Мудрый Экономист

Страховые взносы: официальные разъяснения

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 5

На страницах журнала мы уже коротко писали о страховых взносах, уплачиваемых на основании Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). Сегодня мы предлагаем вниманию читателей краткий обзор писем компетентных ведомств, посвященных нюансам исчисления этих взносов.

Выплаты, не поименованные в трудовых договорах

В Письме Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19 сказано, что в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам. Таким образом, к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя. С учетом изложенного выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами, как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами. Исключением являются только суммы, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, которые страховыми взносами не облагаются.

ФСС в Письме от 15.02.2010 N 02-03-09/08-147П отметил: к объекту обложения страховыми взносами относятся все виды выплат и иных вознаграждений, начисленных (выплачиваемых) в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, независимо от наличия или отсутствия указания на данные выплаты непосредственно в трудовом договоре.

Позиция чиновников весьма предсказуема. Этой же точки зрения придерживается и Минфин (Письма от 18.03.2010 N 03-03-06/1/146, от 11.02.2010 N 03-03-05/25).

Работа в пути, разъездной характер, полевое довольствие, вахтовый метод

Минздравсоцразвития в Письме от 27.02.2010 N 406-19 сообщило, что компенсационные выплаты работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, в виде полевого довольствия, а также выплаты, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом (надбавка взамен суточных), не подлежат обложению страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, как связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. При этом размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, перечень работ, профессий, должностей этих работников, а также размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Подарки

В случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Вместе с тем стоимость приобретенных для работников подарков, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами. В случае вручения подарков физическим лицам, не состоящим с данной компанией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, суммы стоимости таких подарков не являются объектом обложения страховыми взносами. Такие разъяснения даны в Письмах Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19 и от 27.02.2010 N 406-19.

Добровольное личное страхование

В Письме Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19 сообщается, что суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, перечисленные организацией за физических лиц, не являющихся ее работниками, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Добавим, что в отношении работников предприятия необходимо руководствоваться п. 5 ч. 1 ст. 9 этого Закона, согласно которому не облагаются страховыми взносами суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Период признания расходов в виде сумм страховых взносов

В целях налогообложения прибыли расходы на уплату организацией страховых взносов относятся к месяцу, в котором была начислена заработная плата, а не к месяцу, в котором суммы взносов были фактически перечислены во внебюджетные фонды. Позиция Минфина по данному вопросу представлена в Письмах от 13.04.2010 N 03-03-06/1/256, от 16.03.2010 N 03-03-06/1/140. Аналогичные разъяснения даны в Письме ФНС России от 07.04.2010 N 3-2-12/21.

О том, что датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления, сказано и в Письме Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/1/258. В нем же отмечено, что страховые взносы, начисленные на выплаты, которые при признании в целях налогообложения прибыли распределяются по разным отчетным (налоговым) периодам (например, на отпускные, начисленные в отношении отпуска, приходящегося на разные отчетные (налоговые) периоды), учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль единовременно в момент их начисления.

Карточка индивидуального учета

Минздравсоцразвития в Письме от 11.02.2010 N 286-19 обратило внимание организаций на то, что форма карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов, приведенная в совместном Письме ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П, носит рекомендательный характер и не обязательна к применению. Плательщик вправе по своему усмотрению вносить в нее изменения, а также вести учет по самостоятельно разработанной форме.

Т.Ю.Кошкина

Редактор журнала

"Строительство:

бухгалтерский учет

и налогообложение"