Мудрый Экономист

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 2

Правоотношения в системе обязательного социального страхования в Российской Федерации регулируются Федеральным законом N 255-ФЗ <1>. В конце 2010 г. Федеральным законом N 343-ФЗ <2> в него были внесены существенные поправки, большая часть которых касается порядка начисления пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В новой редакции Федеральный закон N 255-ФЗ применяется с 1 января 2011 г. В связи с этим ФСС РФ выпустил Письмо от 14.12.2010 N 02-03-17/05-13765, в котором были перечислены данные изменения. О них и пойдет речь в статье.

<1> Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
<2> Федеральный закон от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Финансирование расходов на выплату страхового обеспечения

В соответствии с п. 1 ст. 1.4 Федерального закона N 255-ФЗ по-прежнему видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются:

Однако начиная с 01.01.2011 изменен порядок финансового обеспечения расходов на выплату страхового обеспечения пособия по временной нетрудоспособности. С указанной даты пособие выплачивается застрахованным лицам (за исключением лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию) за первые три дня временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы (в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения) за счет средств страхователя, а за остальной период (начиная с 4-го дня) - за счет средств бюджета ФСС (п. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ). Напомним, в 2010 г. за счет средств страхователя выплачивалось пособие за первые два дня временной нетрудоспособности.

При этом, как и ранее, с первого дня временной нетрудоспособности пособия выплачиваются застрахованным лицам в случаях (п. 3 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ):

Документы, необходимые для назначения пособий

Пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством назначаются на основании следующих документов (ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ):

<3> Напомним, форма листка нетрудоспособности утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 N 172, а Порядок его выдачи медицинскими организациями - Приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 N 514.

Новые права и обязанности страхователей и застрахованных лиц

Как уже говорилось ранее, для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет страховщику (работодателю) вместе с листком нетрудоспособности, выданным медицинской организацией, справку о сумме заработка (п. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ). Страхователи с 2011 г. получили право осуществлять проверку сведений о страхователе (страхователях), выдавшем (выдавших) застрахованному лицу такую справку, путем направления соответствующего запроса в территориальный орган страховщика (пп. 4 п. 1 ст. 4.1 Федерального закона N 255-ФЗ).

К сведению. Форма и порядок выдачи справки о сумме заработка, а также форма и порядок направления запросов будут утверждены Минздравсоцразвития <4>.

<4> На момент написания статьи проект нормативного документа, утверждающего форму справки и порядок ее выдачи застрахованному лицу, был размещен на официальном сайте Минздравсоцразвития.

Кроме того, с указанной даты страхователей обязали выдавать застрахованному лицу в день прекращения работы или по его письменному заявлению справку о сумме заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой, и текущий календарный год, на которую были начислены страховые взносы (пп. 3 п. 2 ст. 4.1 Федерального закона N 255-ФЗ). При этом за достоверность сведений, содержащихся в документах, выдаваемых ими застрахованному лицу и необходимых для назначения, исчисления и выплаты пособий, они будут нести ответственность, что закреплено новой ст. 15.1 Федерального закона N 255-ФЗ.

В свою очередь, застрахованным лицам пп. 2 п. 1 ст. 4.3 Федерального закона N 255-ФЗ предоставлено право беспрепятственно получать от страхователя справку о сумме заработка, информацию о начислении страховых взносов в ФСС, а также осуществлять контроль за их перечислением. Но вместе с этим для них предусмотрена и ответственность за представление документов с заведомо неверными сведениями, в том числе справки (справок) о сумме заработка, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячные пособия по уходу за ребенком (п. 4 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

Особенности обеспечения пособием по временной нетрудоспособности

Случаи обеспечения пособием. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в период работы по трудовому договору, осуществления ими служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством при наступлении следующих случаев (ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ):

Пособие по временной нетрудоспособности застрахованным лицам выплачивается также в случае, когда заболевание или травма застрахованного лица наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения им работы либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования.

Размер пособия по временной нетрудоспособности. Размер данного пособия установлен ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ. Определяется он по-прежнему исходя из среднего заработка застрахованного лица с учетом страхового стажа: при стаже 8 и более лет пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80%, до 5 лет - 60%.

В размере 60% среднего заработка пособие застрахованным лицам также выплачивается при заболевании или травме, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения застрахованными лицами работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Если страховой стаж застрахованного лица менее 6 месяцев, то пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. При этом в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с учетом этих коэффициентов.

На основе сказанного отметим, в 2011 г. размер пособия в сравнении с 2010 г. не изменился.

Обратите внимание! В 2011 г. пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в случае временной нетрудоспособности, наступившей до периода простоя и продолжающейся в период простоя. При этом его размер, как и раньше, соответствует размеру, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не должен превышать размер пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам (п. 7 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

Периоды, за которые пособие не начисляется. Перечень таких периодов установлен ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ. Федеральным законом N 343-ФЗ данный перечень дополнен периодом простоя. То есть с 2011 г. пособия по временной нетрудоспособности за период простоя не назначаются. Исключением являются случаи, когда временная нетрудоспособность наступила до периода простоя и продолжалась в период простоя, то есть в случае, предусмотренном п. 7 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ.

Назначение, исчисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Порядок назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком (то есть пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством) установлен ст. ст. 13 и 14 Федерального закона N 255-ФЗ. В данные статьи внесены существенные изменения и дополнения.

Так, с 01.01.2011 указанные пособия рассчитываются исходя из среднего заработка застрахованного лица за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая (то есть временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком), вместо ранее применяемого годичного расчетного периода. Средний заработок при этом определяется по формуле:

СЗ = ЗП / 730,

где СЗ - средний заработок застрахованного лица;

ЗП - сумма начисленной заработной платы застрахованного лица за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей);

730 - количество календарных дней за два года.

Причем в сумму начисленной заработной платы застрахованного лица за два календарных года (ЗП) включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС (п. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Напомним, ранее при исчислении среднего заработка учитывались все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, включенные в базу для начисления страховых взносов в ФСС.

Вместе с этим средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС (п. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В соответствии с п. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ <5> за период до 1 января 2011 г. предельная величина базы составляла 415 000 руб. за каждый календарный год (ст. 2 Федерального закона N 343-ФЗ). С 2011 г. данная величина проиндексирована и составляет 463 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933).

<5> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Обратите внимание! Действующая в 2010 г. норма об ограничении среднего дневного заработка застрахованного лица при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, которая определялась путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС на день наступления страхового случая (415 000 руб.) на 365, а для ежемесячного пособия по уходу за ребенком - путем деления на 12, отменена с 2011 г. Как уже упоминалось ранее, с указанной даты средний дневной заработок застрахованного лица определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на 730 (п. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). То есть число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата, с 2011 г. при исчислении пособия значения не имеет.

В отдельных случаях пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством рассчитываются исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ) <6>. Такие случаи установлены п. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ:

<6> МРОТ установлен Федеральным законом от 24.06.2008 N 91-ФЗ "О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" и в 2011 г. составляет 4330 руб.

При этом, если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо работает на условиях неполного рабочего времени, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.

Особенности исчисления пособий

В 2011 г. изменился подход к определению страхователя, который назначает и выплачивает застрахованному лицу страховое обеспечение, а также к порядку исчисления пособий. Сначала рассмотрим ситуации по определению страхователя.

  1. Застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах было занято у тех же страхователей (п. 2 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ):
  1. Застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято у других страхователей (другого страхователя), и пособия назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица (п. 2.1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ) (см. пример 2).
  2. Застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя). Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему (п. 2.2 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ):

Далее ознакомимся с новым порядком исчисления пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Однако сначала приведем сравнительную таблицу с их пошаговым расчетом в 2010 и 2011 гг.

-------------------------------------T-------------------------------------
В 2010 г. ¦ В 2011 г.
-------------------------------------+-------------------------------------
Первый шаг
-------------------------------------T-------------------------------------
Определение среднего заработка ¦Определение среднего заработка
исходя из 12 календарных месяцев, ¦исходя из 24 календарных месяцев,
предшествующих месяцу наступления ¦предшествующих году наступления
страхового случая ¦страхового случая
-------------------------------------+-------------------------------------
Второй шаг
-------------------------------------T-------------------------------------
Определение среднего дневного ¦Определение среднего дневного
заработка путем деления общего ¦заработка путем деления общего
заработка на количество календарных ¦заработка на 730
дней, за которые получен общий ¦
заработок ¦
-------------------------------------+-------------------------------------
Третий шаг
-------------------------------------T-------------------------------------
Определение среднего дневного ¦Не определяется
заработка из предельной величины ¦
базы (415 000 руб. / 365 дн.) ¦
-------------------------------------+-------------------------------------
Четвертый шаг
-------------------------------------T-------------------------------------
Сравнение данных, полученных при 2-м¦Не сравниваются
и 3-м шаге ¦
-------------------------------------+-------------------------------------
Пятый шаг
-------------------------------------T-------------------------------------
Из меньшей величины определяется ¦Из среднего дневного заработка
размер дневного пособия ¦определяется размер дневного
¦заработка
-------------------------------------+-------------------------------------
Шестой шаг
-------------------------------------T-------------------------------------
Определяется сумма пособия ¦Определяется сумма пособия
-------------------------------------+-------------------------------------

Теперь рассмотрим порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности на примерах.

Пример 1. Петрова И.И. была временно нетрудоспособна с 11.01.2011 по 22.01.2011 (12 кал. дн.). Ее страховой стаж составляет 7 лет 5 мес. (то есть пособие выплачивается в размере 80% среднего заработка). На момент наступления заболевания она работала в течение двух лет в учреждениях "А" и "Б". Пособие выплачивается по каждому месту работы. Заработная плата Петровой И.И. за это время составила:

        Наименование учреждения      
  2009 г. (руб.)  
  2010 г. (руб.)
 Учреждение "А"                      
      200 000     
     250 000
 Учреждение "Б"                      
        1 000     
       1 500

Учреждение "А" определит сумму:

Учреждение "Б" рассчитает сумму:

Пример 2. Сидорова М.М. была временно нетрудоспособна с 08.02.2011 по 26.01.2011. Ее страховой стаж составляет более 8 лет (то есть пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка). На момент наступления заболевания она работала в течение двух лет в учреждениях "А" и "Б", а в учреждении "В" - несколько месяцев в 2009 г. Заработная плата Сидоровой М.М. за это время составила:

        Наименование учреждения      
  2009 г. (руб.)  
  2010 г. (руб.)
 Учреждение "А"                      
      250 000     
     300 000
 Учреждение "Б"                      
      100 000     
     200 000
 Учреждение "В"                      
       50 000     
        -

Пособие выплачивается по каждому месту работы (учреждениями "А" и "Б"). Расчет пособия производится по аналогии с примером 1. При этом заработок, полученный Сидоровой М.М. в учреждении "В", не учитывается (п. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пособие выплачивается по одному из последних мест работы (например, учреждением "А").

Определяем заработок по годам:

Рассчитываем среднедневной заработок: (400 000 + 415 000) руб. / 730 дн. = 1116,44 руб.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности будет равна 21 212,36 руб. (1116, 44 руб. x 19 кал. дн.).

Обратите внимание! Статьей 3 Федерального закона N 343-ФЗ предусмотрена возможность перерасчета застрахованным лицам пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2011 по нормам Федерального закона N 255-ФЗ в новой редакции по страховым случаям, наступившим в 2010 г. и продолжающимся или окончившимся в 2011 г. Однако такой перерасчет возможен при условии, что размер пособия, исчисленный в соответствии с Федеральным законом N 255-ФЗ в новой редакции, превысит размер пособия, полагающийся по нормам Федерального закона N 255-ФЗ в редакции, действовавшей до 01.01.2011.

Изменения в оформлении листка нетрудоспособности

В связи с тем что с 1 января 2011 г. пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством рассчитываются исходя из среднего заработка за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, а бланк листка нетрудоспособности не предусматривает строки для внесения сведений о заработной плате за два календарных года, ФСС РФ в Письме от 24.12.2010 N 02-03-10/05-14557 даны рекомендации по заполнению таблицы "Сведения о заработной плате" разд. III его оборотной стороны. Рассмотрим их.

Данная таблица состоит из пяти столбцов.

  1. "Расчетный период для исчисления пособия". В нем отражается период учета заработка с указанием соответствующих календарных лет. Например, в одной строке указывается сумма за 2009 г., ниже - за 2010 г.
  2. "Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде". Во всех случаях в данном столбце следует указывать 730.
  3. "Сумма фактического заработка за расчетный период". В этом столбце проставляется сумма заработка, иных выплат и вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС, за каждый календарный год, указанный в столбце "Расчетный период для исчисления пособия". При этом сумма заработка, иных выплат и вознаграждений не должна превышать за каждый календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов (напомним, за 2009 и 2010 гг. предельная величина базы составляет 415 000 руб. за каждый год).
  4. "Тарифная ставка (должностной оклад, денежное вознаграждение)". Данный столбец заполнять не нужно.
  5. "Средний дневной заработок". В нем указывается средний дневной заработок застрахованного лица, рассчитываемый как деление суммарной величины фактического заработка за два календарных года столбца "Сумма фактического заработка за расчетный период" на 730.

При этом в таблице "Причитается пособие" разд. III оборотной стороны листка нетрудоспособности столбец "Размер дневного пособия, исчисленного из максимального размера пособия" не заполняется.

В случае, когда пособие рассчитывается исходя из МРОТ, столбцы таблицы "Сведения о заработной плате" заполняются в указанном выше порядке. При этом таблица "Причитается пособие" оформляется следующим образом:

Далее приведем образец заполнения оборотной стороны листка нетрудоспособности (цифры взяты условные).

Для справки. Заполнять оборотную сторону бланка листка нетрудоспособности действующего образца по вышеуказанным правилам необходимо вплоть до утверждения, тиражирования и рассылки новой формы бланка листка нетрудоспособности.

Образец заполнения таблицы "Сведения о заработной плате" (при расчете пособия из фактического заработка)

--------------------T------------T-------------T---------------T---------------¬
¦ Расчетный период ¦Число кален-¦Сумма факти- ¦Тарифная ставка¦Средний дневной¦
¦ для исчисления ¦дарных дней,¦ческого зара-¦ (должностной ¦ заработок ¦
¦ пособия ¦учитываемых ¦ботка за рас-¦оклад, денежное¦ ¦
¦ ¦в расчетном ¦четный период¦вознаграждение ¦ ¦
¦ ¦периоде ¦ ¦ <*>) ¦ ¦
+-------------------+------------+-------------+---------------+---------------+
¦ 09 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦с "__" ____ 20-- г.¦730 ¦350 000 руб. ¦- ¦1047,95 руб. ¦
¦ 10 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по "__" ___ 20-- г.¦ ¦415 000 руб. ¦ ¦ ¦
L-------------------+------------+-------------+---------------+----------------
--------------------------------
<*> Заполняется при исчислении пособия исходя из тарифной
ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения).

Образец заполнения таблицы "Сведения о заработной плате" (при расчете пособия из МРОТ)

--------------------T------------T-------------T---------------T---------------¬
¦ Расчетный период ¦Число кален-¦Сумма факти- ¦Тарифная ставка¦Средний дневной¦
¦ для исчисления ¦дарных дней,¦ческого зара-¦ (должностной ¦ заработок ¦
¦ пособия ¦учитываемых ¦ботка за рас-¦оклад, денежное¦ ¦
¦ ¦в расчетном ¦четный период¦вознаграждение)¦ ¦
¦ ¦периоде ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------------+-------------+---------------+---------------+
¦ 09 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦с "__" ____ 20-- г.¦730 ¦30 000 руб. ¦- ¦109,59 руб. ¦
¦ 10 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по "__" ___ 20-- г.¦ ¦50 000 руб. ¦ ¦ ¦
L-------------------+------------+-------------+---------------+----------------

Причитается пособие

     За период     
Число 
кален-
дарных
дней,
подле-
жащих
оплате
Размер   
пособия в
процентах
к зара-
ботной
плате
 Размер  
дневного
пособия
(в руб. и
коп.)
Размер дневного
пособия,
исчисленного из
максимального
размера пособия
Размер дневного
пособия,
исчисленного из
МРОТ (в руб. и
коп.)
с 15.01.2011       
по 31.01.2011
17    
80%      
-        
-              
113,88 руб. <*>
<*> Сумма рассчитана следующим образом: 4330 руб. x 24 мес. / 730 дн. x 80% = 113,88 руб.

В.Лахматова

Главный редактор журнала

"Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"