Мудрый Экономист

Основные изменения порядка организации и ведения государственными (муниципальными) учреждениями бухгалтерского учета нефинансовых активов (НФА) в отношении главных финансово-хозяйственных операций

"Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", 2011, N 4

-----T--------------------T---------------------T---------------------------------------------------
¦ ¦ ¦ С 01.01.2011
¦ ¦ +---------------------------------------------------
N ¦ Рассматриваемый ¦ Инструкция N 148н ¦ Все ГУ (МУ) (Инструкция N 157н)
п/п¦ элемент учета ¦ (до 01.01.2011) +---------------T----------------T------------------
¦ ¦ ¦ КУ (Инструкция¦ БУ (Инструкция ¦ АУ (Инструкция
¦ ¦ ¦ N 162н) ¦ N 174н) ¦ N 183н)
-----+--------------------+---------------------+---------------+----------------+------------------
1 ¦Общие положения по всем видам нефинансовых активов (НФА)
-----+--------------------T---------------------T---------------------------------------------------
1.1 ¦Порядок определения ¦Определен ¦Определение текущей рыночной стоимости в целях
¦текущей рыночной ¦недостаточно (п. 13):¦принятия к бухгалтерскому учету объекта
¦стоимости НФА, ¦"Для целей настоящей ¦нефинансовых активов производится на основе цены,
¦полученных ¦Инструкции под ¦действующей на дату принятия к учету
¦безвозмездно ¦рыночной стоимостью ¦(оприходования) имущества, полученного
¦по договору дарения ¦понимается сумма ¦безвозмездно, на этот или аналогичный вид
¦ ¦денежных средств, ¦имущества. Данные о действующей цене должны быть
¦ ¦которая может быть ¦подтверждены документально, а в случаях
¦ ¦получена в результате¦невозможности документального подтверждения -
¦ ¦продажи указанных ¦экспертным путем. При определении текущей рыночной
¦ ¦активов на дату ¦стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету
¦ ¦принятия к бюджетному¦объекта нефинансовых активов комиссией
¦ ¦учету" ¦по поступлению и выбытию активов, созданной
¦ ¦ ¦в учреждении на постоянной основе, используются
¦ ¦ ¦данные о ценах на аналогичные материальные
¦ ¦ ¦ценности, полученные в письменной форме от
¦ ¦ ¦организаций-изготовителей, сведения об уровне цен,
¦ ¦ ¦имеющиеся у органов государственной статистики,
¦ ¦ ¦торговых инспекций, а также в средствах массовой
¦ ¦ ¦информации и специальной литературе, экспертные
¦ ¦ ¦заключения (в том числе экспертов, привлеченных
¦ ¦ ¦на добровольных началах к работе в комиссии
¦ ¦ ¦по поступлению и выбытию активов) о стоимости
¦ ¦ ¦отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых
¦ ¦ ¦активов (п. 25 Инструкции N 157н)
+--------------------+---------------------+---------------------------------------------------
¦Вывод: в порядок определения текущей рыночной стоимости безвозмездно полученных объектов НФА
¦внесены следующие важные уточнения:
¦- решение администрации ГУ (МУ) по формированию текущей рыночной стоимости указанных НФА
¦должно быть подтверждено документально (то есть справками от организаций-изготовителей,
¦органов госстатистики и т.п.);
¦- в случае привлечения к данным мероприятиям экспертов последние могут работать только
¦на добровольных началах (то есть для оплаты их услуг оснований нет)
-----+--------------------T---------------------T---------------------------------------------------
1.2 ¦Порядок определения ¦По балансовой ¦По балансовой (фактической) стоимости объектов
¦стоимости НФА при их¦стоимости объекта ¦учета с одновременной передачей (принятием
¦безвозмездной ¦с одновременной ¦к учету) в случае наличия суммы начисленной на
¦передаче между ГУ ¦передачей суммы ¦объект НФА амортизации (п. 29 Инструкции N 157н)
¦(МУ) или из ГУ (МУ) ¦начисленной на объект¦
¦в ГУП (МУП) ¦НФА амортизации ¦
¦ ¦(п. 13) ¦
+--------------------+---------------------+---------------------------------------------------
¦Вывод: данное требование применяется только в отношении государственного (муниципального)
¦имущества, переданного ГУ (МУ) в оперативное управление или хозяйственное ведение, то есть
¦включенного в утвержденные перечни недвижимого и особо ценного движимого имущества.
¦В отношении иного имущества ГУ (МУ) его безвозмездная передача (прием) осуществляется в общем
¦порядке, то есть по текущей рыночной стоимости, определяемой с соблюдением требований п. 25
¦Инструкции N 157н, без учета амортизации, начисленной прежним собственником (пользователем)
-----+--------------------T---------------------T---------------------------------------------------
1.3 ¦Порядок определения ¦Не определен ¦Первоначальной (фактической) стоимостью объектов
¦первоначальной ¦ ¦нефинансовых активов, полученных по договорам,
¦стоимости НФА, ¦ ¦предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
¦оплаченных ¦ ¦неденежными средствами, признается стоимость
¦неденежными ¦ ¦ценностей, переданных или подлежащих передаче
¦средствами ¦ ¦учреждением в целях исполнения обязательств
¦ ¦ ¦по договору. Стоимость ценностей, переданных или
¦ ¦ ¦подлежащих передаче учреждением, устанавливается
¦ ¦ ¦исходя из цены, по которой в сравнимых
¦ ¦ ¦обстоятельствах учреждение обычно определяет
¦ ¦ ¦стоимость аналогичных ценностей. При невозможности
¦ ¦ ¦установить стоимость ценностей, переданных или
¦ ¦ ¦подлежащих передаче учреждением, стоимость
¦ ¦ ¦нефинансовых активов, полученных учреждением
¦ ¦ ¦по указанным договорам, определяется исходя из
¦ ¦ ¦стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах
¦ ¦ ¦приобретаются аналогичные нефинансовые активы
¦ ¦ ¦(п. 24 Инструкции N 157н)
+--------------------+---------------------+---------------------------------------------------
¦Вывод: порядок определения первоначальной стоимости НФА, оплаченных неденежными средствами,
¦отличается от аналогичного порядка, применяемого при безвозмездном получении последних, тем,
¦что не предусматривает получение информации из сторонних источников (решение постоянно
¦действующей комиссии ГУ (МУ) по поступлению и выбытию активов оформляется актом только
¦на основании ее выводов о стоимости соответствующего имущества, приобретаемого учреждением "в
¦сравнимых обстоятельствах", без приложения к нему каких-либо справок от сторонних госорганов
¦и организаций)
-----+--------------------T---------------------T---------------------------------------------------
1.4 ¦Порядок изменения ¦Изменение ¦Изменение первоначальной (балансовой) стоимости
¦первоначальной ¦первоначальной ¦объектов нефинансовых активов производится в
¦стоимости НФА ¦стоимости объектов ¦случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
¦при модернизации, ¦нефинансовых активов ¦модернизации, частичной ликвидации
¦реконструкции, ¦производится лишь ¦(разукомплектации), а также переоценки объектов
¦ликвидации ¦в случаях достройки, ¦нефинансовых активов.
¦(разукомплектовании)¦дооборудования, ¦Затраты на модернизацию, дооборудование,
¦или переоценке ¦реконструкции, ¦реконструкцию объекта нефинансовых активов
¦ ¦модернизации, ¦относятся на увеличение первоначальной
¦ ¦частичной ликвидации ¦(балансовой) стоимости такого объекта после
¦ ¦(разукомплектования),¦выполнения предусмотренных договором (сметой)
¦ ¦а также переоценки ¦объемов работ и при условии улучшения (повышения)
¦ ¦объектов нефинансовых¦первоначально принятых нормативных показателей
¦ ¦активов. Балансовой ¦функционирования объекта нефинансовых активов
¦ ¦стоимостью объектов ¦(срока полезного использования, мощности, качества
¦ ¦нефинансовых активов ¦применения и т.п.) по результатам проведенных
¦ ¦является их ¦работ (п. 27 Инструкции N 157н).
¦ ¦первоначальная ¦Переоценка нефинансовых активов, составляющих
¦ ¦стоимость с учетом ¦казну РФ, субъекта РФ, муниципального образования,
¦ ¦указанных изменений ¦в целях отражения их в бюджетном учете
¦ ¦(п. 12) ¦осуществляется на дату совершения операции,
¦ ¦ ¦а также на отчетную дату составления бюджетной
¦ ¦ ¦отчетности в порядке, предусмотренном нормативными
¦ ¦ ¦правовыми актами, принятыми в соответствии
¦ ¦ ¦с требованиями законодательства органами
¦ ¦ ¦исполнительной власти соответствующего уровня
¦ ¦ ¦(п. 28 Инструкции N 157н)
+--------------------+---------------------+---------------------------------------------------
¦Вывод: с 01.01.2011 в порядок изменения первоначальной стоимости НФА при модернизации,
¦реконструкции, ликвидации (разукомплектовании) внесено важное уточнение о том, что увеличение
¦этой стоимости возможно только после окончания предусмотренных договором (сметой) работ и при
¦условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования
¦соответствующего объекта.
¦В отношении изменения первоначальной стоимости имущества казны с 01.01.2011 нормативно
¦закреплены сроки отражения в бухгалтерском учете финансовых органов результатов переоценки
¦данного имущества. При этом порядок осуществления переоценки имущества ГУ (МУ), а также
¦отражения ее результатов в их бухгалтерском учете должен быть разработан соответствующими
¦вышестоящими органами исполнительной власти
-----+--------------------T---------------------T---------------------------------------------------
1.5 ¦Порядок определения ¦Не определен ¦Первоначальная (фактическая) стоимость объектов
¦первоначальной ¦ ¦нефинансовых активов, являющихся предметом
¦стоимости НФА, ¦ ¦договора лизинга (сублизинга), определяется
¦полученных ¦ ¦условиями договора и признается в сумме расходов
¦по договору лизинга ¦ ¦лизингодателя на их приобретение, сооружение,
¦ ¦ ¦доставку, изготовление и доведение до состояния,
¦ ¦ ¦в котором они пригодны для использования,
¦ ¦ ¦за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или
¦ ¦ ¦учитываемых в составе расходов. Решение о принятии
¦ ¦ ¦к учету имущества, являющегося предметом лизинга
¦ ¦ ¦(сублизинга), на баланс лизингодателя или
¦ ¦ ¦лизингополучателя принимается по согласованию
¦ ¦ ¦между сторонами договора лизинга (сублизинга)
¦ ¦ ¦(п. п. 26, 42 Инструкции N 157н).
¦ ¦ ¦Принятие к учету объектов нефинансовых активов,
¦ ¦ ¦являющихся предметом сублизинга, в случае если по
¦ ¦ ¦условиям договора лизинга (сублизинга) лизинговое
¦ ¦ ¦имущество предоставляется его продавцом
¦ ¦ ¦непосредственно лизингополучателю, минуя
¦ ¦ ¦лизингодателя, осуществляется на основании
¦ ¦ ¦оформленного надлежащим образом первичного
¦ ¦ ¦учетного документа лизингополучателя (п. п. 35 и
¦ ¦ ¦64 Инструкции N 157н)
¦ +---------------------+---------------------------------------------------
¦ ¦До 01.01.2011 ¦В соответствии с действующими с 01.01.2011
¦ ¦возможность ГУ (МУ) ¦изменениями, внесенными Федеральным законом
¦ ¦приобретать имущество¦от 08.05.2010 N 83-ФЗ (далее - Федеральный закон
¦ ¦на условиях лизинга ¦N 83-ФЗ) в Федеральный закон N 164-ФЗ, снято ранее
¦ ¦определялась только ¦действовавшее ограничение на использование
¦ ¦общими требованиями ¦предметов лизинга исключительно в коммерческой
¦ ¦Федерального закона ¦деятельности организаций (п. 1 ст. 3).
¦ ¦от 29.10.1998 ¦Поскольку договор лизинга заключается
¦ ¦N 164-ФЗ ¦с лизингодателем, а не непосредственно
¦ ¦"О финансовой аренде ¦с поставщиком, стоимость получаемого ГУ (МУ)
¦ ¦(лизинге)" (далее - ¦имущества включает и наценки лизингополучателя.
¦ ¦Федеральный закон ¦Потому отражение такого имущества в учете ГУ (МУ)
¦ ¦N 164-ФЗ) и только ¦только по стоимости поставщика приведет
¦ ¦в отношении ¦к необоснованному занижению данного показателя.
¦ ¦имущества, ¦При этом порядок приобретения имущества
¦ ¦приобретаемого ¦на условиях лизинга для каждого типа ГУ (МУ) имеет
¦ ¦за счет внебюджетных ¦следующие особенности:
¦ ¦средств +---------------T-----------------------------------
¦ ¦ ¦Так как КУ ¦БУ и АУ в целом самостоятельны
¦ ¦ ¦не вправе ¦в приобретении имущества
¦ ¦ ¦самостоятельно ¦по договорам лизинга независимо
¦ ¦ ¦использовать ¦от источников оплаты этих
¦ ¦ ¦выручку ¦договоров. При этом:
¦ ¦ ¦от приносящей +----------------T------------------
¦ ¦ ¦доход ¦В случае если БУ¦Требования
¦ ¦ ¦деятельности, ¦несвоевременно ¦действующего
¦ ¦ ¦заключать ¦уплачивает ¦законодательства,
¦ ¦ ¦договоры ¦лизинговые ¦регламентирующего
¦ ¦ ¦лизинга они ¦платежи, ¦лизинговую
¦ ¦ ¦могут только за¦установленные ¦деятельность,
¦ ¦ ¦счет бюджетных ¦договором ¦распространяются
¦ ¦ ¦средств ¦лизинга, ¦на АУ в полном
¦ ¦ ¦в рамках ¦согласно п. 2 ¦объеме
¦ ¦ ¦государственной¦ст. 1 ¦
¦ ¦ ¦поддержки ¦Федерального ¦
¦ ¦ ¦лизинговой ¦закона N 164-ФЗ ¦
¦ ¦ ¦деятельности ¦к нему не могут ¦
¦ ¦ ¦(ст. 36 ¦быть применены ¦
¦ ¦ ¦Федерального ¦положения п. 1 ¦
¦ ¦ ¦закона ¦ст. 13 этого ¦
¦ ¦ ¦N 164-ФЗ) ¦Закона ¦
¦ ¦ ¦и только ¦о бесспорном ¦
¦ ¦ ¦с санкции ¦списании средств¦
¦ ¦ ¦вышестоящего ¦с его счетов. ¦
¦ ¦ ¦распорядителя ¦Кроме того, ¦
¦ ¦ ¦ ¦на него не ¦
¦ ¦ ¦ ¦распространяется¦
¦ ¦ ¦ ¦абз. 2 п. 2 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ст. 28 Закона ¦
¦ ¦ ¦ ¦о возможности ¦
¦ ¦ ¦ ¦расчетов ¦
¦ ¦ ¦ ¦"в натуральной ¦
¦ ¦ ¦ ¦форме" ¦
-----+--------------------+---------------------+---------------+----------------+------------------
1.6 ¦Особенности ¦Не определены ¦Не включаются в сумму фактических вложений
¦включения ¦ ¦в создание объектов НФА общехозяйственные и иные
¦в первоначальную ¦ ¦аналогичные расходы, кроме случаев, когда они
¦стоимость ¦ ¦непосредственно связаны с приобретением,
¦создаваемых объектов¦ ¦сооружением и (или) изготовлением объектов НФА
¦НФА ¦ ¦(п. п. 47, 62 и 105 Инструкции N 157н)
¦общехозяйственных ¦ ¦
¦и иных аналогичных ¦ ¦
¦расходов ГУ (МУ) ¦ ¦
+--------------------+---------------------+---------------------------------------------------
¦Вывод: включение в первоначальную стоимость создаваемых ГУ (МУ) объектов НФА
¦общехозяйственных и иных аналогичных расходов (например, расходов на содержание
¦управленческого персонала) с учетом дополнительных сложностей в организации их бухгалтерского
¦учета, связанных с необходимостью организации аналитического учета по источникам
¦финансирования, статьям КОСГУ и т.п., по мнению Минфина, привело бы к неоправданному
¦усложнению учетного процесса и увеличению первоначальной стоимости имущества учреждений
-----+--------------------T---------------------T---------------------------------------------------
1.7 ¦Порядок изменения ¦Изменение ¦Изменение первоначальной (балансовой) стоимости
¦первоначальной ¦первоначальной ¦объектов нефинансовых активов производится
¦стоимости НФА ¦стоимости объектов ¦в случаях достройки, дооборудования,
¦при модернизации, ¦нефинансовых активов ¦реконструкции, модернизации, частичной ликвидации
¦реконструкции, ¦производится лишь ¦(разукомплектации), а также переоценки объектов
¦ликвидации ¦в случаях достройки, ¦нефинансовых активов.
¦(разукомплектовании)¦дооборудования, ¦Затраты на модернизацию, дооборудование,
¦или переоценке ¦реконструкции, ¦реконструкцию объекта нефинансовых активов
¦ ¦модернизации, ¦относятся на увеличение первоначальной
¦ ¦частичной ликвидации ¦(балансовой) стоимости такого объекта после
¦ ¦(разукомплектации), ¦окончания предусмотренных договором (сметой)
¦ ¦а также переоценки ¦объемов работ и при условии улучшения (повышения)
¦ ¦объектов нефинансовых¦первоначально принятых нормативных показателей
¦ ¦активов. ¦функционирования объекта нефинансовых активов
¦ ¦Балансовой стоимостью¦(срока полезного использования, мощности, качества
¦ ¦объектов нефинансовых¦применения и т.п.) по результатам проведенных
¦ ¦активов является их ¦работ (п. 27 Инструкции N 157н).
¦ ¦первоначальная ¦Переоценка нефинансовых активов, составляющих
¦ ¦стоимость с учетом ¦казну РФ, субъекта РФ, муниципального образования,
¦ ¦указанных изменений ¦в целях отражения их в бюджетном учете
¦ ¦(п. 12) ¦осуществляется на дату совершения операции,
¦ ¦ ¦а также на отчетную дату составления бюджетной
¦ ¦ ¦отчетности в порядке, предусмотренном нормативными
¦ ¦ ¦правовыми актами, принятыми в соответствии
¦ ¦ ¦с требованиями законодательства органами
¦ ¦ ¦исполнительной власти соответствующего уровня
¦ ¦ ¦(п. 28 Инструкции N 157н)
+--------------------+---------------------+---------------------------------------------------
¦Вывод: с 01.01.2011 в порядок изменения первоначальной стоимости НФА при модернизации,
¦реконструкции, ликвидации (разукомплектовании) внесено важное уточнение о том, что увеличение
¦этой стоимости возможно только после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов
¦работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей
¦функционирования соответствующего объекта.
¦В отношении изменения первоначальной стоимости имущества казны с 01.01.2011 нормативно
¦закреплены сроки отражения в бухгалтерском учете финансовых органов результатов переоценки
¦данного имущества (если в текущем году имущество находилось в казне - в конце года; если
¦в текущем году имущество передается из казны в ГУ (МУ) или иным организациям - на дату
¦исключения из казны)
-----+--------------------T---------------------T---------------------------------------------------
1.8 ¦Порядок оценки ¦Определен ¦Материальные объекты нефинансовых активов,
¦и отражения в ¦недостаточно. ¦полученные учреждением в безвозмездное или
¦бухгалтерском учете ¦Арендованные ОС ¦возмездное пользование, учитываются учреждением
¦НФА, полученных ГУ ¦учитываются ¦на забалансовом счете по стоимости, указанной
¦(МУ) в безвозмездное¦у арендаторов на ¦собственником (балансодержателем) имущества,
¦или возмездное ¦забалансовом счете 01¦а в случаях неуказания собственником
¦пользование (аренду)¦"Основные средства в ¦(балансодержателем) стоимости - в условной оценке:
¦ ¦пользовании" (п. 19).¦один объект - 1 руб. (п. 32 Инструкции N 157н).
¦ ¦МЗ, не принадлежащие ¦В бухгалтерском учете учреждения-правообладателя
¦ ¦ГУ (МУ), ¦(лицензиара) предоставление НМА в пользование
¦ ¦но находящиеся в его ¦на условиях сохранения исключительных прав
¦ ¦пользовании или ¦на результаты интеллектуальной деятельности или
¦ ¦распоряжении ¦средства индивидуализации отражается
¦ ¦в соответствии ¦бухгалтерскими записями путем внутреннего
¦ ¦с условиями договора,¦перемещения объекта учета (без выбытия с
¦ ¦принимаются к учету ¦балансового учета) с одновременным отражением
¦ ¦в размере стоимости, ¦на забалансовом счете по учету имущества,
¦ ¦предусмотренной ¦переданного в пользование. При этом начисление
¦ ¦в договоре (п. 56) ¦амортизации по указанным нематериальным активам
¦ ¦ ¦производится правообладателем (лицензиаром) (п. 66
¦ ¦ ¦Инструкции N 157н)
+--------------------+---------------------+---------------------------------------------------
¦Вывод: уточнен порядок оценки в бухгалтерском учете НФА, полученных ГУ (МУ) в безвозмездное
¦или возмездное пользование (аренду), в случаях, когда собственник данного имущества
¦(арендодатель) не представляет в адрес ГУ (МУ) информации о стоимости переданного им
¦имущества (один объект - 1 руб.)
-----+--------------------T---------------------T---------------------------------------------------
1.9 ¦Порядок отражения в ¦В связи с тем что ¦Операции по передаче (возврату) материального
¦бухгалтерском учете ¦передача НФА ¦объекта НФА в безвозмездное или возмездное
¦НФА, переданных ГУ ¦в пользование или ¦пользование отражаются на основании первичного
¦(МУ) в безвозмездное¦аренду не влечет ¦учетного документа (акта) на соответствующих
¦или возмездное ¦изменения прав ГУ ¦счетах учета нефинансовых активов путем
¦пользование (аренду)¦(МУ) на данное ¦внутреннего перемещения объекта нефинансовых
¦ ¦имущество, такие ¦активов с одновременным отражением на забалансовом
¦ ¦операции согласно ¦счете переданного (полученного) объекта по его
¦ ¦требованиям ¦балансовой стоимости (п. 33 Инструкции N 157н).
¦ ¦Инструкции N 148н ¦НМА, полученные в пользование учреждением
¦ ¦отражались в его ¦(лицензиатом), учитываются на забалансовом
¦ ¦учете как внутреннее ¦счете 01 "Имущество, полученное в пользование"
¦ ¦перемещение объектов ¦по стоимости, определяемой исходя из размера
¦ ¦НФА и только на ¦вознаграждения, установленного в договоре.
¦ ¦аналитических счетах ¦При этом платежи учреждения (лицензиата)
¦ ¦к соответствующему ¦за предоставленное ему право использования
¦ ¦"балансовому" ¦результатов интеллектуальной деятельности средств
¦ ¦бухгалтерскому счету ¦индивидуализации), производимые в виде
¦ ¦ ¦периодических платежей единовременного
¦ ¦ ¦фиксированного платежа) согласно условиям
¦ ¦ ¦договора, относятся на финансовый результат
¦ ¦ ¦в составе расходов текущего финансового года
¦ ¦ ¦(расходов будущих периодов) в порядке,
¦ ¦ ¦установленном учреждением в рамках формирования
¦ ¦ ¦учетной политики (п. 66 Инструкции N 157н)
+--------------------+---------------------+---------------------------------------------------
¦Вывод: с 01.01.2011 в планы счетов бухгалтерского учета всех ГУ (МУ) введены следующие
¦забалансовые счета, на которых отражается стоимость имущества, переданного ими
¦в безвозмездное или возмездное пользование (аренду) сторонним организациями, следовательно,
¦не используемого по прямому предназначению в финансово-хозяйственной деятельности самими ГУ
¦(МУ):
¦- счет 24 "Имущество, переданное в доверительное управление";
¦- счет 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)";
¦- счет 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование"
-----+--------------------T---------------------T---------------------------------------------------
1.10¦Особенности ¦Не определены ¦Не включаются в сумму фактических вложений
¦включения ¦ ¦в создание объектов НФА общехозяйственные и иные
¦в первоначальную ¦ ¦аналогичные расходы, кроме случаев, когда они
¦стоимость ¦ ¦непосредственно связаны с приобретением,
¦создаваемых объектов¦ ¦сооружением и (или) изготовлением объекта основных
¦НФА ¦ ¦средств (п. 47 Инструкции N 157н)
¦общехозяйственных ¦ ¦
¦и иных аналогичных ¦ ¦
¦расходов ГУ (МУ) ¦ ¦
+--------------------+---------------------+---------------------------------------------------
¦Вывод: включение в первоначальную стоимость создаваемых ГУ (МУ) объектов НФА
¦общехозяйственных и иных аналогичных расходов (например, расходов на содержание
¦управленческого персонала) с учетом дополнительных сложностей в организации их бухгалтерского
¦учета, связанных с необходимостью организации аналитического учета по источникам
¦финансирования, статьям КОСГУ и т.п., по мнению Минфина, привело бы к неоправданному
¦усложнению учетного процесса и увеличению первоначальной стоимости имущества учреждений
-----+--------------------T---------------------T---------------------------------------------------
1.11¦Особенности ¦Определены только для¦При поступлении (приобретении, получении) объекта
¦определения срока ¦объектов НФА, ¦основных средств, ранее бывшего в эксплуатации,
¦полезного ¦поступивших ¦дата окончания срока полезного использования
¦использования ¦от госорганизаций. ¦определяется в порядке, предусмотренном абз. 3 -
¦объектов НФА, бывших¦Срок полезного ¦9 настоящего пункта, с учетом срока фактической
¦в употреблении ¦использования ¦эксплуатации поступившего объекта (п. 44
¦ ¦объектов НФА в целях ¦Инструкции N 157н)
¦ ¦их принятия ¦
¦ ¦к бюджетному учету ¦
¦ ¦и начисления ¦
¦ ¦амортизации ¦
¦ ¦определяется исходя ¦
¦ ¦из сроков фактической¦
¦ ¦эксплуатации и ранее ¦
¦ ¦начисленной суммы ¦
¦ ¦амортизации для ¦
¦ ¦объектов, ¦
¦ ¦безвозмездно ¦
¦ ¦полученных от ¦
¦ ¦бюджетных учреждений,¦
¦ ¦участников бюджетного¦
¦ ¦процесса бюджетов ¦
¦ ¦бюджетной системы РФ ¦
¦ ¦и от государственных ¦
¦ ¦и муниципальных ¦
¦ ¦организаций (п. 15) ¦
+--------------------+---------------------+---------------------------------------------------
¦Вывод: особенности определения срока полезного использования объектов НФА, бывших в
¦употреблении и полученных ГУ (МУ) от сторонних организаций, независимо от их организационно-
¦правовой формы, приведены в соответствие с общими нормами действующего законодательства
¦по организации бухгалтерского и налогового учета
-----+--------------------T---------------------T---------------------------------------------------
1.12¦Порядок группировки ¦Группировка ОС ¦Группировка основных средств осуществляется
¦НФА для целей ¦по соответствующим ¦по группам имущества, предусмотренным п. 37
¦бухгалтерского учета¦счетам Плана счетов ¦Инструкции N 157н (недвижимое, особо ценное
¦ ¦бюджетного учета ¦движимое, иное движимое имущество учреждения,
¦ ¦осуществляется ¦имущество - предметы лизинга), и видам имущества,
¦ ¦согласно разделам ¦соответствующим подразделам классификации,
¦ ¦классификации, ¦установленным ОКОФ (п. 53 Инструкции N 157н).
¦ ¦установленной ¦Группировка объектов нематериальных активов
¦ ¦Общероссийским ¦осуществляется по группам имущества,
¦ ¦классификатором ¦предусмотренным п. 37 Инструкции N 157н (особо
¦ ¦основных фондов ¦ценное движимое, иное движимое имущество
¦ ¦(далее - КОФ) (п. 20)¦учреждения, имущество - предметы лизинга), и видам
¦ ¦ ¦имущества, соответствующим подразделам
¦ ¦ ¦классификации, установленным ОКОФ (п. 67
¦ ¦ ¦Инструкции N 157н)
+--------------------+---------------------+---------------------------------------------------
¦Вывод: с 01.01.2011 группировка НФА для целей бухгалтерского учета приняла более
¦иерархическую структуру
-----+--------------------T---------------------T---------------------------------------------------
1.13¦Нормативы для ¦По недвижимым ¦По объектам ОС и НМА амортизация начисляется
¦определения порядка ¦и движимым объектам ¦в следующем порядке (п. п. 67 и 93 Инструкции
¦амортизации объектов¦ОС и НМА амортизация ¦N 157н):
¦ОС и НМА ¦начисляется ¦
¦ ¦в следующем порядке: ¦
¦ ¦1) на объекты ¦1) на объекты ОС и НМА стоимостью до 40 000 руб.
¦ ¦стоимостью ¦включительно - в размере 100% балансовой стоимости
¦ ¦до 20 000 руб. ¦объекта при принятии к учету;
¦ ¦включительно - ¦
¦ ¦в размере 100% ¦
¦ ¦балансовой стоимости ¦
¦ ¦объекта; ¦
¦ ¦2) на объекты ¦2) на объекты ОС и НМА стоимостью свыше
¦ ¦стоимостью свыше ¦40 000 руб. - в соответствии с рассчитанными
¦ ¦20 000 руб. - ¦в установленном порядке нормами амортизации;
¦ ¦в соответствии ¦
¦ ¦с рассчитанными в ¦
¦ ¦установленном порядке¦
¦ ¦нормами; ¦
¦ ¦3) на драгоценности, ¦3) на объекты ОС стоимостью до 3000 руб.
¦ ¦ювелирные изделия ¦включительно, за исключением объектов
¦ ¦независимо от их ¦библиотечного фонда, НМА, - не начисляется;
¦ ¦стоимости, а также ¦
¦ ¦на объекты ОС ¦
¦ ¦стоимостью ¦
¦ ¦до 3000 руб. ¦
¦ ¦включительно, за ¦
¦ ¦исключением объектов ¦
¦ ¦библиотечного фонда, ¦
¦ ¦НМА - амортизация ¦
¦ ¦не начисляется; ¦
¦ ¦4) а иные объекты ОС ¦4) на иные объекты ОС стоимостью от 3000
¦ ¦стоимостью от 3000 ¦до 40 000 руб. включительно - в размере 100%
¦ ¦до 20 000 руб. ¦балансовой стоимости при выдаче объекта
¦ ¦включительно - ¦в эксплуатацию
¦ ¦в размере 100% ¦
¦ ¦балансовой стоимости ¦
¦ ¦при выдаче объекта в ¦
¦ ¦эксплуатацию (п. 43) ¦
+--------------------+---------------------+---------------------------------------------------
¦Вывод: увеличение нормативов, определяющих порядок амортизации ОС и НМА, произведено
¦с 01.01.2011 в рамках общего увеличения этих нормативов для целей бухгалтерского и налогового
¦учета согласно действующему законодательству РФ
-----+----------------------------------------------------------------------------------------------