средств на срок более
трех месяцев учитывается оборотами внутри
счета "Основные средства" с одновременным
внесением записи о консервации
(расконсервации) объекта в Инвентарную
карточку
  10110310, 
10120310,
10130310
 10110310,
10120310,
10130310

Начисление и учет амортизации. Показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата.

Расчет годовой суммы амортизации объекта основных средств производится линейным способом исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается его использование в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен.

Срок полезного использования объектов основных средств для принятия к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется исходя из п. 44 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н):

Таблица 1

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

  Номер группы 
          Срок полезного использования имущества         
1-я
От 1 года до 2 лет включительно                          
2-я
Свыше 2 лет до 3 лет включительно                        
3-я
Свыше 3 лет до 5 лет включительно                        
4-я
Свыше 5 лет до 7 лет включительно                        
5-я
Свыше 7 лет до 10 лет включительно                       
6-я
Свыше 10 лет до 15 лет включительно                      
7-я
Свыше 15 лет до 20 лет включительно                      
8-я
Свыше 20 лет до 25 лет включительно                      
9-я
Свыше 25 лет до 30 лет включительно                      
10-я
Свыше 30 лет                                             

Для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу, срок полезного использования рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР согласно Постановлению Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР":

При изменении срока полезного использования в связи с изменением первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого объекта основного средства, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации (начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования), расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования (п. 44 Инструкции N 157н).

Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной амортизации на соответствующую дату.

Под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату понимается срок полезного использования амортизируемого объекта, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

При принятии к бухгалтерскому учету основного средства по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации расчет учреждением годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормой амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету (п. 85 Инструкции N 157н).

В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев его перевода на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта основного средства, продолжительность которого превышает 12 мес.

Амортизация начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта с учета).

Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основного средства или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисленная в размере 100% стоимости амортизация на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации.

Начисленная амортизация по объектам основных средств отражается в бухгалтерском учете путем накопления на соответствующих счетах аналитического учета с отражением бухгалтерских записей в порядке, предусмотренном Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция N 174н).

Начисленная сумма амортизации основных средств учитывается на синтетическом счете 10400 "Амортизация", содержащем соответствующий аналитический код группы имущества: 10 - недвижимое имущество учреждения; 20 - особо ценное движимое имущество учреждения; 30 - иное движимое имущество учреждения; 40 - имущество - предметы лизинга и соответствующий аналитический код вида объекта учета:

Бухгалтерские проводки по учету амортизационных отчислений приведены в табл. 2.

Таблица 2

Учет амортизации объектов основных средств

 N 
п/п
            Содержание операции            
 Корреспондирующие счета 
    Дебет   
   Кредит   
 1 
Признаны текущие расходы в сумме           
амортизации основных средств, начисленной в
отчетном периоде в рамках бюджетной
деятельности
  40101271  
  10410410, 
10420410,
10430410
 2 
Признаны текущие расходы в сумме           
амортизации основных средств, начисленной в
отчетном периоде в рамках деятельности,
приносящей доход
  10960271, 
10970271,
10980271,
10990271
  10410410, 
10420410,
10430410
 3 
Признаны текущие расходы в сумме           
амортизации основных средств, стоимостью
от 3000 до 40 000 руб., начисленной в
отчетном периоде в размере 100% при
передаче их в эксплуатацию в рамках
бюджетной деятельности
  40101271  
  10410410, 
10420410,
10430410
 4 
Принята к бухгалтерскому учету сумма       
накопленной амортизации по получению
объектов основных средств в рамках
расчетов между головным учреждением,
обособленными подразделениями (филиалами)
  30404310  
  10410410, 
10420410,
10430410
 5 
Принята к бухгалтерскому учету сумма       
накопленной амортизации по получению
объектов основных средств от органов
власти, государственных (муниципальных)
учреждений при закреплении за бюджетным
учреждением права оперативного управления
  40110180, 
21006560
  10410410, 
10420410,
10430410
 6 
Списаны с бухгалтерского учета суммы       
накопленной амортизации при выбытии
объектов основных средств
  10410410, 
10420410,
10430410
  10110410, 
10120410,
10130410
 7 
Списана с бухгалтерского учета сумма       
накопленной амортизации объектов основных
средств в рамках расчетов между головным
учреждением, обособленными подразделениями
(филиалами)
  10410410, 
10420410,
10430410
  30404310  
 8 
Списана с бухгалтерского учета сумма       
накопленной амортизации при передаче
объектов основных средств органу власти,
государственному (муниципальному)
учреждению, в том числе при прекращении
права оперативного управления (изъятия из
оперативного управления)
  10410410, 
10420410,
10430410
  40101241, 
21006660

Операции по амортизации основных средств отражаются в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

Учет переоценки основных средств. В результате переоценки объектов основных средств их первоначальная (фактическая) стоимость преобразуется в восстановительную стоимость (первоначальная, скорректированная до рыночных цен).

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. В соответствии с законодательством РФ сроки и Порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ согласно Приказу Минэкономразвития России, Минфина России, Минимущества России, Госкомстата России от 25.01.2003 N 25/6н/14/7 "Об утверждении Порядка проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений".

Результаты проведенной переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бюджетном бухгалтерском учете обособленно.

Результаты переоценки объектов основных средств по состоянию на первое число текущего года не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Бухгалтерские проводки систематизированы в табл. 3.

Таблица 3

Учет переоценки основных средств

 N 
п/п
            Содержание операции            
 Корреспондирующие счета 
    Дебет   
   Кредит   
 1 
Принята к бухгалтерскому учету сумма       
дооценки первоначальной стоимости объектов
основных средств - недвижимого имущества;
особо ценного движимого имущества; иного
движимого имущества учреждения (отражается
в межотчетный период)
  10110310, 
10120310,
10130310
  40130000  
 2 
Принята к бухгалтерскому учету сумма уценки
первоначальной стоимости объектов основных
средств - недвижимого имущества, особо
ценного движимого имущества; иного
движимого имущества учреждения (отражается
в межотчетный период)
  40130000  
  10110310, 
10120310,
10130310
 3 
Принята к бухгалтерскому учету сумма       
дооценки амортизации объектов основных
средств - недвижимого имущества; особо
ценного движимого имущества; иного
движимого имущества учреждения,
накопленной на дату переоценки (отражается
в межотчетный период)
  40130000  
  10410410, 
10420410,
10430410
 4 
Принята к бухгалтерскому учету сумма       
уценки амортизации объектов основных
средств - недвижимого имущества; особо
ценного движимого имущества, иного
движимого имущества учреждения, накопленной
на дату переоценки (отражается в
межотчетный период)
  10410410, 
10420410,
10430410
  40130000  

Документальное оформление и учет выбытия объектов основных средств. Выбытие основных средств в бюджетных учреждениях может происходить (п. 51 Инструкции N 157н):

Списание объектов основных средств включает в себя следующие мероприятия:

Выбытие основных средств оформляется:

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения.

Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда составляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов при оформлении решения о списании объектов библиотечных фондов и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия указанных объектов учета.

В акте указываются причины, послужившие основанием для принятия решения о списании объектов библиотечных фондов, и перечень мероприятий по исполнению решения о списании, отметка о результатах проведенных мероприятий (оформляется на основании утвержденного акта и документов, подтверждающих их утилизацию в качестве вторичного сырья, передачу, уничтожение и т.п.).

Списки устаревших по содержанию и пришедших в негодность по различным причинам объектов библиотечных фондов (книг, файлов, дисков и др.) составляются раздельно с указанием причин, послуживших основанием для принятия решения о списании объектов библиотечного фонда, с подведением промежуточных итогов по каждому виду исключаемых объектов библиотечного фонда.

В зависимости от вида списываемых основных средств к актам могут прилагаться следующие документы:

Например, при списании основных средств, выбывших вследствие аварии, кроме перечисленных выше документов, дополнительно прилагаются: копия акта об аварии; экспертное заключение о техническом состоянии объекта; справка о стоимости нанесенного ущерба.

В случае списания основных средств, пришедших в негодность в результате стихийного бедствия или чрезвычайной ситуации, дополнительно прилагаются справки органов исполнительной власти субъектов РФ или территориальных органов МЧС России, подтверждающие факт стихийного бедствия или чрезвычайной ситуации.

В случаях если законодательством РФ решение о списании имущества требует согласования с собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя и (или) собственника имущества), акт принимается к учету только при наличии указанного согласования.

Отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств до утверждения в установленном порядке решения о списании объекта основного средства и реализация мероприятий, предусмотренных актом о списании, не допускается (п. 52 Инструкции N 157н).

Основанием для получения разрешения на списание основных средств являются: техническое состояние объекта, не соответствующее требованиям нормативно-технической документации, правилам государственных органов, осуществляющих надзорные функции, а также нецелесообразность дальнейшего использования.

Бухгалтерские проводки по учету выбытия объектов основных средств систематизированы в табл. 4.

Таблица 4

Учет выбытия объектов основных средств

----T-------------------------------------------T-------------------------¬
¦ N ¦ ¦ Корреспондирующие счета ¦
¦п/п¦ Содержание операции +------------T------------+
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+---+-------------------------------------------+------------+------------+
¦ 1 ¦Списана с бухгалтерского учета ¦ 30404310 ¦ 10110410, ¦
¦ ¦первоначальная (восстановительная) ¦ ¦ 10120410, ¦
¦ ¦стоимость объекта основных средств в ¦ ¦ 10130410 ¦
¦ ¦результате передачи в рамках расчетов между¦ ¦ ¦
¦ ¦головным учреждением, обособленными ¦ ¦ ¦
¦ ¦подразделениями (филиалами) на основании ¦ ¦ ¦
¦ ¦первичных учетных документов, с приложением¦ ¦ ¦
¦ ¦документов о государственной регистрации ¦ ¦ ¦
¦ ¦прекращения права на оперативное управление¦ ¦ ¦
¦ ¦недвижимостью или их заверенных копий в ¦ ¦ ¦
¦ ¦случаях, установленных законодательством РФ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------------+------------+------------+
¦ 2 ¦Списана с бухгалтерского учета остаточная ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость основных средств при их ¦ ¦ ¦
¦ ¦безвозмездной передаче в соответствии с ¦ ¦ ¦
¦ ¦законодательством РФ: ¦ 40120241 ¦ 10130410 ¦
¦ ¦- иной государственной (муниципальной) ¦ 40120242 ¦ 10130410 ¦
¦ ¦организации ¦ 40120253 ¦ 10130410 ¦
¦ ¦- организациям, за исключением ¦ ¦ ¦
¦ ¦государственных и муниципальных ¦ ¦ ¦
¦ ¦- международным организациям ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------------+------------+------------+
¦ 3 ¦Списана с бухгалтерского учета остаточная ¦ 40110172 ¦ 10110410, ¦
¦ ¦стоимость объектов основных средств в ¦ ¦ 10120410, ¦
¦ ¦результате их продажи в случае и в порядке,¦ ¦ 10130410 ¦
¦ ¦установленном законодательством РФ. ¦ ¦ ¦
¦ ¦Предварительно отражается списание суммы ¦ ¦ ¦
¦ ¦накопленной амортизации по выбывающему ¦ ¦ ¦
¦ ¦объекту ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------------+------------+------------+
¦ 4 ¦Списана с бухгалтерского учета стоимость ¦ 10410410, ¦ 10110410, ¦
¦ ¦объектов основных средств при начисленной ¦ 10420410, ¦ 10120410, ¦
¦ ¦сумме амортизации в размере 100% ¦ 10430410 ¦ 10130410 ¦
+---+-------------------------------------------+------------+------------+
¦ 5 ¦Списана с бухгалтерского учета остаточная ¦ 40120273 ¦ 10110410, ¦
¦ ¦стоимость объектов основных средств, ¦ ¦ 10120410, ¦
¦ ¦пришедших в негодность, вследствие ¦ ¦ 10130410 ¦
¦ ¦стихийных бедствий и иных чрезвычайных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ситуаций. ¦ ¦ ¦
¦ ¦Предварительно списывается сумма ¦ ¦ ¦
¦ ¦накопленной амортизации по выбывающему ¦ ¦ ¦
¦ ¦объекту ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------------+------------+------------+
¦ 6 ¦Списана с бухгалтерского учета остаточная ¦ 40110172 ¦ 10110410, ¦
¦ ¦стоимость объектов основных средств в ¦ ¦ 10120410, ¦
¦ ¦результате выявленных недостач, отнесенных ¦ ¦ 10130410 ¦
¦ ¦за счет виновного лица, хищениях, фактах ¦ ¦ ¦
¦ ¦уничтожения основных средств при ¦ ¦ ¦
¦ ¦террористических актах (помимо воли ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджетного учреждения), а также по причине ¦ ¦ ¦
¦ ¦физического, морального износа. ¦ ¦ ¦
¦ ¦Предварительно списывается сумма ¦ ¦ ¦
¦ ¦накопленной амортизации по выбывающему ¦ ¦ ¦
¦ ¦объекту ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------------+------------+------------+
¦ 7 ¦Выдача в эксплуатацию объектов основных ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств, стоимостью до 3000 руб. ¦ ¦ ¦
¦ ¦включительно, за исключением объектов ¦ ¦ ¦
¦ ¦недвижимого имущества: ¦ 40120271, ¦ 10120410, ¦
¦ ¦- в рамках бюджетной деятельности ¦ 10960271, ¦ 10130410 ¦
¦ ¦- в рамках внебюджетной деятельности. ¦ 10970271, ¦ ¦
¦ ¦Данные объекты подлежат отражению на ¦ 10980271, ¦ ¦
¦ ¦забалансовом счете 21 "Основные средства ¦ 10990271 ¦ ¦
¦ ¦стоимостью до 3000 руб. включительно в ¦ ¦ ¦
¦ ¦эксплуатации" до момента их списания или ¦ ¦ ¦
¦ ¦выбытия по иным основаниям. Выбытие ¦ ¦ ¦
¦ ¦объектов основных средств с забалансового ¦ ¦ ¦
¦ ¦учета, в том числе в связи с выявлением ¦ ¦ ¦
¦ ¦порчи, хищений, недостачи и (или) принятия ¦ ¦ ¦
¦ ¦решения об их списании (уничтожении), ¦ ¦ ¦
¦ ¦производится на основании акта приема- ¦ ¦ ¦
¦ ¦передачи, акта о списании по стоимости, ¦ ¦ ¦
¦ ¦по которой объекты были ранее приняты ¦ ¦ ¦
¦ ¦к забалансовому учету. ¦ ¦ ¦
¦ ¦Аналитический учет по счету 21 ведется в ¦ ¦ ¦
¦ ¦карточке количественно-суммового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦материальных ценностей в порядке, ¦ ¦ ¦
¦ ¦установленном учреждением в рамках ¦ ¦ ¦
¦ ¦формирования учетной политики ¦ ¦ ¦
L---+-------------------------------------------+------------+-------------

Регистры аналитического и синтетического учета. Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках, открываемых в бухгалтерии на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества.

Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств в одном экземпляре.

Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств. Инвентарная карточка группового учета основных средств предназначена для учета группы однородных объектов основных средств: библиотечных фондов, сценическо-постановочных средств (декораций, мебели и реквизита, бутафории), предметов производственного и хозяйственного инвентаря стоимостью до 40 000 руб. включительно.

Для объектов библиотечных фондов открывается одна инвентарная карточка. Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой.

Учет сценическо-постановочных средств ведется на инвентарных карточках по количеству и по стоимости объектов.

Учет производственного и хозяйственного инвентаря, приобретенного единовременно по одной учетной стоимости, имеющего одно и то же производственное и хозяйственное назначение, технические характеристики, осуществляется с присвоением индивидуального инвентарного номера в количественном и стоимостном выражении.

Записи в инвентарную карточку при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и сопроводительных документов.

В соответствии с прилагаемой документацией в карточке указываются следующие признаки объектов:

В случаях, когда в составе оборудования, приборов, вычислительной техники и т.д. есть драгоценные металлы, указывается перечень деталей, где они содержатся, наименование детали и масса металла, указанные в паспорте.

На оборотной стороне инвентарной карточки приводятся сведения о поступлении объектов основных средств, их перемещении и выбытии, краткая индивидуальная характеристика объекта, перечень предметов, его составляющих, с его основными качественными и количественными показателями, а также важнейших пристроек, приспособлений и принадлежностей.

Перемещение объектов основных средств внутри организации, проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке на основании соответствующих документов.

Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств.

Опись ведется бухгалтерией учреждения в одном экземпляре в целях контроля за сохранностью инвентарных карточек. Опись инвентарных карточек сдается в архив, когда в ней имеются отметки о списании объекта по последней инвентарной карточке. Регистрация производится по соответствующим счетам бухгалтерского учета. При выбытии и перемещении основных средств указываются дата (число, месяц, год) и номер журнала операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов.

Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут инвентарные списки основных средств, за исключением библиотечных фондов. В инвентарный список записывается каждый объект с указанием номера инвентарной карточки, заводского номера, инвентарного номера, наименования объекта. При выбытии объектов указываются дата, номер документа и причина выбытия.

Сдача инвентарных карточек в архив производится по реестру сдачи документов. В реестре при этом указываются номер карточки и название списанного объекта.

В целях контроля за соответствием учетных данных по объектам основных средств, формируемых материально ответственными лицами, данным на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов учреждения составляется оборотная ведомость по нефинансовым активам. Оборотная ведомость составляется ежемесячно по всем объектам учета. Оборотная ведомость применяется также для ведения аналитического учета по счетам амортизации основных средств.

Записи в оборотной ведомости производятся путем отражения входящего сальдо в разрезе каждого объекта основных средств и движения сумм амортизации по ее начислению и списанию.

В оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец квартала (месяца).

Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (п. 55 Инструкции N 157н). Записи операций в журнале осуществляются ежедневно на основании актов о списании, требований-накладных и др.

Учет операций по поступлению объектов основных средств ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части операций принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию, а также в журнале по прочим операциям - по иным операциям поступления объектов основных средств.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером учреждения или его заместителем и исполнителем, составившим журнал операций.

Список литературы

  1. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР: Постановление Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072.
  2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49.
  3. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ.
  4. О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним: Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ.
  5. Об оценочной деятельности в Российской Федерации: Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ.
  6. О библиотечном деле: Федеральный закон от 29.12.1994 N 78-ФЗ.
  7. О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества: Постановление Правительства РФ от 26.07.2010 N 538.
  8. Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению: Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н.
  9. Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации: Приказ Минфина России от 28.12.2010 N 190н.
  10. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
  11. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
  12. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
  13. Об утверждении Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении: Приказ Минфина России от 29.08.2001 N 68н.
  14. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94: Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
  15. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94: Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
  16. О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР: Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072.

Т.С.Маслова

К. э. н.,

доцент

Нижегородский государственный

университет им. Н.И.Лобачевского