Мудрый Экономист

Отпускные в 2010 году

"Зарплата", 2010, N 5

Скоро начнется массовый сезон отпусков. В этой статье мы поможем читателям разобраться с особенностями начисления отпускных в 2010 г.

Работник имеет право на ежегодный отпуск (ст. 114 ТК РФ). В период отпуска за ним сохраняется рабочее место и средний заработок. Порядок его расчета установлен в ст. 139 Трудового кодекса и Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение).

Средний заработок для отпуска

Средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на количество дней отпуска (ч. 3 ст. 139 ТК РФ). Средний дневной заработок определяется по формуле:

    ----------------¬   -----------------------¬   -----------------------¬
¦ ¦ ¦ Заработная плата, ¦ ¦ Календарные дни, ¦
¦Средний дневной¦ = ¦фактически начисленная¦ : ¦ учитываемые ¦
¦ заработок ¦ ¦ в расчетном периоде ¦ ¦ при определении ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ среднего заработка ¦
L---------------- L----------------------- L-----------------------

В приведенной выше формуле два показателя. Рассмотрим, как формируется каждый из них.

Календарные дни, учитываемые при определении среднего заработка

Порядок определения количества учитываемых календарных дней зависит от того, отработан расчетный период полностью или не полностью.

Расчетный период отработан полностью

Если расчетный период отработан полностью, количество учитываемых календарных дней определяют умножением количества календарных месяцев расчетного периода (12) на среднее количество календарных дней в месяце - 29,4 (п. 10 Положения):

    -------------------¬   -----------------------¬   --------------------¬
¦ Календарные дни, ¦ ¦Количество календарных¦ ¦ Среднее количество¦
¦ учитываемые ¦ = ¦ месяцев расчетного ¦ x ¦ календарных дней ¦
¦ при определении ¦ ¦ периода (12 мес.) ¦ ¦ в месяце (29,4) ¦
¦среднего заработка¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------------------- L----------------------- L--------------------

Расчетный период отработан не полностью

Если в расчетном периоде были не полностью отработанные месяцы, при определении количества календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время, приведенная выше формула применяется только в отношении полностью отработанных месяцев.

Пример 1. Инженер Р.А. Гайкин берет отпуск с 17 по 30 мая 2010 г. В расчетном периоде с 1 мая 2009 г. по 30 апреля 2010 г.:

Как определить количество календарных дней в полностью отработанных месяцах расчетного периода?

Решение. Из 12 календарных месяцев июнь и июль отработаны не полностью, так как время отпуска и командировки для целей расчета среднего заработка относится к исключаемым периодам (п. 5 Положения). Значит, полностью отработаны 10 календарных месяцев (12 мес. - 2 мес.). Количество календарных дней в них - 294 (10 мес. x 29,4).

Количество учитываемых календарных дней в не полностью отработанном месяце определяется следующим образом:

    ----------------¬   ------------¬   -------------¬   -----------------¬
¦ Календарные ¦ ¦ Среднее ¦ ¦Максимальное¦ ¦ Количество ¦
¦ дни, ¦ ¦ количество¦ ¦ количество ¦ ¦ календарных ¦
¦ учитываемые ¦ = ¦календарных¦ : ¦ календарных¦ x ¦ дней, ¦
¦при определении¦ ¦ дней ¦ ¦ дней месяца¦ ¦ приходящихся ¦
¦ среднего ¦ ¦ в месяце ¦ ¦ (28, 29, 30¦ ¦ на отработанное¦
¦ заработка ¦ ¦ (29,4) ¦ ¦ или 31) ¦ ¦ время ¦
L---------------- L------------ L------------- L-----------------

При определении количества календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время, в не полностью отработанных месяцах следует учесть ряд нюансов:

Пример 2. Исходя из данных примера 1 необходимо определить количество календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время в не полностью отработанных месяцах расчетного периода (июне и июле 2009 г.), а также количество календарных дней, учитываемых при расчете среднего заработка.

Решение. Определим количество календарных дней в исключаемых периодах:

Всего в июне исключается 23 календарных дня, следовательно, на отработанное время приходится 7 календарных дней (30 календ. дн. - 23 календ. дн.). При расчете среднего заработка следует учесть 6,86 календарного дня (7 календ. дн. : 30 календ. дн. x 29,4).

В июле исключаются 7 календарных дней, значит, на отработанное время приходится 24 календарных дня (31 календ. дн. - 7 календ. дн.). В расчете среднего заработка учтем 22,76 календарного дня (24 календ. дн. : 31 календ. дн. x 29,4).

Таким образом, общее число календарных дней, учитываемых при расчете отпускных, составит 323,62 (294 календ. дн. + 6,86 календ. дн. + 22,76 календ. дн.).

Как посчитать заработную плату, фактически начисленную в расчетном периоде

Величина фактической заработной платы, начисленной за расчетный период, определяется следующим образом.

  1. Из всей суммы начислений и выплат в пользу работника выделяем суммы, учитываемые и неучитываемые при исчислении отпускных. Напомним, что перечень учитываемых выплат приведен в п. 2 Положения, в него включены в том числе доплаты и надбавки за труд к тарифным ставкам (окладам). Все выплаты, которые не соответствуют этому перечню, не могут быть учтены. Мы не будем подробно останавливаться на этом вопросе.
  2. Рассчитываем величину премий, учитываемых при исчислении среднего заработка <1>.
<1>. Подробнее об учете премий вы можете прочитать в журнале "Зарплата", 2008, N 9 и в ближайших номерах. - Примеч. ред.
  1. Проводим корректировку либо суммы выплат, либо среднего дневного заработка, если на предприятии (в подразделении) в течение расчетного периода или после его окончания повышались оклады (тарифные ставки). Именно эта тема в настоящее время вызывает наибольшее количество вопросов, поэтому рассмотрим ее обстоятельно.

Порядок учета повышения тарифной ставки (оклада) при расчете отпускных

При расчете отпускных бухгалтер должен учесть повышение тарифной ставки (оклада) всем работникам организации (подразделения). Отпускные нужно исчислить с учетом повышающего коэффициента.

Коэффициент повышения

Методика расчета повышающего коэффициента установлена п. 16 Положения. Согласно норме абз. 2 п. 16 Положения повышающий коэффициент определяется по формуле:

    ----------------------¬   ------------------------¬   ----------------¬
¦ ¦ ¦Тарифная ставка (оклад)¦ ¦Тарифная ставка¦
¦Коэффициент повышения¦ = ¦ после повышения ¦ : ¦ (оклад) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ до повышения ¦
L---------------------- L------------------------ L----------------

Напомним, что Постановлением Правительства РФ от 11.11.2009 N 916 в этот пункт внесены изменения, которые необходимо учесть при проведении расчетов.

В новой редакции абз. 5 п. 16 Положения говорится, что в случае, если при повышении тарифных ставок (окладов) изменяются перечень ежемесячных выплат к ним (премий, доплат, надбавок, рассчитываемых от оклада) и (или) их размеры, средний заработок повышается на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления вновь установленных тарифных ставок (окладов) и ежемесячных выплат в месяце последнего повышения на ранее установленные тарифные ставки (оклады) и ежемесячные выплаты. То есть формула дополняется новыми показателями и выглядит следующим образом:

                  Тарифная ставка (оклад) в месяце последнего повышения +
доплаты, надбавки, премии после повышения
Коэффициент = --------------------------------------------------------.
повышения Тарифная ставка (оклад) + доплаты, надбавки, премии
до повышения

Отметим, что в 2010 г., как и раньше, порядок учета повышения зависит от того, в какой период оно произошло:

Повышение оклада в расчетном периоде - доплат нет

Если повышение случилось в течение отчетного периода, на коэффициент следует умножить учитываемые выплаты, которые начислены за расчетный период до момента повышения (абз. 2 п. 16 Положения).

Если в расчетном периоде тарифные ставки (оклады) сначала были повышены, а затем снижены, рассчитывается только коэффициент повышения. Понижение окладов не влечет за собой корректировку выплат, учитываемых при расчете среднего заработка.

Пример 1. Работник ЗАО "Ваша Мурка" И.К. Сибирцев уходит в отпуск с 1 июня 2010 г. на 14 календарных дней. Расчетный период с июня 2009 г. по май 2010 г. сотрудник отработал полностью. Оклад сотрудника - 15 000 руб. в месяц, дополнительных ежемесячных выплат нет. За расчетный период работнику:

В какой сумме сотруднику следует выплатить отпускные?

Решение. Сначала определим коэффициенты повышения. Последнее повышение окладов в организации произошло в феврале 2010 г. Поэтому размер оклада, установленного работнику в этом месяце (20 000 руб.), нужно разделить на величину его оклада в других месяцах расчетного периода. Коэффициент повышения равен:

Теперь с помощью этих коэффициентов надо проиндексировать выплаты, начисленные сотруднику в расчетном периоде. В расчет войдет сумма:

За февраль - май 2010 г. нужно взять фактическую заработную плату, поскольку понижение окладов при корректировке среднего заработка не учитывается. Она равна 74 000 руб. (20 000 руб. + 18 000 руб. x 3 мес.).

Далее определим сумму заработной платы за расчетный период, включаемую в расчет для исчисления отпускных, - 234 260 руб. (39 900 руб. + 120 360 руб. + 74 000 руб.).

Средний дневной заработок работника составит 664 руб. (234 260 руб. : 12 мес. : 29,4).

Следовательно, сотрудник получит отпускные в сумме 9296 руб. (664 руб. x 14 календ. дн.).

Повышение оклада и доплат в расчетном периоде

Повышение может коснуться не только оклада, но и доплат и надбавок к окладу. Рассмотрим на примере, как рассчитывать и применять коэффициент повышения в данном случае.

Пример 2. Работник ООО "Азов" И.Н. Килькин уходит в отпуск с 17 по 23 мая 2010 г. Расчетный период (май 2009 г. - апрель 2010 г.) отработан полностью.

В 2009 г.:

С 1 января 2010 г.:

В каком размере работнику нужно начислить отпускные?

Решение. Поскольку оклад и надбавка увеличились в расчетном периоде, корректировке подлежат выплаты, начисленные в течение расчетного периода и учитываемые при исчислении среднего заработка.

Коэффициент повышения определяется путем деления общей суммы новой заработной платы (новый оклад и новая надбавка) на общую сумму оплаты труда до повышения. Он составляет 1,14 [(20 000 руб. + 2000 руб.) : (18 000 руб. + 1260 руб.)].

Значит, при исчислении среднего заработка за май - декабрь 2009 г. в расчет нужно взять сумму 175 651,2 руб. [(18 000 руб. + 18 000 руб. x 7%) x 1,14 x 8 мес.].

За январь - апрель 2010 г. берется фактически начисленная заработная плата (по 22 000 руб. в месяц). Ее сумма равна 88 000 руб. (22 000 руб. x 4 мес.).

Далее определим размер заработной платы, учитываемой при расчете отпускных с учетом корректировки. Он составит 263 651,2 руб. (175 651,2 руб. + 88 000 руб.).

Теперь рассчитаем средний дневной заработок. Он равен 747,31 руб. (263 651,2 руб. : 12 мес. : 29,4).

Следовательно, сумма отпускных составит 5231,17 руб. (747,31 руб. x 7 календ. дн.).

Обратите внимание: если бы ежемесячная надбавка за качество выполняемой работы выплачивалась сотруднику в абсолютном размере (например, 4000 руб. в месяц) или диапазоне значений (например, от 10 до 20% оклада), то данная выплата не корректировалась бы на коэффициент пересчета в соответствии с нормами абз. 6 и 7 п. 16 Положения.

Если в организации увеличились премии, доплаты, надбавки и иные выплаты, входящие в заработную плату, но размеры тарифных ставок или окладов не изменились, средний заработок для расчета отпускных не корректируется. Это следует из текста абз. 5 п. 16 Положения.

Повышение оклада после расчетного периода, но до начала отпуска

При повышении окладов после расчетного периода, но до начала отпуска нужно скорректировать не выплаты, начисленные в расчетном периоде, а уже рассчитанную сумму среднего заработка. Это следует из абз. 3 п. 16 Положения.

Только оклад. Рассмотрим простой случай: у работника не было дополнительных выплат, которые учитываются при исчислении среднего заработка, но не увеличиваются на повышающий коэффициент.

Пример 3. Работник ЗАО "Лучший друг" И.Б. Лайкин уходит в отпуск с 14 июня 2010 г. на 7 календарных дней. Расчетный период (июнь 2009 г. - май 2010 г.) отработан полностью. Оклад работника - 15 000 руб. в месяц, дополнительных ежемесячных выплат нет. С 1 июня 2010 г. в организации повысилась заработная плата. Новый оклад сотрудника составил 18 000 руб.

В каком размере работнику следует выплатить отпускные?

Решение. Поскольку повышение произошло после окончания расчетного периода, средний заработок работника для оплаты отпуска нужно скорректировать с учетом этого повышения. В данном случае сумма отпускных определяется по формуле:

    -------------------¬   --------------------¬   -----------------------¬
¦Отпускные с учетом¦ ¦Отпускные без учета¦ ¦ ¦
¦повышения тарифной¦ = ¦ повышения тарифной¦ x ¦ Коэффициент пересчета¦
¦ ставки (оклада) ¦ ¦ ставки (оклада) ¦ ¦ ¦
L------------------- L-------------------- L-----------------------

Сначала определим сумму отпускных без учета повышения оклада. Средний дневной заработок работника составляет 510,2 руб. [(15 000 руб. x 12 мес.) : 12 мес. : 29,4]. Таким образом, сумма отпускных без учета повышения - 3571,4 руб. (510,2 руб. x 7 календ. дн.).

Коэффициент повышения равен 1,2 (18 000 руб. : 15 000 руб.).

Следовательно, сумма отпускных с учетом повышения оклада составит 4285,68 руб. (3571,4 руб. x 1,2).

Работник получает некорректируемые доплаты. По окончании расчетного периода произошло увеличение окладов. В расчетном периоде работник получал надбавки, которые включаются в расчет среднего заработка. При этом надбавки установлены в абсолютном размере (например, 4000 руб. в месяц) или диапазоне значений (например, от 10 до 20% оклада). В этом случае данные выплаты на коэффициент пересчета не корректируются (абз. 6 и 7 п. 16 Положения). Рассмотрим на примере, как провести корректировку среднего заработка, начисленного для расчета отпускных при начислении работнику дополнительных некорректируемых выплат.

Пример 4. Работник ЗАО "Золотая рыбка" Б.Б. Рыбак уходит в отпуск с 21 июня 2010 г. на 7 календарных дней.

Расчетный период (июнь 2009 г. - май 2010 г.) отработан полностью. Оклад работника - 15 000 руб. Ему установлена ежемесячная надбавка за перевыполнение плана продаж кормов для животных в диапазоне значений (от 5 до 10% оклада):

С 1 июня 2010 г. в организации повысилась заработная плата. Новый оклад сотрудника составил 18 000 руб.

В каком размере работнику нужно выплатить отпускные?

Решение. Отпускные в этом случае рассчитываются без учета выплат, которые не подлежат корректировке. Для этого из выплат за расчетный период нужно исключить выплаты, не подлежащие корректировке (абз. 6 и 7 п. 16 Положения).

Шаг 1. Рассчитаем сумму отпускных, которую нужно скорректировать. Для этого определим средний дневной заработок, рассчитанный исходя из выплат, которые нужно корректировать. Он равен 510,2 руб. [(15 000 руб. x 12 мес.) : 12 мес. : 29,4].

Следовательно, сумма отпускных, подлежащая корректировке, - 3571,4 руб. (510,2 руб. x 7 календ. дн.).

Шаг 2. Рассчитаем сумму отпускных, которую не нужно корректировать. Для этого определим среднюю дневную величину заработка исходя из выплат, не подлежащих корректировке. Она составляет 35,29 руб. [((750 руб. x 3 мес.) + (1050 руб. x 2 мес.) + (1350 руб. x 4 мес.) + (900 руб. x 3 мес.)) : 12 мес. : 29,4].

Сумма отпускных, которую не нужно корректировать, равна 247,03 руб. (35,29 руб. x 7 календ. дн.).

Шаг 3. Определим коэффициент пересчета. Он равен 1,2 (18 000 руб. : 15 000 руб.).

Шаг 4. Определим сумму отпускных с учетом повышения оклада по формуле:

    ----------------¬   ---------------¬   ------------¬   ---------------¬
¦Сумма отпускных¦ ¦ Сумма ¦ ¦Коэффициент¦ ¦ Сумма ¦
¦ с учетом ¦ = ¦ отпускных, ¦ x ¦ пересчета ¦ + ¦ отпускных, ¦
¦ повышения ¦ ¦ подлежащая ¦ ¦ ¦ ¦ не подлежащая¦
¦ оклада ¦ ¦ корректировке¦ ¦ ¦ ¦ корректировке¦
L---------------- L--------------- L------------ L---------------

Следовательно, работнику нужно выплатить отпускные в сумме 4532,71 руб. (3571,4 руб. x 1,2 + 247,03 руб.).

Повышение оклада в период отпуска

Если повышение окладов случилось в период отпуска, корректируется часть среднего заработка (отпускных) с момента повышения оклада до окончания периода сохранения среднего заработка. Об этом говорится в абз. 4 п. 16 Положения.

Зарплата без надбавок. Рассмотрим на примере, как провести корректировку, если работник получает только основную заработную плату, ему не начисляются законодательные выплаты: премии, надбавки и т.д.

Пример 5. Работница общества с ограниченной ответственностью "МедСервис" Е.Н. Сперанская уходит в отпуск с 21 июня 2010 г. на 28 календарных дней. Оклад работницы - 17 500 руб., других ежемесячных выплат нет. С 1 июля произошло повышение окладов в целом по организации. Новый оклад сотрудницы - 20 000 руб. Расчетный период (июнь 2009 г. - май 2010 г.) отработан полностью.

В каком размере нужно выплатить работнице отпускные?

Решение. Поскольку часть отпуска (18 календарных дней) приходится на июль 2010 г., то есть на период после повышения окладов, то за эти дни необходимо доначислить отпускные с учетом повышения.

Шаг 1. Рассчитаем сумму отпускных, которую нужно скорректировать. Средний дневной заработок для расчета отпускных равен 595,24 руб. [(17 500 руб. x 12 мес.) : 12 мес. : 29,4]. Следовательно, сумма отпускных за дни отпуска до повышения оклада составит 5952,4 руб. (595,24 руб. x 10 календ. дн.), а за дни после повышения - 10 714,32 руб. (595,24 руб. x 18 календ. дн.). Корректировать будем вторую сумму.

Шаг 2. Определим коэффициент пересчета. Он равен 1,14 (20 000 руб. : 17 500 руб.). Сумма отпускных с учетом повышения оклада составит 12 214,32 руб. (10 714,32 руб. x 1,14).

Шаг 3. Теперь определим сумму отпускных, которую нужно доплатить работнице в связи с повышением оклада, по формуле:

    ----------------------¬   --------------------¬   --------------------¬
¦ Сумма отпускных, ¦ ¦ Сумма отпускных ¦ ¦ Сумма отпускных, ¦
¦ которую нужно ¦ = ¦ с учетом ¦ - ¦ подлежащая ¦
¦ доначислить в связи ¦ ¦ повышения оклада ¦ ¦ корректировке ¦
¦ с повышением оклада ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------- L-------------------- L--------------------

Сумма доплаты равна 1500 руб. (12 214,32 руб. - 10 714,32 руб.).

Зарплата с некорректируемыми надбавками. В расчетном периоде сотрудник мог получать доплаты, которые включаются в расчет среднего заработка, но на повышающий коэффициент не корректируются. Тогда при учете повышения нужно исключить выплаты, которые не корректируются на повышающий коэффициент.

Пример 6. Лаборант ЗАО "МедСервис" Л.И. Губкина ежемесячно получает оклад 17 500 руб. и надбавку за работу с хлорсодержащими дезинфицирующими средствами в размере 3000 руб. Расчетный период отработан полностью. Отпуск предоставлен с 21 июня 2010 г. на 28 календарных дней. Оклад повышен 1 июля 2010 г. до 20 000 руб.

В каком размере работнице нужно доначислить отпускные?

Решение. Шаг 1. Определим сумму отпускных. Средний дневной заработок равен 697,28 руб. [(17 500 руб. + 3000 руб.) x 12 мес. : 12 мес. : 29,4]. Общая сумма отпускных, начисленная до начала отпуска, составляет 19 523,84 руб. (697,28 руб. x 28 календ. дн.).



Шаг 2. Теперь определим сумму отпускных, которую нужно скорректировать. Средний дневной заработок, исчисленный исходя из корректируемых выплат, равен 595,24 руб. [(17 500 руб. x 12 мес.) : 12 мес. : 29,4]. Следовательно, сумма отпускных, подлежащая корректировке, - 10 714,32 руб. (595,24 руб. x 18 календ. дн.).

Шаг 3. Повышающий коэффициент равен 1,14 (20 000 руб. : 17 500 руб.). Скорректированная часть отпускных составит 12 214,32 руб. (10 714,32 руб. x 1,14).

Шаг 4. Теперь определим, какую сумму нужно доначислить работнице в связи с повышением оклада. Она составит 1500 руб. (12 214,32 руб. - 10 714,32 руб.).

Оклады повышены, надбавки понижены, расчетный период отработан не полностью. В сложных случаях расчета отпускных применяется комбинированный подход. Рассмотрим одну из таких ситуаций на примере.

Пример 7. Работник ЗАО "Новь" М.Е. Нежданов уходит в очередной оплачиваемый отпуск с 12 апреля 2010 г. сроком на 14 дней.

Расчетный период (апрель 2009 г. - март 2010 г.) отработан не полностью. В период с 1 по 20 июня 2009 г. работник находился в отпуске. Поскольку период отпуска совпал с нерабочим праздничным днем 12 июня, отдых сотрудника продлился на один день, то есть составил 21 календарный день. Этот дополнительный день учитывается в составе дней, относящихся к отработанному времени.

В 2009 г. работнику выплачивались:



С 19 апреля 2010 г. за семь дней до окончания отпуска:

Как провести корректировку отпускных?

Решение. Шаг 1. Прежде всего определим, на какой коэффициент следует увеличить средний заработок для расчета отпускных. При увеличении оклада в 1,43 раза (20 000 руб. : 14 000 руб.) заработная плата работника возросла лишь в 1,25 раза [(20 000 руб. + 1000 руб.) : (14 000 руб. + 2800 руб.)]. Отпускные, рассчитанные за дни отпуска после повышения, увеличиваются на коэффициент 1,25.

Отметим, что правильность такого подхода подтверждает Н.З. Ковязина, заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России.

Шаг 2. Определим размер отпускных, начисленных до начала отпуска. Сумма учитываемых выплат равна 190 400 руб. [(14 000 руб. + 2800 руб.) x 11 мес. + (14 000 руб. + 2800 руб.) : 21 раб. дн. x 7 раб. дн.]. Количество календарных дней, учитываемых при расчете среднего заработка, равно 333,2 [11 мес. x 29,4 + 29,4 : 30 календ. дн. x (9 календ. дн. + 1 календ. дн.)]. Средний дневной заработок составит 571,43 руб. (190 400 руб. : 333,2 календ. дн.). Первоначальная сумма отпускных равна 8000 руб. (571,43 руб. x 14 календ. дн.).

Шаг 3. Определим сумму отпускных, подлежащую корректировке. Она равна 4000 руб. (571,43 руб. x 7 календ. дн.). Применим повышающий коэффициент. Сумма отпускных, подлежащая выплате за период с 19 апреля 2010 г., равна 5000 руб. (4000 руб. x 1,25).

Шаг 4. Определим величину доплаты. Она составит 1000 руб. (5000 руб. - 4000 руб.).

Отпускные не корректируются



Напомним, что средний заработок, исчисленный для расчета отпускных, не подлежит корректировке в следующих случаях <2>:

<2> Данная позиция согласована с Н.З. Ковязиной, заместителем директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России. - Примеч. ред.

О.В.Негребецкая

Научный редактор

журнала "Зарплата"