Мудрый Экономист

Новые правила отражения операций по учету основных средств в бухгалтерском учете

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 2

В связи с совершенствованием правового положения государственных учреждений Минфин издал Приказы, утвердившие Планы счетов и Инструкции по их применению для каждого вида учреждений и на момент написания статьи находящиеся на регистрации в Минюсте. В данной статье рассмотрим новый порядок отражения операций по учету основных средств для получателей бюджетных средств и бюджетных учреждений нового типа.

Общие положения

В учреждениях бухгалтерский учет основных средств организуется в соответствии с Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция N 157н).

На основе Инструкции N 157н Минфином разработаны для ведения бухгалтерского учета:

Рассмотрим, как нужно будет отражать операции по учету основных средств в соответствии с указанными Инструкциями.

Согласно п. 38 Инструкции N 157н для учета операций с основными средствами предназначен счет 101 00 000 "Основные средства".

На этом счете учитываются материальные объекты имущества независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг.

Объекты библиотечных фондов (за исключением периодических изданий) принимаются к учету в качестве основных средств независимо от сроков их полезного использования.

Так же как и Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N 148н), Инструкцией N 157н предусмотрено, что единицей учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

Для учета основных средств учреждениями - получателями бюджетных средств и бюджетными учреждениями нового типа применяются следующие группировочные счета:

   Учреждения - получатели бюджетных 
средств (Инструкция N 162н)
  Бюджетные учреждения нового типа
(Инструкция N 174н)
101 10 000 "Основные средства -     
недвижимое имущество учреждения"
101 10 000 "Основные средства -
недвижимое имущество учреждения"
101 30 000 "Основные средства - иное
движимое имущество учреждения"
101 20 000 "Основные средства -
особо ценное движимое имущество
учреждения"
101 40 000 "Основные средства -     
предметы лизинга"
101 30 000 "Основные средства - иное
движимое имущество учреждения"
101 40 000 "Основные средства -
предметы лизинга"

Согласно Инструкции N 162н для аналитического учета основных средств применяются следующие счета:

Такие же аналитические счета для учета основных средств предусмотрены Инструкцией N 174н. Поскольку группировочных счетов в данной Инструкции четыре, а не три, как в Инструкции N 162н, помимо перечисленных аналитических счетов бюджетными учреждениями применяются еще и другие счета:

Формирование первоначальной стоимости объекта основного средства

Для формирования первоначальной стоимости объекта основного средства в Инструкции N 148н использовался счет 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства".

В соответствии с Инструкциями N N 162н и 174н для формирования первоначальной стоимости основных средств применяются следующие группировочные счета:

Инструкция N 162н         
Инструкция N 174н
106 10 000 "Вложения в недвижимое   
имущество учреждения"
106 10 000 "Вложения в недвижимое
имущество учреждения"
106 30 000 "Вложения в иное         
движимое имущество учреждения"
106 20 000 "Вложения в особо ценное
движимое имущество учреждения"
106 40 000 "Вложения в предметы     
лизинга"
106 30 000 "Вложения в иное движимое
имущество учреждения"
106 40 000 "Вложения в предметы
лизинга"

Аналитический учет ведется на следующих счетах:

Инструкция N 162н         
Инструкция N 174н
106 11 000 "Вложения в основные     
средства - недвижимое имущество
учреждения"
106 11 000 "Вложения в основные
средства - недвижимое имущество
учреждения"
106 31 000 "Вложения в основные     
средства - иное движимое имущество
учреждения"
106 21 000 "Вложения в основные
средства - особо ценное движимое
имущество учреждения"
106 41 000 "Вложения в основные     
средства - предметы лизинга"
106 31 000 "Вложения в основные
средства - иное движимое имущество
учреждения"
106 41 000 "Вложения в основные
средства - предметы лизинга"

На этих счетах учитываются:

Обратите внимание! Не включаются в сумму фактических вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства (п. 47 Инструкции N 157н).

Документальное оформление операций

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:

а) в части объектов недвижимого имущества:

б) в части объектов движимого имущества:

Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется:

Выбытие основных средств сопровождается составлением следующих первичных документов:

а) в части объектов недвижимого имущества:

б) в части объектов движимого имущества:

Отражение операций по поступлению и выбытию основных средств

Приведем основные бухгалтерские проводки по принятию к учету и выбытию основных средств отдельно для учреждений - получателей бюджетных средств и бюджетных учреждений нового типа.

Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию основных средств для учреждений - получателей бюджетных средств

Поступление. В зависимости от условий поступления в учреждение объектов основных средств принятие их к учету сопровождается следующей корреспонденцией счетов:

а) вновь выстроенные здания и сооружения, а также увеличение стоимости основных средств в результате работ по их достройке, реконструкции:

Дебет счетов 0 101 11 310 - 0 101 13 310

Кредит счета 0 106 11 310;

б) приобретенные, изготовленные хозяйственным способом объекты основных средств по сформированной первоначальной стоимости, а также стоимость работ по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию:

Дебет счетов 0 101 11 310 - 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 31 310 - 0 101 38 310

Кредит счетов 0 106 11 310, 0 106 31 310;

в) безвозмездно поступившие объекты основных средств по сформированной при их приобретении первоначальной стоимости. Проводка аналогична предшествующей;

г) безвозмездно поступившие по сформированной стоимости объекты основных средств:

Дебет счетов 0 101 11 310 - 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 31 310, 0 101 38 310

Кредит счетов в зависимости от того, от кого основные средства поступают, может быть следующим:

д) выявленные при инвентаризации излишки основных средств:

Дебет счетов 0 101 11 310 - 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 31 310, 0 101 38 310

Кредит счета 0 401 01 180;

е) поступившие в натуральной форме объекты основных средств в возмещение ущерба, причиненного виновным лицом:

Дебет счетов 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 34 310 - 0 101 38 310

Кредит счета 0 401 10 172;

ж) поступившее лизингополучателю лизинговое имущество, учитываемое в соответствии с договором на его балансе:

Дебет счетов 0 101 41 310 - 0 101 48 310

Кредит счета 0 106 41 310;

з) выкуп лизингового имущества и переход его в собственность лизингополучателя при погашении всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей:

Дебет счетов 0 101 11 310 - 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 31 310 - 0 101 38 310

Кредит счетов 0 101 41 310 - 0 101 48 310.

Выбытие. В зависимости от причины выбытия объектов основных средств корреспонденция счетов по списанию их с учета будет следующей:

а) безвозмездная передача объектов основных средств, передача объектов основных средств в доверительное управление:

Дебет счетов в зависимости от того, кому они передаются, может быть следующим:

Кредит счетов 0 101 11 410 - 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 18 410, 0 101 31 410 - 0 101 38 410;

б) списание основных средств по балансовой стоимости при продаже, недостаче, хищениях, в результате физического и морального износа:

Дебет счетов 0 104 11 410 - 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 18 410, 0 104 31 410 - 0 104 38 410, 0 401 10 172

Кредит счетов 0 101 11 410 - 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 18 410, 0 101 31 410 - 0 101 38 410;

в) списание пришедших в негодность основных средств вследствие стихийных и иных бедствий:

Дебет счетов 0 104 11 410 - 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 18 410, 0 104 31 410 - 0 104 38 410, 0 401 20 273

Кредит счетов 0 101 11 410 - 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 18 410, 0 101 31 410 - 0 101 38 410;

г) уничтожение основных средств в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя:

Дебет счетов 0 104 11 410 - 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 18 410, 0 104 31 410 - 0 104 38 410, 0 401 10 172

Кредит счетов 0 101 11 410 - 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 18 410, 0 101 31 410 - 0 101 38 410;

д) вложение основных средств в уставный капитал (фонд) организации в размере остаточной стоимости:

Дебет счета 0 302 73 830

Кредит счетов 0 101 11 410 - 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 18 410, 0 101 31 410 - 0 101 38 410.

Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию основных средств для бюджетных учреждений нового типа

Поступление. Принятие к учету объектов основных средств отражается следующей корреспонденцией счетов:

а) вновь выстроенные здания, сооружения:

Дебет счетов 0 101 11 310 - 0 101 13 310

Кредит счета 0 106 11 310;

б) приобретенное недвижимое имущество:

Дебет счетов 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310

Кредит счета 0 106 11 310;

в) объекты основных средств, за исключением объектов недвижимого имущества, объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно и объектов библиотечного фонда по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, создании, изготовлении, в том числе хозяйственным способом:

Дебет счетов 0 101 21 310 - 0 101 28 310, 0 101 31 310 - 0 101 38 310

Кредит счетов 0 106 21 310, 0 106 31 310;

г) увеличение первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств в результате работ по достройке, реконструкции зданий (сооружений):

Дебет счетов 0 101 11 310 - 0 101 13 310

Кредит счета 0 106 11 310;

д) увеличение первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств по сформированной сумме вложений по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию:

Дебет счетов 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 21 310 - 0 101 28 310, 0 101 31 310 - 0 101 38 310

Кредит счетов 0 106 11 310, 0 106 21 310, 0 106 31 310;

е) объекты основных средств, кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно по первоначальной стоимости (поступившие в рамках движения объектов между бюджетным учреждением и созданными им обособленными структурными подразделениями (филиалами), наделенными полномочиями ведения бухгалтерского учета, в том числе при реорганизации), в связи с закреплением их на праве оперативного управления:

Дебет счетов 4 101 11 310 - 4 101 13 310, 4 101 15 310, 4 101 18 310, 4 101 21 310 - 4 101 28 310, 4 101 31 310 - 4 101 38 310

Кредит счета 4 304 04 310;

ж) объекты основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их безвозмездном получении:

Дебет счетов 4 101 11 310 - 4 101 13 310, 4 101 15 310, 4 101 18 310, 4 101 21 310 - 4 101 28 310, 4 101 31 310 - 4 101 38 310

Кредит счетов 4 401 10 180, 4 210 06 660;

Дебет счетов 2 101 11 310 - 2 101 13 310, 2 101 15 310, 2 101 18 310, 2 101 21 310 - 2 101 28 310, 2 101 31 310 - 2 101 38 310

Кредит счета 2 401 10 180;

Дебет счетов 2 101 11 310 - 2 101 13 310, 2 101 15 310, 2 101 18 310, 2 101 21 310 - 2 101 28 310, 2 101 31 310 - 2 101 38 310

Кредит счетов 2 401 10 152, 2 401 10 153;

з) объекты основных средств, являющиеся предметом лизинга, отражаются по первоначальной стоимости, определенной договором:

Дебет счетов 0 101 41 310 - 0 101 48 310

Кредит счета 0 106 41 310;

и) объекты основных средств, являющиеся предметом исполненного договора лизинга (в момент перехода к учреждению права оперативного управления (при выкупе), отражаются по сформированной в ходе исполнения договора лизинга стоимости объекта:

Дебет счетов 0 101 11 310 - 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 21 310 - 0 101 28 310, 0 101 31 310 - 0 101 38 310

Кредит счета 0 106 41 310;

к) объекты основных средств, полученные в результате перевода готовой продукции в целях ее использования для нужд учреждения, отражаются по фактической себестоимости готовой продукции:

Дебет счетов 0 101 21 310 - 0 101 28 310, 0 101 31 310 - 0 101 38 310

Кредит счетов 0 105 27 440, 0 105 37 440;

л) выявленные при инвентаризации излишки основных средств по рыночной стоимости:

Дебет счетов 0 101 11 310 - 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 21 310 - 0 101 28 310, 0 101 31 310 - 0 101 38 310

Кредит счета 0 401 10 180;

м) поступившие в натуральной форме объекты основных средств в возмещение ущерба, причиненного виновным лицом:

Дебет счетов 0 101 11 310 - 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 21 310 - 0 101 28 310, 0 101 31 310 - 0 101 38 310

Кредит счета 0 401 10 172.

Выбытие. Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

а) списание объектов основных средств при выявленных недостачах, хищениях, фактах уничтожения основных средств при террористических актах:

Дебет счетов 0 104 11 410 - 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 18 410, 0 104 21 410 - 0 104 28 410, 0 104 31 410 - 0 104 38 410, 0 104 41 410 - 0 104 48 410, 0 401 10 172

Кредит счетов 0 101 11 410 - 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 18 410, 0 101 21 410 - 0 101 28 410, 0 101 31 410 - 0 101 38 410, 0 101 41 410 - 0 101 48 410;

б) при уничтожении, разрушении, приведении в негодность вследствие стихийных бедствий (иных бедствий, природного явления, катастрофы):

Дебет счетов 0 104 11 410 - 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 21 410 - 0 104 28 410, 0 104 31 410 - 0 104 38 410, 0 104 41 410 - 0 104 48 410, 0 401 20 273

Кредит счетов 0 101 11 410 - 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 21 410 - 0 101 28 410, 0 101 31 410 - 0 101 38 410, 0 101 41 410 - 0 101 48 410;

в) при принятии решения о списании по иным основаниям, в том числе по причине физического, морального износа объекта учета:

Дебет счетов 0 104 11 410 - 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 21 410 - 0 104 28 410, 0 104 31 410 - 0 104 38 410, 0 401 10 172

Кредит счетов 0 101 11 410 - 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 21 410 - 0 101 28 410, 0 101 31 410 - 0 101 38 410;

г) передача объекта основных средств в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами):

Дебет счета 0 304 04 310

Кредит счетов 0 101 11 410 - 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 18 410, 0 101 21 410 - 0 101 28 410, 0 101 31 410 - 0 101 38 410, 0 101 41 410 - 0 101 48 410;

д) безвозмездная передача объекта основных средств в соответствии с законодательством РФ:

Дебет счетов 0 401 20 241, 4 210 06 560

Кредит счетов 0 101 11 410 - 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 18 410, 0 101 21 410 - 0 101 28 410, 0 101 31 410 - 0 101 38 410, 0 101 41 410 - 0 101 48 410;

Дебет счетов 2 401 20 241, 2 401 20 242, 2 401 20 252, 2 401 20 253, 2 104 31 410 - 2 104 38 410

Кредит счетов 2 101 31 410 - 2 101 38 410;

е) передача основных средств при создании бюджетным учреждением организации (отражается в размере остаточной стоимости объектов учета):

Дебет счетов 0 215 00 000, 0 104 11 410 - 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 21 410 - 0 104 28 410, 0 104 31 410 - 0 104 38 410

Кредит счетов 0 101 11 410 - 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 21 410 - 0 101 28 410, 0 101 31 410 - 0 101 38 410;

ж) списание объектов основных средств при их продаже в случае и порядке, установленных законодательством РФ (по балансовой стоимости):

Дебет счетов 0 104 11 410 - 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 18 410, 0 104 21 410 - 0 104 28 410, 0 104 31 410 - 0 104 38 410, 0 401 10 172

Кредит счетов 0 101 11 410 - 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 18 410, 0 101 21 410 - 0 101 28 410, 0 101 31 410 - 0 101 38 410.

И.Шиндер

Эксперт журнала

"Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"