Мудрый Экономист

Выплата дивидендов имуществом

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2010, N 11

Подошла пора собраний акционеров (учредителей), на которых ставится вопрос о том, как использовать прибыль, полученную за прошлый год. Сейчас, когда неясно еще, закончился кризис или он усилится, не каждое предприятие готово к выплате дивидендов.

Если такое решение все же принято, акционеры могут в определенной ситуации пойти на то, чтобы в качестве дивидендов выдать не денежные средства, а имущество, принадлежащее предприятию. Однако они не всегда задумываются о том, к чему это может привести. Речь идет о налоговых последствиях. В этом смысле выплата дивидендов имуществом вызывает у учетных работников намного больше вопросов, чем такая же процедура, но осуществленная посредством денег.

Какие же проблемы могут возникнуть? Расскажем о них в данной статье.

Законодательство о выплате дивидендов имуществом

В общем случае законодательство не ограничивает акционеров (участников) в выборе способа выплаты дивидендов. Как следует из п. 1 ст. 42 Закона об ОАО <1>, дивиденды выплачиваются деньгами, но уставом может быть предусмотрена их выплата и иным имуществом.

<1> Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Статьи 28 и 29 Закона об ООО <2>, в которых речь идет о распределении прибыли между участниками ООО (фактически о получении дивидендов), не содержат никаких ограничений на выплату полученной прибыли имуществом. Это подчеркивает Минэкономразвития в Письме от 27.11.2009 N Д06-3405. Оно указывает также на то, что в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 28 Закона об ООО участники общества вправе предусмотреть в его уставе отличный от общего порядок распределения прибыли.

<2> Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

В качестве примера ситуации, когда участники предусмотрели особый порядок распределения прибыли, приведем Постановление ФАС ЗСО от 16.03.2006 N Ф04-1671/2006(20733-А67-11). В данном случае устав организации предусматривал, что выплата части прибыли может по решению общего собрания участников и при согласии участника осуществляться товарами, услугами, производимыми или приобретаемыми обществом. На общем собрании было принято решение о выплате дивидендов основными средствами. Суд признал это решение незаконным, указав на то, что уставом организации не предусмотрена возможность выплаты дивидендов имуществом в виде основных средств (торговых площадей и здания магазина), которые не являются товарами (услугами), производимыми или приобретаемыми организацией.

В Письме N Д06-3405 Минэкономразвития дает также разъяснение в отношении стоимости, по которой должно оцениваться имущество, являющееся предметом выплаты прибыли участникам ООО. И очевидно, что в данном случае это один из самых важных вопросов, на который необходимо получить ответ.

Статьей 8 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" установлен перечень случаев обязательного проведения оценки объектов, в том числе выбывающего имущества. Обязательность оценки распространена на случаи вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично РФ, субъектам РФ либо муниципальным образованиям. В остальных случаях определение стоимости имущества производится участниками ООО по соглашению сторон <3>.

<3> Минздравсоцразвития в данном случае дает конкретный ответ в отношении ООО, однако он верен и для АО.

Причем, по мнению Минэкономразвития, законодательство не запрещает передавать имущество организации участникам ООО в качестве распределения чистой прибыли ООО по оценке, произведенной по соглашению сторон, ниже балансовой стоимости такого имущества.

Далее чиновники ссылаются на ст. 153 ГК РФ, где сказано, что сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Исходя из этого, они признают сделкой и передачу имущества организации участникам ООО при распределении его чистой прибыли.

Подписался - плати

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Об этом говорится в п. 1 ст. 39 НК РФ.

Статьей 38 НК РФ установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

При выплате организацией дивидендов в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее организации, переходит к ее участникам. Следовательно, вышеуказанная передача имущества признается реализацией, а полученный в результате доход включается в состав налогооблагаемых доходов. Образуется также налоговая база по НДС. Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Примечание. Доходы от реализации имущества в счет дивидендов учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО (Письмо Минфина России от 17.12.2009 N 03-11-09/405).

Таким образом, при выплате дивидендов в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее акционерному обществу, переходит к акционеру и возникает объект обложения НДС (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 N 19-11/010126).

Впрочем, ФАС УО в Постановлении от 30.08.2005 N Ф09-3713/05-С2 рассудил иначе. В данном случае общество выплатило своему учредителю дивиденды в виде имущества. Суд не признал эту передачу имущества реализацией товара на том основании, что она представляет собой форму выплаты дивидендов, причем произведенной за счет прибыли заинтересованного лица, оставшейся после уплаты налогов. Такая выплата является доходом учредителя и образует объект обложения НДФЛ в соответствии со ст. ст. 38, 43, 214 НК РФ.

Судьи того же округа в Постановлении от 03.10.2006 N Ф09-8779/06-С2 пришли к аналогичному выводу: выплата дивидендов учредителю налогоплательщика в виде передачи имущества не образует объекта обложения НДС. В данном случае налоговая инспекция попыталась оспорить это решение, но Определением ВАС РФ от 26.01.2007 N 493/07 ей было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для его пересмотра в порядке надзора.

По нашему мнению, даже несмотря на наличие такого Определения ВАС РФ, мы не можем поручиться за то, что и в дальнейшем суды будут выносить аналогичные решения. Мы не считаем выводы, сделанные в них, правильными, следовательно, не исключаем для налогоплательщиков большого риска, в случае если они захотят их использовать в своей деятельности.

Но в таком случае к этой операции применима ст. 40 НК РФ. Она предусматривает, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что данная цена соответствует уровню рыночных цен.

При этом заметим, что согласно п. 2 ст. 40 НК РФ в определенных случаях налоговые органы вправе проверять правильность цен:

  1. по сделкам между взаимозависимыми лицами;
  2. по товарообменным (бартерным) операциям;
  3. при совершении внешнеторговых сделок;
  4. при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Если соблюдается одно из названных условий (для рассматриваемого случая - пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Контролирующие органы, похоже, не сомневаются в своем праве пользоваться в рассматриваемом (выплата дивидендов имуществом) случае п. 2 ст. 40 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 17.12.2009 N 03-11-09/405). В Письме УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 N 19-11/010126 сказано, что исходя из п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров устанавливается как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При этом чиновники не утруждают себя дополнительными разъяснениями: должны, мол, здесь применяться рыночные цены - и все тут. Но чем бы они могли оправдать такую позицию? Очевидно, только взаимозависимостью или отклонением цен по идентичным товарам в течение непродолжительного времени.

В ст. 20 НК РФ поясняется, какие лица Налоговый кодекс признает взаимозависимыми. К выплате дивидендов мы можем отнести только один случай из перечисленных в данной статье: одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%, при этом отношения между ними могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Получается, что по этому критерию ст. 40 НК РФ однозначно неприменима в случае выплаты дивидендов имуществом любым физическим лицам, а также организациям, доля которых в уставном капитале плательщика дивидендов не превышает 20% <4>.

<4> Следует, правда, учитывать, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, если отношения между этими лицами в состоянии повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Безусловно, взаимозависимыми следует признать юридические лица, если доля участия одного в другом составляет 100% (см., например, Постановления ФАС ВСО от 11.01.2008 N А58-9474/06-Ф02-9658/07 <5>, ФАС ЗСО от 20.12.2006 N Ф04-8425/2006(29427-А27-33), ФАС СКО от 26.02.2009 по делу N А53-15949/2008-С5-47).

<5> Определением ВАС РФ от 30.04.2008 N 5771/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.

Предприятия в любом случае будут находиться в "группе риска", если доля участия одного в уставном капитале другого превысит 20%. Влияние на условия или экономические результаты деятельности суды, как правило, затрудняются оценить (см., например, Постановления ФАС ПО от 21 - 23.03.2006 по делу N А49-4453/05-192А/2, ФАС СЗО от 13.08.2009 по делу N А66-3453/2008).

Вот что по этой теме указано в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2009 N 09АП-16337/2009-АК. Само по себе получение каким-либо лицом дивидендов от хозяйственного общества не свидетельствует о взаимозависимости с данным обществом. Факт получения физическим лицом дивидендов от акционерного общества может свидетельствовать лишь о том, что данному физическому лицу принадлежит одна или несколько акций общества, но не свидетельствует о влиянии соответствующего физического лица - акционера на хозяйственную деятельность общества. Для оказания такого влияния доля физического лица в уставном капитале хозяйственного общества должна составлять как минимум 20%.

Заметим, что эта установка выглядит явным дополнением Налогового кодекса. Как мы отмечали, ограничение доли участия в 20% в нынешней редакции НК РФ касается только организаций.

Все проще, если выплата дивидендов происходит товарами, идентичные которым предприятие реализовывало в течение непродолжительного периода времени до или после выплаты дивидендов. Налоговые органы обязательно проверят правильность цен, примененных в этом случае.

К сведению. Государственная Дума приняла в первом чтении, а летом предполагает принять окончательно законопроект N 305289-5. Согласно ему с 01.01.2011 ст. ст. 20 и 40 НК РФ будут отменены. Однако в часть первую Налогового кодекса будет включен новый разд. VI, предназначенный для регулирования вопросов взаимозависимости лиц для целей налогообложения, общих положений о ценах и налогообложении, методов, используемых при определении соответствия цен, примененных в сделках, рыночных цен для целей налогообложения и круга контролируемых сделок, а также вопросов налогового контроля и соглашений о ценообразовании.

Подробный комментарий к данному документу, когда он примет форму закона, можно будет прочитать в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера". Сейчас отметим лишь, что ограничение в 20% будет распространено и на физических лиц. То есть, если доля лица (как юридического, так и физического) не превысит 20% уставного капитала, не будет оснований признать его взаимозависимым с лицом, выплачивающим дивиденды.

О стоимости "дивидендного" имущества

Как же определить стоимость, по которой в счет дивидендов выбывает имущество? Разъяснения контролирующих органов по этому поводу найти трудно. Существует одно Письмо финансового ведомства, правда, ситуация, разбираемая в нем, может показаться специфической, ведь речь идет об имуществе в виде акций.

В случае выплаты дивидендов ценными бумагами под ценой выбытия ценных бумаг, по мнению Минфина, следует понимать размер дивидендов, установленный в решении общего собрания акционеров, подлежащий выплате в пользу соответствующего акционера (Письмо от 26.03.2010 N 03-03-06/1/198 <6>).

<6> Текст Письма опубликован в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера" N 11, 2010.

Полагаем, что аналогично должна определяться стоимость выбытия любого имущества, если оно передается в счет дивидендов. То есть она равна сумме причитающихся к выплате дивидендов и включает в себя НДС.

Исходя из того, что мы сказали в предыдущем разделе, возможна ситуация, когда стоимость имущества, определенная таким образом, окажется нерыночной. Повторим, что это может быть в том случае, если подобное имущество в пределах непродолжительного периода времени до или после выплаты дивидендов реализовывалось по ценам, отличающимся более чем на 20% от "дивидендных", а также если среди акционеров (участников) есть такой, что доля его участия превышает 20%. Тогда, как мы уже указали со ссылкой на ст. ст. 20 и 40 НК РФ, налоговые органы могут сравнить определенную таким образом цену с рыночной и доначислить налоги.

Поэтому следует проявить осторожность и предусмотреть возможность такой ситуации. Лучше ее не допускать вовсе.

Пример 1. Предприятие реализует изделие по цене 11 800 руб. за штуку, включая НДС. Данная цена является рыночной. Каждому участнику начислены дивиденды в сумме 50 000 руб. Предполагается выплата дивидендов имуществом, а именно выпускаемым изделием в количестве 10 шт.

Если на собрании акционеров (участников) данное решение будет утверждено, получится, что стоимость реализованных 10 изделий составит 5000 руб. за штуку, включая НДС (50 000 руб. / 10 шт.). Отклонение от обычной цены реализации, которая является рыночной, превысит 20%. Таким образом, в целях налогообложения придется доначислить налог на прибыль и НДС, как если бы цена реализации каждого изделия составила 11 800 руб.

Разумнее в такой ситуации пересмотреть проект решения о выплате дивидендов и вынести на собрание предложение выдать в счет дивидендов каждому участнику 4 или 5 изделий, тогда отклонение в цене не превысит 20%.

Соответственно, сторона, получившая имущество в счет начисленных дивидендов, должна его оприходовать по той же стоимости, за вычетом НДС. Это следует из п. 1 ст. 257 НК РФ: первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Формально такой обязанности у получателя дивидендов в виде имущества не возникает. Однако исходя из сути данной операции невозможно признать, что он получает подобное имущество безвозмездно. Совершенно очевидно, что расходы на его приобретение для получателя равны сумме начисленных дивидендов (за вычетом НДС).

Не исключено, что контролеры с этим не согласятся. Но даже в таком случае участник (акционер), являющийся организацией, может быть спокоен, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей имущество стороны более чем на 50% состоит из его вклада (доли). В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ такое имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам.

Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они входили у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ). В целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам можно определять норму амортизации по ним с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Кроме того, получатель дивидендов должен учитывать, что их сумма в любом случае является его внереализационным доходом, независимо от формы, в которой они выплачиваются (п. 1 ст. 250 НК РФ). Датой получения такого внереализационного дохода исходя из п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ можно считать дату передачи имущества.

Пример 2. По итогам года принято решение о выплате единственному участнику дивидендов имуществом - основными средствами (станком). Сумма дивидендов к выплате - 590 000 руб. Первоначальная стоимость станка - 700 000 руб., сумма накопленной амортизации - 233 333 руб.

Передача станка участнику в счет дивидендов в данном случае является реализацией. Следовательно, ее надо включить в налоговую базу по НДС. Начисленный налог составит 90 000 руб. (590 000 руб. / 118 x 100). Выручка от реализации равна 500 000 руб. (590 000 - 90 000). Она уменьшается на остаточную стоимость станка (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ), которая составит 466 667 руб. (700 000 - 233 333). В налогооблагаемую базу по налогу на прибыль будет включена сумма, равная 33 333 руб. (500 000 - 466 667).

В учете организации, выплачивающей дивиденды, будут сделаны следующие проводки:

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Начислена сумма дивидендов участнику        
84      
75-2 <1>
  590 000 
В счет дивидендов передан станок            
75-2    
91-2 <2>
  590 000 
Начислен НДС к уплате                       
91-3    
68-3    
   90 000 
Списана остаточная стоимость станка         
91-2    
01-выб. 
<3>
  466 667 
Отражен финансовый результат от реализации  
станка
91-9    
99      
   33 333 
<1> Субсчет "Расчеты по выплате доходов".
<2> Согласно п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров признаются прочими доходами.
<3> При реализации основного средства возможно использование вспомогательного субсчета 01-выб., на котором определяется его остаточная стоимость: по дебету в корреспонденции со счетом 02, по кредиту - со счетом 01.

В учете организации, получающей дивиденды, будут сделаны такие проводки:

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Объявлено о начислении дивидендов           
76-3 <1>
91-1 <2>
  590 000 
На дату объявления дивидендов отражено      
ОНО <3>
(590 000 руб. x 9%)
68-2    
77      
   53 100 
В счет дивидендов получен станок            
08      
76-3    
  500 000 
Отражена сумма НДС                          
19      
76-3    
   90 000 
Начислен НДС к возмещению <4>
68-3    
19      
   90 000 
ОНО погашено                                
(590 000 руб. x 9%)
77      
68-2    
   53 100 
Станок введен в эксплуатацию                
01      
08      
  500 000 
<1> Субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".
<2> Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, относятся к прочим доходам (п. 7 ПБУ 9/99).
<3> В соответствии с положениями ПБУ 9/99 доходы в виде дивидендов признаются на момент их объявления. В результате различия с налоговым учетом образуется ОНО, которое погашается в момент получения дивидендов, в данном случае в виде имущества.
<4> На наш взгляд, предъявленный в данном случае НДС можно принять к вычету при выполнении условий, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ (то есть можно не дожидаться отражения ОС на счете 01). См. дополнительно статью Н.Н. Луговой "Когда?.. или Поговорим о моменте применения налогового вычета" на с. 26 этого номера журнала.

Как удержать налог?

Напомним, что к дивидендам, получаемым российской организацией, может быть применена ставка в размере 0%, если на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб. (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Но в иных случаях применяются ставки 9% - для российских организаций - получателей дивидендов и 15% - для иностранных организаций, если они получают дивиденды от российских (пп. 2 и 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ российская организация, которая выплачивает дивиденды, признается налоговым агентом, то есть лицом, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 и пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Налоговый агент перечисляет налог в виде дивидендов в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ). Но при выдаче дивидендов в натуральной форме, скорее всего, не окажется возможности удержать налог. Это получится сделать, только если организация является для участника (акционера) источником еще какого-нибудь дохода, выплачиваемого в денежной форме.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ в таком случае налоговый агент должен письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах (см. п. 10 Постановления Пленума ВС РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999). Поскольку при этом с налогового агента снимается обязанность по уплате исчисленного, но не удержанного налога, такая обязанность возлагается на самого налогоплательщика - получателя дивидендов в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ.

Специальная форма сообщения о невозможности удержать налог отсутствует, поэтому оно составляется в произвольной форме.

Если налог с физического лица не удержан

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, установлена налоговая ставка 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). В п. 4 ст. 226 НК РФ указано, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику.

Далее в этой статье прямо говорится, что при невозможности удержать с налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан не позднее месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога, то есть поступить так же, как и в отношении организаций - получателей дивидендов. Сходство заключается и в том, что форма сообщения о невозможности удержать НДФЛ также не утверждена.

Налогоплательщик, с которого не был удержан налог с выплаченных дивидендов, должен самостоятельно отразить сумму дивидендов и соответствующий налог в декларации за год, в котором он фактически получил имущество (пп. 2 п. 1 ст. 223, пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Е.С.Казаков

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

Проверяем "материальное" наполнение налогового учета
 
Информация от ВАС РФ для вас, ООО