Мудрый Экономист

Пени и штрафы по страховым взносам

"Зарплата", 2010, N 4

Наступил период сдачи отчетности по страховым взносам. Если работодатель не выполнил в срок требования законодательства, ему грозит наказание. В статье рассмотрены вопросы начисления пеней и штрафов за просрочку уплаты страховых взносов и сдачи отчетности по ним.

Отчетность по страховым взносам

Рассмотрим, в какие сроки необходимо сдать отчетность по страховым взносам, как они исчисляются и какая ответственность наступит, если организация или предприниматель не представят отчет вовремя.

Сроки представления отчетности

Страхователи подают отчетность по страховым взносам в сроки, сведения о которых даны в таблице на с. 22. Они установлены в ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Таблица. Отчетность по страховым взносам

 Срок представления 
        Вид отчетности       
   Форма отчетности   
До 1-го числа       
второго календарного
месяца, следующего
за отчетным периодом
Расчет по начисленным и      
уплаченным страховым взносам
в ПФР, ФФОМС, ТФОМС
страхователи подают в
региональное отделение ПФР
Форма РСВ-1 ПФР
утверждена Приказом
Минздравсоцразвития
России от 12.11.2009
N 894н
До 15-го числа      
календарного месяца,
следующего
за отчетным периодом
Расчет по начисленным и      
уплаченным страховым взносам
в ФСС РФ, а также по расходам
на выплату социальных пособий
страхователи подают в
региональное отделение ФСС РФ
Форма 4-ФСС РФ
утверждена Приказом
Минздравсоцразвития
России от 06.11.2009
N 871н

В случае если последний день представления отчетности приходится на выходной или нерабочий праздничный день, он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 7 ст. 4 Закона N 212-ФЗ).

Спорные моменты по срокам представления отчетности

В Законе N 212-ФЗ при указании сроков представления отчетности используется предлог до (до 1-го числа, до 15-го числа). Как правильно понять нормативный документ: учитываются 1-е и 15-е числа при исчислении сроков или нет?

За разъяснениями редакция обратилась к представителям ПФР и ФСС РФ. Первое ведомство контролирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ТФОМС, второе - в ФСС РФ.

Специалисты Пенсионного фонда полагают, что последним днем подачи формы РСВ-1 ПФР нужно считать день, предшествующий 1-му числу. Например, отчетность за I квартал 2010 г. необходимо сдать не позднее 30 апреля 2010 г.

Специалисты ФСС РФ, наоборот, считают, что фразу "до 15-го числа" нужно понимать как "не позднее 15-го числа". Кстати, эта мысль нашла отражение в форме 4-ФСС РФ. На титульном листе отчета сказано, что его следует подать не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Данный документ утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н.

Как видите, два контролирующих ведомства занимают разные позиции. Что делать в такой ситуации бухгалтеру?

Чтобы избежать споров с ревизорами, мы предлагаем поторопиться и сдать отчеты:

Штрафы за просрочку представления отчетности

Если страхователь не представил в срок расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по месту учета, ему грозит штраф, размер которого установлен в ст. 46 Закона N 212-ФЗ и зависит от того, на сколько дней задержана сдача отчетности.

Если просрочка менее 180 календарных дней, штраф составит 5% суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. Однако он не может превышать 30% указанной суммы и быть менее 100 руб. (п. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ).

Если просрочка превышает 180 календарных дней, штраф значительно увеличивается. Он составит уже 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе расчета, и 10% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 руб. (п. 2 ст. 46 Закона N 212-ФЗ).

Внесение изменений в ранее поданный расчет

Если обнаружена ошибка в сданном расчете, следует подать уточненный расчет в соответствии с правилами, установленными в ст. 17 Закона N 212-ФЗ.

Две категории ошибок. Все погрешности, обнаруженные в отчете, условно можно разделить на две категории:

В первом случае страхователь вправе внести исправления и подать уточненный расчет. Даже если он сделает это после истечения срока сдачи отчетности, инспекторы не вправе наложить штраф (ч. 2 ст. 17 Закона N 212-ФЗ).

Во втором случае страхователь обязан подать уточненный расчет.

Ошибка привела к занижению суммы по страховым взносам. Если уточненный расчет представляется после истечения срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам и срока уплаты страховых взносов, плательщик освобождается от ответственности в следующих случаях:

Если уточненный расчет представляется до истечения срока сдачи отчетности по страховым взносам, первоначальный расчет считается поданным в день представления уточненного (ч. 3 ст. 17 Закона N 212-ФЗ).

Форма бланка. Уточненный расчет представляется по форме, действовавшей в расчетный период, за который вносятся соответствующие изменения. Отметим, что в форме РСВ-1 ПФР на титульном листе предусмотрены ячейки для обозначения уточненного расчета. Если бухгалтер, например, подает уточненный расчет за I квартал 2010 г. первый раз, в ячейках необходимо указать код 001.

Уплата страховых взносов

Страховые взносы необходимо перечислять ежемесячно не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начислены страховые взносы. Если срок уплаты приходится на выходной или праздничный день, моментом его окончания считается ближайший следующий за ним рабочий день. Об этом говорится в ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Заполнение платежного поручения

При перечислении задолженностей по взносам, а также пеней и штрафов нужно руководствоваться:

Образцы заполнения полей платежных поручений на уплату страховых взносов приведены в рубрике "Полезный календарь" на с. 135.

Когда обязанность по уплате взносов считается исполненной

В соответствии с ч. 5 ст. 18 Закона N 212-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком в следующих случаях:

Перечень обстоятельств, при которых обязанность по уплате страховых взносов считается неисполненной, приведен в ч. 6 ст. 18 Закона N 212-ФЗ. В их числе неверное указание кода бюджетной классификации.

Пени

Согласно ч. 1 ст. 25 Закона N 212-ФЗ пенями признается денежная сумма, которую страхователь должен выплатить, если пропустил срок уплаты в бюджет суммы страховых взносов. Пени уплачиваются помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства (п. 2 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).

Период начисления пеней. В соответствии с ч. 3 ст. 25 Закона N 212-ФЗ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком.

Размер пеней. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов (ч. 5 ст. 25 Закона N 212-ФЗ). Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в эти дни ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 6 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).

Пример. Бухгалтер ООО "Родничок" пропустил срок уплаты страховых взносов (15 марта 2010 г.) и перечислил их только 18 марта 2010 г. Какую сумму пеней необходимо перечислить, если сумма страховых взносов, подлежащих уплате, составляет 25 155 руб., а ставка рефинансирования на данный период - 8,5% годовых?

Решение. Бухгалтер посчитал сумму пеней следующим образом. Сначала определил сумму пеней, причитающуюся за один день просрочки платежа. Она составила 7,13 руб. (25 155 руб. x 8,5% x 1/300).

Затем полученный результат умножил на количество дней просрочки платежа и получил сумму 22,39 руб. (7,13 руб. x 3 календ. дн.).

Срок уплаты пеней. Пени уплачиваются одновременно со страховыми взносами или после уплаты их в полном объеме (п. 7 ст. 25 Закона N 212-ФЗ). Страхователь должен иметь в виду, что пени могут быть взысканы с него принудительно за счет денежных средств на счетах в банке, а также иного имущества плательщика страховых взносов (п. 8 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).

Взыскание недоимки

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов, пеней или штрафов в установленный срок инспекторы вправе взыскать недоимку за счет денежных средств или иного имущества (ч. 2 ст. 18 Закона N 212-ФЗ). Порядок взыскания установлен:

Требование. Как организация или предприниматель узнает, что возникла недоимка по страховым взносам? Инспекторы регионального отделения ФСС РФ или ПФР в случае обнаружения недоимки направляют требование о ее уплате. Работодатель обязан выполнить его в течение 10 календарных дней с момента получения. Об этом говорится в ч. 2 и 5 ст. 22 Закона N 212-ФЗ.

Решение. Если по истечении указанного срока требование не выполнено, инспекторы принимают решение о взыскании недоимки (ч. 5 ст. 19 Закона N 212-ФЗ). Оно доводится до сведения плательщика в течение шести дней с момента его вынесения.

Поручение. Решение о взыскании недоимки является основанием для оформления поручения на принудительное перечисление страховых взносов со счетов плательщика.

Если средств на счете мало. Если средств страхователя для погашения недоимки на счетах недостаточно или они отсутствуют, в соответствии с ч. 14 ст. 19 Закона N 212-ФЗ контролирующий орган вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества.

И.А.Гаврикова

Старший научный редактор

журнала "Зарплата"