Мудрый Экономист

Вахтовый метод работы

"Аудит и налогообложение", 2010, N 4

В настоящее время многие организации ведут свою деятельность с помощью вахтового метода. Наибольшее распространение вахтовый метод получил в строительстве, добывающей промышленности, сельском хозяйстве. Несмотря на распространенность вахтового метода, у организаций иногда возникает много вопросов, связанных с налоговым учетом расходов на содержание вахтовых поселков.

Определение вахтового метода работ дается в ст. 297 Трудового кодекса РФ: вахтовый метод - это особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Применяется вахтовый метод при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

Трудовым кодексом также предусматривается, что работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, которые представляют собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.

Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации. Применение вахтового метода регулируется гл. 47 ТК РФ и Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 "Об утверждении Основных положений о вахтовом методе организации работ" (далее - Постановление N 794/33-82). Следует иметь в виду, что отдельные положения указанного Постановления были признаны Верховным Судом РФ недействующими. Однако в целом данный документ применяется в частях, не противоречащих действующему законодательству.

Налог на прибыль

Плательщики налога на прибыль при исчислении налоговой базы уменьшают полученные доходы на обоснованные и документально подтвержденные расходы. НК РФ установлено, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут включаться расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб. Такие расходы могут учесть только те организации, которые ведут свою деятельность вахтовым методом или работают в полевых (экспедиционных) условиях.

Эти расходы признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как видим, в отношении учета расходов на содержание вахтовых и временных поселков достаточно много оговорок, которые представляют трудности для налогоплательщиков и могут привести к спорам с налоговыми органами.

Проживание работников

Для обеспечения нормальных условий проживания в вахтовых поселках работодателю необходимо создать помещения для отдыха, сна работников, их питания и другие сооружения. Часто работники проживают в бытовках, расположенных на территории вахтового поселка.

Исходя из положений пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ, расходы по содержанию объектов жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб вахтового поселка для целей налогообложения прибыли учитываются в фактических размерах, не превышающих предельно установленные нормативы по содержанию аналогичных объектов (Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 29.05.2008 N 21-11/052059@).

Если организации, использующие вахтовый метод работы, снимают для своих работников общежития, расположенные в местах осуществления вахтовых работ, они вправе учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы по аренде указанных помещений. Проживание работников в общежитиях или других жилых помещениях предусмотрено ст. 297 ТК РФ. Как указывает Управление ФНС России в Письме от 01.04.2008 N 20-12/030775, ссылаясь на Письмо Минфина России от 23.06.2006 N 03-03-04/1/543, в таком случае расходы по оплате проживания вахтового персонала в местных общежитиях учитываются в фактических размерах, но не выше предельно установленных нормативов по содержанию аналогичных объектов вахтового поселка.

На основании Писем Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/4/81 и от 23.06.2006 N 03-03-04/1/543 Управление ФНС России по г. Москве в Письме от 31.10.2006 N 21-11/95196@.2 сделало вывод, что затраты по оплате проживания вахтового персонала в вахтовом поселке, принадлежащем организации-заказчику, для целей налогообложения прибыли можно учесть в фактических размерах, не превышающих предельно установленных нормативов по содержанию аналогичных объектов вахтового поселка.

Суды также указывают на правомерность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на расходы по аренде вахтового поселка. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 05.03.2008 по делу N А05-5668/2007 отметил, что пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ не предусмотрено такое обязательное условие для принятия расходов, как факт нахождения объектов жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, используемых для ведения работ вахтовым методом, на балансе налогоплательщика. Суд установил, что организация использовала вахтовый поселок в целях осуществления производственной деятельности и относила в состав расходов затраты на содержание этого поселка, правильно применяя соответствующий норматив.

Существует и другая позиция. Так, в Письме Минфина России от 05.11.2008 N 03-03-06/1/613 разъяснено, что если организация не содержит вахтовые поселки, а заключает с собственником вахтовых поселков договор аренды на используемые для проживания вахтовиков площади, то арендные платежи по указанным договорам включаются в состав прочих расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Затраты организации по оплате проживания работников в период вахты в арендованных квартирах и на койко-местах также могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 16.06.2009 N 03-04-06-01/137).

Следовательно, расходы на содержание вахтовых поселков являются нормируемыми, их можно учесть только в той сумме, которая не превышает утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика нормативов на содержание аналогичных объектов и служб. В случае отсутствия специальных нормативов, налогоплательщикам следует применять порядок определения расходов на содержание вахтовых поселков, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных органам местного самоуправления на данной территории.

При этом может возникнуть ситуация, когда рассмотренные нормативы органами местного самоуправления не утверждены и на данной территории отсутствуют аналогичные объекты, подведомственные указанным органам. В таком случае налогоплательщики вправе учитывать расходы на содержание вахтовых и временных поселков в размере фактических затрат. Данный вывод изложен в Письмах Минфина России от 19.12.2008 N 03-03-06/1/703, от 05.11.2008 N 03-03-06/1/616, от 28.07.2008 N 03-03-06/1/435, от 19.06.2008 N 03-03-06/1/362. В приведенных Письмах речь идет о расходах по содержанию вахтового поселка, но, как было указано выше, иногда организациям приходится снимать для рабочих места в общежитиях, гостиницах и т.п.

В Письмах от 02.05.2006 N 03-03-04/4/81, от 23.06.2006 N 03-03-04/1/543 Минфин России разъяснил, что затраты по оплате проживания вахтового персонала в стационарных объектах жилого фонда общего пользования (гостиницах, местных общежитиях, пансионатах) для целей налогообложения прибыли не могут быть учтены, если органами местного самоуправления не утверждены нормативы по содержанию аналогичных объектов вахтового поселка. На основании этих разъяснений налоговые органы часто привлекают организации к ответственности, если установят, что организация учла в составе расходов суммы по аренде помещений для вахтового персонала, не учитывая положения пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ и официальных разъяснений.

В таком случае налогоплательщик может оспорить решение налогового органа в судебном порядке, применив рассмотренное выше Письмо Минфина России от 05.11.2008 N 03-03-06/1/613, которым разрешено расходы по аренде помещений для вахтовиков учитывать в размере фактических затрат на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, если они соответствуют п. 1 ст. 252 НК РФ.

Данная позиция поддерживается судами. Например, ВАС РФ в Определении от 11.09.2007 N 10961/07 отметил, что при аренде помещений для вахтового персонала не применяются положения пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку у организации отсутствуют расходы, связанные с содержанием вахтовых поселков.

А ФАС Московского округа в Постановлении от 10.09.2008 N КА-А40/7745-08 отклонил довод налогового органа о необоснованном в нарушение пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ отнесении на расходы без учета установленных норм затрат организации на аренду койко-мест в вахтовых общежитиях. При этом суд руководствовался положениями пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, которым предусмотрено отнесение в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходов в виде арендных платежей без ограничения данных расходов какими-либо нормативами.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 25.05.2009 N Ф09-3315/09-С3 признал, что пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ применяется налогоплательщиками, которые содержат собственные вахтовые и временные поселки. При этом при аренде налогоплательщиком койко-мест в общежитии для вахтовых работников, организация уменьшает полученные доходы на расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, расходы по аренде помещений для вахтовых работников следует учитывать согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, а при отсутствии договора аренды расходы на содержание вахтового поселка учитываются в соответствии с пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Содержание работников - иностранных граждан

Довольно часто к осуществлению вахтового метода работы привлекаются иностранные работники. Иностранными работниками признаются иностранные граждане, временно пребывающие в РФ и осуществляющие в установленном порядке трудовую деятельность (ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации").

Организациям, привлекающим иностранных работников, надо помнить, что они должны осуществить фиксацию сведений об иностранных гражданах, осуществляющих свою трудовую деятельность в условиях работы вахтовым методом. При этом сделать это организации должны в отношении временно проживающих или временно пребывающих в РФ иностранных граждан по истечении трех рабочих дней со дня прибытия в место пребывания. Данные нормы изложены в пп. 2 п. 2 ст. 20 Федерального закона от 18.07.2006 N 109-ФЗ "О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации".

При этом если организации арендуют для таких работников жилое помещение, то эти затраты не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данный вывод применяется в том случае, если работа организации не осуществляется вахтовым методом, то есть когда работодатель не оформил документы в порядке, предусмотренном гл. 47 ТК РФ, которыми определен порядок применения вахтового метода работы. Как указывает Управление ФНС России по г. Москве в Письме от 27.07.2007 N 28-11/071807, расходы по обеспечению жильем иногородних и иностранных рабочих, привлекаемых организацией для работы на строительных объектах, расположенных в Москве, не могут быть учтены в уменьшение налогооблагаемой прибыли на основании пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ. В данном случае налоговый орган применил положения п. 23 ст. 270 НК РФ, которыми установлено, что не учитываются при исчислении налога на прибыль затраты в виде сумм материальной помощи работникам.

Тем не менее поскольку иностранные работники осуществляют трудовой процесс вне места своего постоянного проживания и не могут ежедневно возвращаться к месту постоянного проживания, работодатель, организующий их проживание, вправе, руководствуясь положениями гл. 47 ТК РФ, издать приказ (распоряжение) о введении вахтового метода. В приказе (распоряжении) должно содержаться указание на то, что порядок применения вахтового метода регламентируется в положении, утвержденном работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

ФНС России в Письме от 13.03.2009 N 3-2-09/64@ рассмотрела вопрос организации, использующей труд иностранных рабочих, не имеющих другого места жительства на территории РФ, кроме как на строительной площадке во временных сооружениях в вахтовом поселке. Налоговый орган сделал вывод, что определение целесообразности (эффективности) применения вахтового метода является прерогативой работодателя, чему предшествует обычно обоснование соответствующими технико-экономическими расчетами.

При этом действующее законодательство не содержит запретов на работу вахтовым методом как всех работников организации, так и отдельных подразделений или их группы, а также нескольких или даже одного работника. ФНС России указала, что работодатель вправе в отношении иностранных работников, проживающих на строительной площадке во временных сооружениях в вахтовом поселке, издать приказ (распоряжение) об осуществлении ими трудового процесса вахтовым методом. Сам порядок применения вахтового метода регламентируется в положении, которое работодатель должен утвердить с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Таким образом, по мнению ФНС России, для признания расходов на содержание вахтового поселка только для иностранных работников налогоплательщики должны доказать применение ими вахтового метода документами, предусмотренными соответствующим трудовым законодательством.

Между тем Минфин России в Письме от 27.01.2009 N 03-03-06/1/32 сообщает, что запрос о принадлежности к вахтовому методу ведения строительных работ, осуществляемых силами иностранных рабочих, постоянно проживающих в экспедиционных условиях на строительной площадке, необходимо направить в Федеральную службу по труду и занятости.

Следовательно, до разъяснений Федеральной службы по труду и занятости о вахтовом методе ведения работ налогоплательщикам во избежание споров с налоговыми органами следует придерживаться порядка, содержащегося в рассмотренном выше Письме ФНС России.

Вахтовый поселок

В Письме Минфина России от 27.01.2009 N 03-03-06/1/32 указано, что не относится к компетенции финансового ведомства разъяснение понятий "вахтовый метод ведения работ" и "вахтовый поселок".

Согласно п. 3.1 Постановления N 794/33-82 вахтовые поселки представляют собой комплекс жилых, культурно-бытовых, санитарных и хозяйственных зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников, работающих вахтовым методом, в период их отдыха на вахте, а также обслуживания строительной и спецтехники, автотранспорта, хранения запасов товарно-материальных ценностей.

Поскольку законодательством не установлен конкретный перечень зданий и сооружений, расходы на содержание которых могут быть учтены при налогообложении прибыли, на практике между налоговыми органами и налогоплательщиками часто возникают споры.

Так, ФАС Поволжского округа (Постановление от 28.02.2008 по делу N А55-9282/07-3) рассмотрел ситуацию, когда организация на территории вахтового поселка создала спортивный комплекс и относила начисленную амортизацию по нему в состав расходов при расчете налога на прибыль. Налоговый орган посчитал такие расходы необоснованными.

Суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, руководствовался положениями пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ и указал, что организация вправе учесть в составе расходов затраты, связанные с содержанием вахтового поселка в пределах нормативов, установленных органами местного самоуправления на территории нахождения вахтового поселка.

На практике нередки споры с налоговыми органами по вопросу о квалификации поселка, в котором проживают работники, то есть является ли он вахтовым в соответствии с законодательством.

ФАС Московского округа (Постановление от 04.12.2006, 05.12.2006 N КА-А40/11827-06) рассмотрел ситуацию, когда организация была привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неуплате налога на прибыль в связи с неиспользованием нормативов, утвержденных местными органами власти на содержание вахтового поселка.

Суд пришел к выводу, что по смыслу пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ для отнесения затрат к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, необходимы три условия:

  1. осуществление на предприятии деятельности вахтовым методом (способом);
  2. утверждение местными органами власти нормативов затрат;
  3. нахождение на балансе налогоплательщика вахтового или временного поселка.

Поскольку поселок, в котором организация осуществляла свою деятельность, возник в связи с началом обустройства на территории района газоконденсатного месторождения и в соответствии с региональным законодательством является сельсоветом, то есть не был создан организацией и не числится у нее на балансе, суд пришел к выводу, что организация правомерно не применяла положения пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ.

ФАС Московского округа в Постановлении от 10.12.2008 N КА-А40/10994-08 указал, что в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включаются только те затраты, которые связаны с содержанием непосредственно вахтовых и временных поселков в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях.

Суд, руководствуясь положениями о вахтовом поселке, изложенными в Постановлении N 794/33-82, признал, что поселок, в котором организация ведет деятельность, не является вахтовым, поскольку в указанном поселке наряду с вахтовым методом работы действует и обычный метод работы.

Проезд работников

Часто организации, применяющие вахтовый метод работы, оплачивают расходы по доставке работников от места жительства до работы (вахтового поселка) и обратно. Как указывает Управление ФНС России по г. Москве в Письме от 29.05.2008 N 21-11/052059@, такие расходы могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, если оплата проезда работника предусмотрена коллективным договором, а также при условии соответствия понесенных расходов п. 1 ст. 252 НК РФ.

ФНС также разъяснила, что учетный период рабочего времени при работе вахтовым методом охватывает все рабочее время, время в пути от места нахождения работодателя или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно, а также время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени.

Подпунктом 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено отнесение к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, расходов налогоплательщика на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.

Вместе с тем при перевозке рабочих к вахтовому поселку на собственном транспорте организации вправе применить положения пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, которыми разрешено уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на расходы на содержание служебного транспорта (например, ГСМ). К такому выводу пришел ФАС Поволжского округа в Постановлении от 28.08.2007 по делу N А55-17548/06.

Таким образом, в отношении учета расходов, связанных с проездом работников к вахтовому поселку и обратно, налогоплательщик должен руководствоваться положениями пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если для перевозки работников использовался собственный транспорт организации, то расходы, которые она понесла в связи с этим (ГСМ), правомерно учесть на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом желательно, чтобы такой транспорт не использовался только для транспортировки вахтовых работников, а был задействован в другой деятельности организации.

Напомним, что п. 4 ст. 252 НК РФ установлено, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Питание работников

Пункт 6.1 Постановления N 794/33-82 закрепляет за работодателями обязанность по обеспечению вахтовых работников ежедневным трехразовым горячим питанием. Для этого на территории вахтового поселка организовываются пункты питания работников.

Расходы на трехразовое питание, предусмотренное коллективным договором для работников, выполняющих работу вахтовым методом, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. При этом такие расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности организации (Письмо Минфина России от 07.02.2008 N 03-03-06/1/85).

Минфин России в Письме от 03.09.2008 N 03-03-06/1/489 подробно разъяснил порядок учета в составе расходов текущих затрат по обслуживанию здания и оборудования столовой, сумм начисленной по ним амортизации, расходов на оплату труда, иных выплат работникам столовой. При этом Минфин рассматривал ситуацию, когда столовая, находящаяся на территории вахтового поселка, обслуживает как работников организации (стоимость питания удерживается из заработной платы), так и работников сторонних фирм, которые оказывают организации различные услуги (на договорной основе).

Финансовое ведомство пришло к выводу, что:

  1. затраты на обслуживание здания и оборудования столовой, находящихся на территории вахтового поселка, в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности организации, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией;
  2. сумма начисленной амортизации по зданию и оборудованию столовой при применении налогоплательщиком метода начисления амортизация признается в качестве расхода для целей налогообложения прибыли ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. ст 259 - 322 НК РФ;
  3. расходы на оплату труда и иные выплаты работникам столовой, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, включаются в состав расходов на оплату труда в соответствии с положениями ст. 255 НК РФ.

Пункты питания работников, работающих вахтовым методом, относятся к объектам социально-бытового назначения вахтовых или временных поселков. Следовательно, расходы на содержание таких пунктов питания учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в порядке, указанном в пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-04/1/328).

Часто налогоплательщики сталкиваются с такой проблемой: по месту деятельности налогоплательщика нормативы по содержанию котлопункта были установлены, но не пересматривались в течение длительного времени и не соответствуют реальным расходам на содержание котлопункта.

В данном случае финансовое ведомство разъясняет ситуацию не в пользу налогоплательщика. В Письме от 07.06.2006 N 03-03-04/1/501 Минфин указал, что расходы, связанные с содержанием котлопункта, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль только в пределах нормативов, утвержденных на данной территории, даже несмотря на то, что такие нормативы не соответствуют реальной экономической ситуации на данной территории.

И еще один важный момент, о котором не должны забывать налогоплательщики: если на территории, где расположен вахтовый поселок, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов введена система налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, то такая деятельность подлежит переводу на указанный спецрежим в соответствии с гл. 26.3 НК РФ. Данный вывод подтверждается разъяснениями официальных органов (см., например, Письмо Минфина России от 17.03.2006 N 03-11-04/3/141).

Если предпринимательская деятельность столовой по оказанию услуг общественного питания подлежит переводу в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на систему налогообложения в виде ЕНВД, налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет этой деятельности и деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с иным режимом налогообложения. В этом случае расходы, связанные с содержанием помещения столовой, обслуживающей трудовой коллектив, следует отражать в учете хозяйственных операций, осуществляемом в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания, подлежащей обложению ЕНВД. При этом указанные расходы не могут быть также учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Суды поддерживают позицию налоговых органов. Так, в Постановлениях от 22.11.2006 по делу N А29-2564/2006а, от 01.12.2008 по делу N А29-9960/2007 ФАС Волго-Вятского округа указал, что приготовление пищи и ее реализация во временных сооружениях в виде вагончиков, оборудованных для приготовления и приема пищи, - котлопунктах, используемых строительным предприятием, где применяется вахтовый метод организации работ, признается услугой питания и облагается единым налогом на вмененный доход как услуга общественного питания, осуществляемая через объекты организации общественного питания.

Суды также указывают, что само по себе отсутствие прибыли от оказания услуг общественного питания не является определяющим признаком деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, поскольку извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.

Следует отметить, что в соответствии с п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ не переводятся на уплату единого налога, в том числе организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Итак, при осуществлении организацией деятельности вахтовым методом она вправе учитывать при исчислении налога на прибыль расходы, предусмотренные пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ (в пределах установленных норм), на содержание вахтового поселка. Сюда включаются расходы, связанные с проживанием работников, их питанием и организацией социально-бытового обеспечения. Расходы на проезд работников к вахтовому поселку и обратно учитываются в соответствии с пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Эти расходы должны быть предусмотрены коллективным договором.

Ю.Лермонтов

Консультант

Минфина России