Мудрый Экономист

Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее

"Международный бухгалтерский учет", 2010, N 5

В Кубанском государственном университете 16 - 17 февраля 2010 г. при участии Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации состоялась международная научно-практическая конференция "Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее", посвященная 65-летию профессора М.И. Кутера и 45-летию его научной деятельности.

В настоящее время имя профессора М.И. Кутера как в России, так и за рубежом ассоциируется с научной современной школой по теории и практике бухгалтерского учета, ориентированной на последние достижения западной науки с сохранением национальных традиций. Признанный ученый в области экономики М.И. Кутер внес существенный вклад в развитие бухгалтерской науки и системы высшего образования. Он является автором первого отечественного учебника по теории бухгалтерского учета в рыночной экономике. Им опубликованы современный перевод и научный комментарий к первой книге по учету Л. Пачоли "Трактат о счетах и записях" (1494 г.). Данный труд высоко оценен российским и международным бухгалтерским научным сообществом.

Необходимость исследования злободневных проблем не только отечественного, но и мирового бухгалтерского учета послужила причиной проведения конференции. Подтверждением тому стало участие отечественных специалистов в области теории, истории бухгалтерского учета, финансового анализа и менеджмента, аудита, управленческого учета и математического моделирования: А.С. Бакаев, В.И. Бариленко, Р.П. Булыга, Н.Д. Врублевский, А.Г. Грязнова, О.В. Голосов, М.В. Мельник, В.И. Подольский, В.Я. Соколов, Л.А. Чайковская, А.Д. Шеремет (Москва); Е.Н. Домбровская, В.Н. Красницкий, Т.А. Мартынова, А.В. Пенюгалова, Ю.И. Сигидов (Краснодар); И.Н. Богатая, А.Н. Кизилов, О.И. Кольвах, Н.Т. Лабынцев, (Ростов-на-Дону); И.В. Мандрица, О.В. Мандрица, И.В. Соловьева (Ставрополь); В.Г. Широбоков (Воронеж), О.А. Миронова (Йошкар-Ола), А.И. Шигаев (Казань), А.Ш. Хуажева (Майкоп), Л.В. Попова (Орел) и др.

Интерес к конференции проявили наши западные коллеги, среди которых такие авторитетные ученые, как Я. Альвер, Л. Альвер (Эстония), Дж. Галасси (Италия), Ж.-Г. Дегоз (Франция), Л. Лахтионова (Украина), Ж. Ришар (Франция), Г. Стонер (Великобритания), А. Сангстер (Великобритания).

Конференцию приветственным словом в адрес участников открыл ректор Кубанского государственного университета М.Б. Астапов.

Далее выступила профессор А.Г. Грязнова, в докладе которой были затронуты состояние экономики России, пути выхода из мирового экономического кризиса, злободневные проблемы работы ВАК России и направления ее реформирования. Она подробно остановилась на недостатках в работе ученых советов по аттестации научных кадров, рассказала о мерах, принимаемых ВАК России по повышению качества диссертационных исследований. Особо были отмечены требования, предъявляемые к научным публикациям, их количественной достаточности и раскрытию содержания диссертационной работы.

Общий тон выступлениям и конференции в целом задал сам юбиляр в докладе "Современный этап изучения истории бухгалтерского учета". Профессор М.И. Кутер обратил внимание на то, что невозможно создать современную передовую теорию бухгалтерской науки, не познав ее истории. Он дал достаточно низкую оценку российских исследований в части истории учета, особенно истории возникновения двойной бухгалтерии. Период изоляции XX в. оставил научное сообщество без детальной информации о результатах тех исследований, которые в середине прошлого столетия проводили в архивах Италии Р. де Рувер, А.С. Литтлтон, Ф. Мелис и другие известные ученые. В настоящее время в России многие оценивают историю возникновения бухгалтерии по 67 страницам перевода Р. де Рувера, выполненного А.Ф. Мухиным (под ред. Н.Р. Вейцмана), содержащего неточности терминологии. При этом М.И. Кутер заметил, что в его библиотеке собрано 26 публикаций этого автора, о которых даже никто не догадывается и которые ждут своего перевода. Только с помощью наших зарубежных друзей - партнеров и в первую очередь присутствующих на конференции, можно в короткие сроки преодолеть наше отставание.

Профессор М.И. Кутер продемонстрировал последние результаты исследований, проводимых его кафедрой в этом направлении. Это подготовка при участии профессора Я.В. Соколова и профессора Дж. Галасси нового издания Трактата Л. Пачоли, получившего признание в России и за рубежом, о чем свидетельствуют успешные презентации книги в Финляндии, США, Италии, Великобритании, Мексике, а также в Санкт-Петербурге, Краснодаре и в Москве в Государственном Кремлевском дворце. Сюда следует отнести перевод книг Ж. Савари "Совершенный купец", Ф. Мелиса "Документы истории экономики", публикации подробных комментариев к ним, переводы значимых работ А.С. Литтлтона и Р. де Рувера, перевод комментариев к Трактату Пачоли, выполненных Джейсбиком и Б. Ямеем, который презентовал профессору Кутеру свое издание 1994 г.

Докладчик иллюстрировал свое выступление копиями архивных документов, собранных при работе в архивах Прато, Генуи, Сансеполькро (Италия), а также полученных от зарубежных коллег. Особое место было уделено истории первых бухгалтерских инструментов - бирок. Исследование в этом направлении, выполненное совместно с аспирантом А.В. Кузнецовым, отобрано оргкомитетом конгресса Европейской ассоциации бухгалтеров в Стамбуле для презентации в мае 2010 г.

В ходе проведения конференции поднимались и рассматривались самые актуальные проблемы современной бухгалтерской науки. Многие проблемы, по мнению участников конференции, требуют изучения накопленного исторического опыта для построения современных систем учета. Доклады на конференции были представлены по широкому кругу проблем бухгалтерского учета, аудита, анализа и моделирования.

Профессор Ж.-Г. Дегоз (Франция) (совместная презентация с одним из самых авторитетных ученых Р. Маттессичем, Канада) посвятил свой доклад актуальной на сегодняшний день проблеме переориентации национальных стандартов на международные правила ведения учета и отчетности. Особенность доклада заключалась в том, что в основу была положена сравнительная характеристика Франции и Германии через призму накопленного странами исторического опыта.

В Германии и Франции, разрушенных войной, но получивших международную помощь, не отказались от открытости миру, что привело к появлению все более эффективно работающих международных организаций. Ж.-Г. Дегоз с сожалением отметил, что "общение и обмен без преград", давно ставшие реальностью на биржах и в финансовых кругах, не могут стать реальностью для учета. Он отметил, что бухгалтерскому сообществу нужны международная концептуальная структура и международная учетная стандартизация, подобная стандартам в телекоммуникации, в передаче информации на расстояние или в возможностях проводить банковские операции прямо из дома. При этом он подчеркнул, что бухгалтерский учет связан в каждой стране с национальными законами, юридической практикой и традициями общества, поэтому его легче контролировать соответствующими организациями. Ж.-Г. Дегоз выразил надежду, что в обозримом будущем бухгалтерский учет в Европе найдет "единый язык" выражения информации, что, в свою очередь, повлияет на дальнейшее его развитие.

В своем докладе Дж. Галасси (Италия) раскрыл проблемы теории информации, вероятности и экономики бизнеса. Главная роль в данном исследовании отводится анализу ожидаемых значений в оценках, затратах, результатах деятельности и других значимых экономических переменных, равно как и возможности использования передового аппарата математической теории передачи информации с присущими ей понятиями энтропии, помех, избытка информации и т.п., учитывая, что возможное применение результатов этих исследований практически безгранично.

В результате изменений, происходящих в обществе и экономике, возникает необходимость выработки новых подходов к стратегии управления предприятием, корпорацией, их информационному обеспечению. Решению этих проблем способствует стабилизация развития экономики.

Доклад, посвященный проблемам совершенствования информационно-аналитического обеспечения системы управления, представила общественности профессор М.В. Мельник. Она предложила целый ряд идей для дальнейших научных поисков и дискуссий. Как отметила М.В. Мельник, информация в управлении дает возможность определять перспективы сбыта продукции на ближайшие годы, учитывать возможную глубину спада деловой деятельности корпорации, продолжительность этого спада и возможности расширения сбыта продукции в период подъема производства, а также финансового состояния производства. Возникнет необходимость также в получении систематической информации о перспективах заключения крупных контрактов с государственными учреждениями на осуществление больших проектов, что еще раз подчеркивает необходимость наличия качественных источников информации.

Представляющая Украину Л. Лахтионова, вручила юбиляру памятный адрес от коллег, членов профессионального бухгалтерского сообщества родственного нам государства, подписанный президентом института профессором С. Головым, зачитала опубликованную на украинском и русском языках рецензию на книгу профессора М.И. Кутера Лука Пачоли "Трактат о счетах и записях". Научная часть ее выступления была посвящена проблемам трансформации украинского баланса в целях поднятия его аналитичности как главной формы финансовой отчетности в условиях глобализации экономики. Как отметила Л. Лахтионова, процессы глобализации экономики в условиях существующего финансового кризиса ставят новые задачи перед хозяйствующими субъектами Украины по управлению их деятельностью. Она предлагает внести изменения в структуру бухгалтерского баланса украинских предприятий. В целом предложенные изменения в построении и содержании баланса, по мнению докладчика, должны значительно повысить качество отраженной в нем информации и облегчить проведение анализа финансового состояния субъекта хозяйствования.

Об исторических аспектах бухгалтерской науки, в частности об особенностях организации учета на счетах товаров, рассказал участникам конференции Г. Стонер (Великобритания). В докладе поднимались проблемы о порядке отражения у Л. Пачоли записей по учету товарных запасов. Исследование проводилось через призму современной системы организации учета. В работе раскрываются два связанных направления: первое - можем ли мы изучать данную форму бухгалтерской записи, чтобы обучать этому студентов; второе - роль двойной бухгалтерии в росте капитализма, с переходом от непрерывной системы учета товаров в бухгалтерии Пачоли к периодической системе оценки товаров в бухгалтерском учете, которая появилась в практике и в учебниках в недавнее время. Автор приходит к выводу, что предложенная Л. Пачоли система учета товаров обеспечивает возможность практического изучения бухгалтерского учета студентами путем критики и редактирования выявленных недостатков. Данная презентация в определенной мере послужила развитием доклада профессора М.И. Кутера, сделанного в Кардиффе (Великобритания) в 2007 г., о чем не мог не упомянуть зарубежный гость.

Историческое направление конференции было поддержано и в выступлении А. Сангстера (Великобритания) на тему "Таинственное противоречие трех заключительных страниц трактата Пачоли по бухгалтерии". Отличающийся стиль и иная форма бухгалтерского учета, описанная на трех заключительных страницах бухгалтерского трактата Пачоли, в течение многих лет приводили в замешательство исследователей истории бухгалтерии. Суть вопроса обычно сводится к эпиграфу Пачоли о том, что он использовал материал других авторов в виде основы для написания трактата. Профессор А. Сангстер сделал вывод о том, что весь трактат, вероятно, появился из одного источника, хотя используются сведения относительно печатных копий Summa, чтобы получить альтернативное объяснение различного стиля в заключительных трех страницах трактата.

Профессор А.Д. Шеремет обратил внимание на роль экономического анализа в свете реформирования и развития бухгалтерского учета. В своем выступлении он особо остановился на современных задачах аудита и насущных проблемах послевузовского образования, роли и месте общественных организаций и объединений в этом процессе.

На конференции обсуждались вопросы реформирования современной отечественной бухгалтерской науки. Доклад профессора Л.В. Поповой был посвящен проблемам внедрения положений МСФО в российской практике учетно-отчетных процессов в условиях глобализации экономических отношений.

О роли управленческого учета в современной экономике предприятия говорила профессор О.А. Миронова. В ее докладе большое внимание было уделено современным методам калькулирования себестоимости продукции - ABS, BSC, PMS - и их взаимосвязи с предыдущими системами исчисления себестоимости.

Профессор Ж. Ришар (Франция) в докладе раскрыл значение и этимологические корни термина "бухгалтерский учет" на шестнадцати языках. Присутствующие были удивлены переводом некоторых вариантов данного термина. Однако, как сказал Ж. Ришар, исследование только начато и в ближайшем будущем он обещал добавить в исследование и другие языки.

Профессор Л.А. Чайковская выступила с совместным докладом с профессором В.В. Панковым, в котором затронула проблемы институтов в теории и практике бухгалтерского учета. По мнению докладчиков, основная концептуальная проблема, возникшая в связи с вызовами современного постиндустриального мира, - проблема трансформации и направленности изменений учетного процесса - осталась за пределами собственно теории бухгалтерского учета. Современная национальная теория бухгалтерского учета носит ярко выраженный нормативный характер, но в ней слабо выражен описательный (дескриптивный) элемент, и практически полностью отсутствует прогностическая функция, что значительно снижает ее ценность в условиях динамичной и изменчивой рыночной среды. Иными словами, она не обладает способностью полностью предвидеть тенденции собственного развития и адекватно описать происходящие изменения.

Высказывались мнения о необходимости введения ступенчатой системы образования, при этом необходимо учитывать накопленный опыт образовательного процесса. В докладе "Подготовка бухгалтерских кадров для экономики XXI в., основанной на знании" профессор Н.Т. Лабынцев раскрыл существующие проблемы перехода подготовки экономических кадров по двухуровневой системе: бакалавр - магистр. Он отметил, что в настоящее время подготовлены проекты стандартов подготовки бакалавров и магистров по направлению "Экономика". По мнению Н.Т. Лабынцева, всем выпускающим кафедрам вузов по профилю "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" предстоит большая работа с разработкой учебного плана, насыщением его соответствующими дисциплинами, разработкой для них учебно-методических комплексов, необходимых учебников и учебно-методических пособий. Он также представил структуру международной типовой программы учебной подготовки бухгалтеров.

Продолжением данной темы был доклад об организации образовательного процесса в вузах Эстонии, с которым выступил Я. Алвер. В нем был представлен посеместровый план подготовки бакалавров-бухгалтеров и методы подготовки магистров-бухгалтеров.

Второй день конференции также был насыщен выступлениями участников, жаркими дебатами по научным вопросам и проблемам реформирования как российского учета, так и образования в сфере бухгалтерского учета.

В своем выступлении В.И. Подольский затронул назревшие острые проблемы отечественного аудита. Доклад был посвящен новому Закону "Об аудиторской деятельности", в котором автор провел критический анализ положительных и отрицательных сторон данного законодательного акта. В.И. Подольский положительно отозвался об отмене лицензирования аудиторской деятельности и повсеместном внедрении саморегулируемых организаций аудиторов. Он выразил надежду, что данные профессиональные организации (как и на западе) будут принимать активное участие в законотворческой деятельности, а также в формировании цивилизованного рынка аудиторских услуг в России.

В продолжение тематики реформирования действующей системы учета в Российской Федерации был посвящен доклад профессора А.С. Бакаева. В докладе "Теоретические аспекты при разработке законодательства по бухгалтерскому учету" автор провел критический анализ законопроекта через призму сравнительного анализа норм действующего Закона. По словам А.С. Бакаева, новый законопроект имеет длительный период подготовки, уже пять лет на разных этапах он проходил всевозможные согласования. Докладчик выделил основные причины разработки новой редакции Закона "О бухгалтерском учете", которые разделил условно на три крупных блока: методологические, практические и организационные аспекты.

Профессор Таллиннского университета Л. Алвер также подняла проблемы реформирования законодательства, но уже на примере Эстонии. Основной вопрос был связан с существующими проблемами трансформации бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО. При этом в качестве решения проблем автор предлагает вариант адаптации действующей национальной системы учета к международным стандартам.

Выступление В.Я. Соколова было посвящено отличиям МСФО от бухгалтерского учета. Стоит признать, что международные стандарты учета представляются ответом на требования времени. Но пока даже международные стандарты не дают гарантии от предпринимательских рисков, возникающих в современных условиях хозяйствования.

Профессор В.И. Бариленко в своем выступлении затронул проблемы эволюции методологии экономического анализа. Переход к рыночным отношениям потребовал от ученых-экономистов пересмотра традиционного понимания важных экономических категорий, расширения состава экономического анализа и развития целого ряда нетрадиционных для нашей экономики финансово-кредитных институтов. Обобщив некоторый опыт аналитических разработок, имевших место в царской России, а также довольно развитую теорию и практику анализа в послереволюционный период, докладчик подчеркнул большой вклад отечественных ученых в мировую теорию и практику экономического анализа. Профессор В.И. Бариленко в докладе отметил, что немалый вклад в области исследования экономического анализа в новых условиях хозяйствования внесли ученые-экономисты М.И. Баканов и А.Д. Шеремет.

Не менее интересным было выступление профессора Р.П. Булыги, посвященное проблемам совершенствования правил бухгалтерского учета нематериальных активов. Автор провел детальный анализ как отечественного, так и международного законодательства в области бухгалтерского учета нематериальных активов. В исследовании поднимались проблемы уточнения понятийного аппарата в области нематериальных активов, организации эффективной системы учета интеллектуального капитала.

Более подробно на роли математического моделирования в хозяйственной деятельности предприятия и всей макроэкономики страны остановился профессор О.И. Кольвах. По мнению докладчика, исторически сложилось так, что язык математики обладает необходимым единообразием в понимании и большей общностью в логических рассуждениях и выводах, чем профессиональный язык, близкий к естественному. Именно благодаря единообразному и компактному математическому образу бухгалтерского учета, по мнению О.И. Кольваха, будут понятны общность и различия между национальными системами учета, которые и являются камнем преткновения при переходе на международные стандарты.

Трудно переоценить значение бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для информационного обеспечения системы управления. По мнению профессора В.Г. Широбокова, в целях улучшения качества учетной информации кроме традиционного целесообразно формировать дополнительные балансы, содержание которых будет зависеть от стадий жизненного цикла организации (возникновение, становление, развитие, достижение высшей точки, спад, реорганизация или банкротство, ликвидация). Фазы развития оказывают существенное влияние на форму и содержание балансов, методику их составления, способы оценки и порядок использования в экономических расчетах. При формировании бухгалтерского баланса должны также учитываться отраслевые особенности, о влиянии которых В.Г. Широбоков рассказал в своем выступлении.

Совместный доклад с профессором В.Б. Ивашкевичем, посвященный проблемам развития систем балансовых уравнений в актуарном учете, представил А.И. Шигаев. По мнению докладчика, актуарный учет нацелен на формирование информации для биржевых и иных инвесторов, заинтересованных в росте экономической стоимости организации. Как считают авторы, применение балансовых уравнений актуарного учета в отечественных организациях будет способствовать существенному повышению полезности учетной информации для управления. Менеджеры организаций получат уточненные данные об образовании и использовании денежных средств в операционной и финансовой деятельности, что позволит повысить качество управления денежными потоками.

На секционных заседаниях молодые ученые под руководством мэтров поделились результатами своих исследований. Здесь превалировали сообщения докторантов и аспирантов Краснодарского и Ставропольского краев, Ростовской области и Республики Адыгея. Кафедра бухгалтерского учета и аудита Южного федерального университета (Ростов-на-Дону) прибыла на конференцию в полном составе.

Современный процесс обучения бухгалтерскому учету находится на переломном этапе, когда многовековое позитивное влияние национальных школ уступает место периоду формирования единой бухгалтерской информационной системы. Организация конференций такого уровня и масштаба способствует исследованию возникающих проблем и выработке правильных решений. Кроме того, повышается роль преподавания таких базовых дисциплин, как теория бухгалтерского учета, финансовый и управленческий учет, финансовый анализ и менеджмент, экономика предприятия.

Р.А.Тхагапсо

К. э. н.,

старший преподаватель

кафедры бухгалтерского учета, аудита

и автоматизированной обработки данных

Кубанский государственный университет,

доцент

кафедры учета и финансирования

Адыгейский государственный университет