Мудрый Экономист

Обзор новых документов правительства РФ, Минфина России, ФНС России и других ведомств

"Российский налоговый курьер", 2010, N 13-14

КС РФ: выездная налоговая проверка, проводимая на территории инспекции, не является камеральной

Пункт 1 ст. 89 Налогового кодекса предусматривает, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Конституционный Суд РФ в Определении от 08.04.2010 N 441-О-О напомнил, что данная норма предполагает и иной вариант проведения выездной налоговой проверки.

Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения такой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа. Однако это не означает, что выездная налоговая проверка на территории инспекции в таком случае совпадает по своим параметрам и предназначению с камеральной налоговой проверкой, считает суд.

Выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной. Для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра и выемки документов и предметов. Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются и нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения.

Камеральная же налоговая проверка по смыслу п. 1 ст. 88 Налогового кодекса является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства. Суд пояснил, что данный контроль проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, и документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. В отличие от выездной налоговой проверки камеральная нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и на оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения. Это позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия неправильного применения ими положений налогового законодательства, отмечает Конституционный Суд РФ.

В результате реорганизации компании в форме слияния, разделения или преобразования меняется ИНН

При снятии организации с учета в случае прекращения ее деятельности в результате реорганизации в форме слияния, разделения или преобразования идентификационный номер налогоплательщика признается недействительным. Об этом Минфин России проинформировал в Письме от 12.05.2010 N 03-02-07/1-232, ссылаясь на Приказ МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.

Напомним, данным Приказом установлены Порядок и условия присвоения, применения, изменения ИНН, которые будут действовать до утверждения соответствующего порядка Минфином России на основании п. 7 ст. 84 Налогового кодекса.

В Письме рассмотрена конкретная ситуация, когда закрытое акционерное общество реорганизовано в форме преобразования в общество с ограниченной ответственностью. В данном случае действует общий порядок: при снятии закрытого акционерного общества с учета в налоговом органе его ИНН признается недействительным. А вновь возникшему обществу присваивается новый ИНН.

Расходы на приобретение оборудования стоимостью менее 20 000 руб. учитываются по мере введения оборудования в эксплуатацию

Расходы на приобретение оборудования стоимостью менее 20 000 руб., в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода этого оборудования в эксплуатацию. Об этом Минфин России сообщил в Письме от 12.05.2010 N 03-03-06/2/89. Напомним, в составе материальных расходов также учитываются расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, иных средств защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, если оно не является амортизируемым.

Затраты на покупку имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. включаются в расходы по налогу на прибыль посредством начисления амортизации.

Как учесть проценты по нескольким кредитам в рамках одной кредитной линии

Компания не вправе нормировать проценты по средней ставке на основании нескольких кредитов, полученных в рамках одной кредитной линии. Об этом сообщил Минфин России в Письме от 21.05.2010 N 03-03-06/1/345. В данном случае, если нет иных кредитов и соответственно не с чем сравнивать, для отнесения на расходы процентов по займу применяются фиксированные процентные ставки, установленные абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ (кратные ставке рефинансирования).

Минфин России напомнил, что открытием кредитной линии признается заключение соглашения (договора), по которому заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств. Это правило предусмотрено пп. 2.2 п. 2 Положения Банка России от 31.08.1998 N 54-П.

Абзацем 2 п. 1 ст. 269 НК РФ установлены условия отнесения на расходы процентов по долговому обязательству по среднему уровню процентов. Так, для этого размер процентов по кредиту не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов по займам, которые заемщик получил в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях (в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения). При этом для определения того, являются ли долговые обязательства выданными на сопоставимых условиях, необходимо сравнивать всю открытую кредитную линию, а не одну часть денежных средств с другой частью денежных средств, полученных в рамках одной открытой кредитной линии.

Заявление на зачет (возврат) излишне уплаченного налога можно подать по ТКС

Заявления на зачет (возврат) излишне уплаченного налога, представленные по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП, равнозначны документам с собственноручной подписью. Об этом ФНС России сообщила в Письме от 18.05.2010 N ШС-37-8/1815@, отвечая на многочисленные запросы налоговых органов и налогоплательщиков о возможности подачи по ТКС данного заявления.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления. Основание - ст. 78 НК РФ. При этом способ представления заявления не определен. Вместе с тем иные нормы законодательства указывают на то, что налогоплательщик вправе подать заявление по ТКС.

Так, в ст. 11 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" установлено, что электронное сообщение с ЭЦП равнозначно документу, который подписан собственноручно. Для этого должно соблюдаться условие: федеральными законами или иными нормативными правовыми актами не установлены (или не подразумеваются) требования о составлении документа только на бумажном носителе.

В ст. 4 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" перечислены требования, которым должна отвечать ЭЦП в электронном документе, для того чтобы она была равнозначна собственноручной подписи в бумажном документе.

Для заявительного возмещения налога утверждена новая форма документа

Утверждена форма решения об отмене решения о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке. Соответствующий Приказ ФНС России от 27.04.2010 N ММВ-7-3/204@ зарегистрирован в Минюсте России 31 мая.

Решение выносит руководитель (заместитель руководителя) налогового органа на основании материалов камеральной налоговой проверки декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога. Это решение принимается также на основании документов, представленных налогоплательщиком вместе с налоговой декларацией, и документов, полученных налоговым органом и (или) представленных налогоплательщиком после окончания камеральной налоговой проверки.

В названном решении указывается причина отмены решения о возмещении налога - завышение либо занижение налоговой базы. Копия решения вручается налогоплательщику.

В заполнении декларации произошли изменения: добавлены новые коды, уточнена редакция действующих

Коды операций, необходимые для заполнения разд. 7 декларации по налогу на добавленную стоимость, изложены в новой редакции. Также вводятся новые коды операций. Соответствующий Приказ Минфина России от 21.04.2010 N 36н зарегистрирован в Минюсте России 25 мая. По коду 1010292 теперь нужно отражать операции займа не только в денежной форме, но и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.

Уточнения внесены в код 1010243 (реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций и др.).

В новой редакции изложен и код 1010258 (операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров.

Что касается новых кодов, то их всего четыре - 1010813, 1010262, 1010263, 1010264.

По первым трем отражаются операции по передаче в безвозмездное пользование НКО имущества казны (пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ), реализация управляющими организациями, ТСЖ, ЖСК, жилищными и иными специализированными потребительскими кооперативами коммунальных услуг (пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ) и работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме (пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ), приобретенных этими организациями у определенных лиц, указанных в НК РФ. Четвертый код связан с передачей имущественных прав в целях подготовки к XXII Олимпийским зимним играм и XI Паралимпийским зимним играм 2014 г. в г. Сочи (пп. 31 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Введение новых кодов и изменение действующих обусловлено изменениями в Налоговом кодексе, внесенными в конце 2009 г. Приказ вступает в силу начиная с представления налоговой декларации по НДС за II квартал 2010 г.

Камеральная налоговая проверка на основе справки о среднесписочной численности работников не проводится

Налоговым кодексом не предусмотрено проведение камеральной налоговой проверки на основе справки о среднесписочной численности работников без представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 05.05.2010 N 03-02-08/28.

В указанном Письме приведена позиция Президиума ВАС РФ, изложенная в Постановлении от 26.06.2007 N 1580/07. Из документа следует, что налоговый контроль в форме камеральной налоговой проверки ставится в зависимость от представления налоговому органу деклараций налогоплательщиком. Если налогоплательщик не представил сведения о среднесписочной численности работников, налоговым органом могут быть использованы иные формы налогового контроля.

Так, обязанность представлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников установлена п. 3 ст. 80 НК РФ. На основании этой нормы непредставление налоговому органу таких сведений признается налоговым правонарушением и влечет взыскание штрафа в размере, предусмотренном п. 1 ст. 126 НК РФ.

Правила уплаты пеней для добросовестных и недобросовестных налогоплательщиков разные

Федеральным законом от 02.06.2010 N 115-ФЗ вносятся дополнения в п. 4 ст. 346.3 Налогового кодекса, уточняющий порядок уплаты пеней для сельхозтоваропроизводителей.

Как известно, налогоплательщик, утративший в налоговом периоде право на применение ЕСХН, должен за весь этот период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц. Причем за несвоевременную уплату этих налогов (авансовых платежей) начисляются пени (абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ).

Теперь в Налоговом кодексе разграничены случаи утраты права на применение спецрежима при нарушении по итогам налогового периода требований п. п. 2 и 2.1 ст. 346.2 НК РФ (в том числе и по независящим от налогоплательщика причинам ввиду специфики его деятельности) и при нарушении требований п. п. 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, выражающемся в необоснованном применении ЕСХН. Изменения позволят дифференцировать подход к добросовестным и недобросовестным налогоплательщикам. В первом случае пени начисляются за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после истечения срока, установленного абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ. Во втором - начиная со дня, следующего за днем уплаты налога (авансового платежа по налогу) на прибыль, НДФЛ и др. в налоговом периоде, в котором неправомерно применялся ЕСХН.

Вычет по авансам, полученным и возвращенным в одном налоговом периоде

ФНС России в Письме от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447, согласованном с Минфином России, проинформировала отдельный налоговый орган по определенной ситуации, возникшей у конкретного налогоплательщика. В Письме рассмотрена ситуация, когда после расторжения договора поставки продавец возвращает покупателю авансовые платежи в налоговом периоде, в котором они были получены, по которым была исчислена сумма налога к уплате в бюджет и отражена в декларации по НДС.

Вычету подлежат суммы налога, которые были исчислены и уплачены продавцом в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата сумм предоплаты. На это указано в п. 5 ст. 171 НК РФ. В Письме поясняется, что при исчислении налога с сумм полученной предоплаты и отражении этой суммы налога в декларации по НДС продавец вправе одновременно отразить в этой же декларации соответствующую сумму налога к вычету при условии расторжения (изменения) договора и возврата предоплаты покупателю.

Налоговый агент иностранной компании исчисляет налог в валюте договора, а уплачивает - в рублях

ФНС России Письмом от 25.05.2010 N ШС-37-3/2379@ довела до сведения налогоплательщиков и налоговых органов порядок исчисления, удержания и уплаты налога налоговым агентом с доходов иностранной организации от источников в РФ. Позиция Федеральной налоговой службы согласована с Минфином России.

Российская организация (или иностранная организация, работающая в РФ через постоянное представительство) при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, исчисляет и удерживает налог в валюте выплаты дохода (за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ). При этом перечислить сумму налога в бюджет РФ налоговый агент должен в рублях одновременно с выплатой дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ). В то же время ст. 287 НК РФ позволяет налоговому агенту перечислить сумму уже исчисленного и удержанного налога в бюджет не только в день выплаты дохода, а в течение трех дней после дня выплаты (перечисления). В любом случае налог, исчисленный в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату уплаты налога по официальному курсу Банка России (п. 5 ст. 45 НК РФ).

В Письме также разъяснен порядок заполнения формы налогового расчета, утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, в том случае, если налог удержан в иностранной валюте, а перечисляется в бюджет РФ в российских рублях. В графе 9 разд. 1 налогового расчета (информации) необходимо указать рублевый эквивалент удержанной суммы налога. Он определяется по курсу Банка России на дату перечисления налога в бюджет (курс отражается в графе 12 разд. 1).