Мудрый Экономист

Торговля по каталогам

"Упрощенка", 2010, N 2

Торговля по каталогам достаточно распространенный бизнес. Тем не менее многие покупатели пока с недоверием относятся к нему, предпочитая приобретать нужный товар в обычных магазинах. Однако те, кто однажды совершил покупку по каталогу и остался доволен, как правило, становятся постоянными заказчиками. Рассмотрим особенности в налоговом учете у организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся таким видом торговли.

Продажа по каталогам является разновидностью дистанционной торговли. Она осуществляется так. Продавец рассылает бесплатные каталоги (брошюры), в которых представлен ассортимент товаров. Потребитель может купить понравившуюся вещь, заказав ее по телефону, через Интернет или отправив запрос по почте. В некоторых обычных розничных магазинах посетителям также предлагаются каталоги реализуемой продукции, что поднимает спрос и позволяет владельцам получать дополнительную прибыль.

Режим налогообложения

В п. 3 ст. 346.12 НК РФ перечислены виды деятельности, при которых упрощенная система не применяется. Торговли по каталогам в нем нет, значит, если соблюдаются требования ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ, организации и предприниматели, занятые в данной сфере, вправе выбрать такой налоговый режим.

По решению местных властей розничная торговля, осуществляемая через объекты с торговыми залами не более 150 кв. м и без торговых залов или через нестационарную сеть, может облагаться ЕНВД (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако согласно ст. 346.27 НК РФ реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарных помещений не относится к розничной торговле. Значит, даже если в муниципальном районе, городском округе или в городе федерального значения для розничной торговли введен ЕНВД, уплачивать его с доходов от продаж, совершаемых с помощью каталогов, не придется. Минфин считает так же (Письма от 29.04.2008 N 03-11-05/105 и от 22.04.2008 N 03-11-04/3/213).

Если компания совмещает обычную торговлю с торговлей по каталогам и первая облагается ЕНВД, а в отношении второй применяется другой режим налогообложения, например упрощенная система, придется вести раздельный налоговый учет (п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Кстати, предприниматель, продающий товары по каталогам, не сможет применять УСН на основе патента: подобной деятельности нет в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, то есть не выполняется одно из условий применения данного режима.

Налоговый учет доходов

Как правило, заказанный товар отправляется по почте наложенным платежом. При упрощенной системе доходы следует определять кассовым методом, согласно которому выручка отражается в день, когда деньги поступают в кассу или на банковский счет либо задолженность погашается другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому продавцы, которые пользуются услугами почты, признают доходы после того, как получат деньги на свой банковский счет или в почтовом отделении связи. Если заказчик по какой-то причине не забирает присланную вещь, она отправляется обратно на адрес продавца, а поскольку за нее не заплачено, запись о доходе в Книгу учета продавца не вносится.

При возврате всего товара деньги не поступают, значит, ни реализация, ни возврат в налоговом учете не фиксируются. Если выкуплена какая-то часть товара, вырученную сумму нужно отнести на доходы.

Пример 1. ООО "Теремок", применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", торгует по каталогам печатной продукцией. 21 декабря 2009 г. обществу сделали заказ на книги стоимостью 5200 руб., а 22 декабря - на брошюры стоимостью 3600 руб. Товар отправлен по почте наложенным платежом. Покупатель выкупил книги не полностью, а только на 3200 руб. Эта сумма вместе с 3600 руб. за брошюры поступила на расчетный счет продавца 11 января 2010 г., а книги на сумму 2000 руб. (5200 руб. - 3200 руб.) были возвращены ООО "Теремок". Как отразить доходы в налоговом учете?

При упрощенной системе используется кассовый метод, то есть доходы признаются, как только деньги получены в кассу или на банковский счет. Значит, несмотря на то что товар отправлен покупателю в 2009 г., доход появился в 2010-м. Поскольку часть книг возвращена, 11 января 2010 г. продавец должен включить в доходы не 5200 руб., а 3200 руб. Тогда же следует учесть выручку за брошюры, составившую 3600 руб. (табл. 1).

Таблица 1. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО "Теремок" за I квартал 2010 года

 N 
п/п
   Дата и номер   
первичного
документа
 Содержание операции
    Доходы,   
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
   Расходы,   
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
 1 
         2        
          3         
       4      
       5      
...
        ...       
         ...        
      ...     
      ...     
 07
Выписка банка N 51
от 11.01.2010
Учтена в доходах    
выручка от продажи
книг
     3200     
       -      
 08
Выписка банка N 51
от 11.01.2010
Учтена в доходах    
выручка от продажи
брошюр
     3600     
       -      
...
        ...       
         ...        
      ...     
      ...     

Налоговый учет расходов

О расходах в торговле мы уже писали. Большинство из них продавцы товаров по каталогам учитывают, как и обычные магазины. Но разница все-таки есть.

Основная часть затрат приходится на закупку торгового ассортимента. При упрощенной системе стоимость товаров разрешено включать в налоговую базу после оплаты поставщику и реализации покупателю (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако Минфин настаивает еще и на расчете с покупателем (Письмо от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242). И если для обычных розничных магазинов дополнительное условие не так уж важно (обычно они не отпускают неоплаченный товар), то торгующих по каталогам оно касается напрямую.

Попробуем разобраться. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса, чтобы списать покупную стоимость товаров, достаточно уплатить поставщику, а товары реализовать. В налоговом учете под реализацией понимается переход права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). У покупателя такое право возникает с момента передачи ему вещи, если иное не предусмотрено законодательством или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ). При этом передачей является вручение вещи покупателю, а когда вещь отчуждается без доставки - перевозчику или почтовому сотруднику (п. 1 ст. 224 ГК РФ). Таким образом, если в каталоге не сказано о доставке продукции покупателю, товар считается реализованным, когда он поступает в отделение связи, а если сказано - когда покупатель получает его на почте. В любом случае деньги за товар будут зачислены на расчетный счет или в кассу позже. Получается, что переход права собственности не зависит от оплаты и дополнительное условие, которое ставит Минфин, незаконно. И если вы не хотите спорить с налоговыми органами, советуем, прежде чем учесть покупную стоимость товара, дождаться поступления денег от покупателя. Иначе наверняка придется разбираться в суде.

Еще один вопрос - об учете стоимости пересылки. Ее можно отразить как издержки на почтовые услуги (пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) либо как затраты, связанные с продажей (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В обоих случаях суммы списываются сразу после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но если товар был возвращен, будьте готовы, что налоговая инспекция не признает их при налогообложении. Дело в том, что согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ все расходы при упрощенной системе должны соответствовать п. 1 ст. 252 НК РФ, а в нем указано, что расходами являются любые затраты, направленные на получение дохода. В случае же, когда товар на почте не выкуплен, у продавца не образуется доход.

На заметку. Затраты на издание каталогов

Чтобы торговать по каталогам, компаниям прежде всего нужно позаботиться об их наличии. Можно ли при объекте налогообложения "доходы минус расходы" учесть суммы, уплаченные за изготовление каталогов?

Согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при упрощенной системе признаются затраты на рекламу. Их состав определяют в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ, в котором указаны издержки на брошюры и каталоги, содержащие информацию о реализуемых товарах. Ссылка на ст. 264 НК РФ дается в п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Пример 2. ООО "Сервиз", применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", торгует посудой по каталогам. 2 февраля 2010 г. магазин приобрел набор тарелок, заплатив 1600 руб. (без НДС). Продажную стоимость этого набора установили в размере 2800 руб. Заказ на набор поступил 8 февраля, и в тот же день товар был отправлен наложенным платежом. Стоимость пересылки составила 410 руб. За почтовые услуги рассчитались также 8 февраля. Покупатель получил товар 21 февраля, а почтовое отделение перевело деньги ООО "Сервиз". 24 февраля они поступили на расчетный счет общества. Отразим указанные операции в налоговом учете.

Затраты на пересылку (410 руб.) учтем 8 февраля 2010 г. (пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Предположим, общество избегает разногласий с налоговой инспекцией и придерживается мнения, изложенного в письмах Минфина. Тогда покупную стоимость товаров (1600 руб.) включим в расходы после оплаты поставщику, реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) и, как требует Минфин, получения денег от покупателя, то есть 24 февраля. В этот же день сумму, уплаченную покупателем (2800 руб.), признаем в доходах (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Заполненная Книга учета доходов и расходов ООО "Сервиз" показана в табл. 2.

Таблица 2. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО "Сервиз" за I квартал 2010 года

 N 
п/п
   Дата и номер   
первичного
документа
 Содержание операции
    Доходы,   
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
   Расходы,   
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
 1 
         2        
          3         
       4      
       5      
...
        ...       
         ...        
      ...     
      ...     
421
Квитанция         
почтового
отделения N 052 от
08.02.2010
Учтена в расходах   
стоимость пересылки
набора тарелок
       -      
      410     
...
        ...       
         ...        
      ...     
      ...     
439
Платежное         
поручение N 325 от
02.02.2010,
бухгалтерская
справка N 89
от 24.02.2010
Учтена в расходах   
покупная стоимость
реализованного
набора тарелок
       -      
     1600     
440
Выписка банка     
N 213
от 24.02.2010
Выручка от          
реализации набора
тарелок включена в
доходы
     2800     
       -      
...
        ...       
         ...        
      ...     
      ...     

Н.А.Теплова

Эксперт журнала "Упрощенка"