Мудрый Экономист

Принимаем денежные обязательства на основании договоров

"Финансовый справочник бюджетной организации", 2013, N 1

С 1 января 2013 г. пункты Инструкций N 174н, N 183н, касающиеся порядка бухгалтерского учета принятых денежных обязательств, дополнены новыми положениями. Покажем, как по новым правилам следует отразить денежные обязательства, возникающие вследствие заключенных с поставщиками договоров.

Обязательства текущего года

Согласно новым положениям п. 166 Инструкции N 174н, п. 192 Инструкции N 183н в показатели принятых денежных обязательств в части расчетов с контрагентами включаются:

Рассмотрим, как приведенная методика принятия денежных обязательств должна реализовываться на практике:

-----------T---------------------T-------------------------T--------------¬
¦ Дата ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерская запись ¦ Комментарий ¦
¦ операции ¦ +------------T------------+ ¦
¦ ¦ ¦дебет счета ¦кредит счета¦ ¦
+----------+---------------------+------------+------------+--------------+
¦29.06.2013¦Заключен договор ¦4 506 10 340¦4 502 11 340¦В учете ¦
¦ ¦поставки расходных ¦ ¦ ¦показывается ¦
¦ ¦материалов на сумму ¦ ¦ ¦принятое ¦
¦ ¦90 000 руб. с ¦ ¦ ¦обязательство ¦
¦ ¦условием предоплаты в¦ ¦ ¦на сумму ¦
¦ ¦сумме 27 000 руб. в ¦ ¦ ¦90 000 руб. ¦
¦ ¦течение 10 дней со ¦ ¦ ¦Денежное ¦
¦ ¦дня заключения ¦ ¦ ¦обязательство ¦
¦ ¦договора ¦ ¦ ¦не отражается ¦
+----------+---------------------+------------+------------+--------------+
¦30.06.2013¦Формируются ¦ - ¦ - ¦Отражена сумма¦
¦ ¦показатели Отчета об ¦ ¦ ¦неисполненного¦
¦ ¦обязательствах, ¦ ¦ ¦обязательства ¦
¦ ¦принятых учреждением ¦ ¦ ¦90 000 руб. ¦
¦ ¦(ф. 0503738) ¦ ¦ ¦Неисполненных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦денежных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦обязательств ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦нет ¦
+----------+---------------------+------------+------------+--------------+
¦03.07.2013¦Перечислен аванс ¦ - ¦ - ¦Оплата ¦
¦ ¦27 000 руб. ¦ ¦ ¦произведена ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦при ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦отсутствии ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦денежного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦обязательства ¦
+----------+---------------------+------------+------------+--------------+
¦04.07.2013¦Получена выписка из ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лицевого счета, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отражающая ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦перечисление аванса в¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦размере 27 000 руб.: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- отражено в учете за¦4 206 34 560¦4 201 11 610¦ ¦
¦ ¦03.07.2013 ¦забалансовый¦ ¦ ¦
¦ ¦перечисление аванса; ¦ счет 18 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ (код 340 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ КОСГУ) ¦ ¦ ¦
¦ ¦- отражено по факту ¦4 502 11 340¦4 502 12 340¦ ¦
¦ ¦перечисления аванса ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦денежное ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательство в сумме¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦27 000 руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+---------------------+------------+------------+--------------+
¦27.07.2013¦Осуществлена поставка¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходных материалов.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Получена от ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦поставщика накладная ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на всю сумму сделки ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦90 000 руб.: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- отражена ¦4 105 36 340¦4 302 34 730¦ ¦
¦ ¦кредиторская ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженность в сумме¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦90 000 руб.; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- отражено денежное ¦4 502 11 304¦4 502 12 340¦ ¦
¦ ¦обязательство в сумме¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦90 000 руб. на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основании ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредитового оборота ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по счету ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦4 302 34 730; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- произведен зачет ¦4 302 34 830¦4 206 34 660¦ ¦
¦ ¦авансового платежа в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счет оплаты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦поставленных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦материалов; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- произведено ¦4 502 11 340¦4 502 12 340¦ ¦
¦ ¦уменьшение ранее ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦принятого денежного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательства на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦27 000 руб. на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основании зачета ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦аванса (по способу ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"красное сторно") ¦ ¦ ¦ ¦
L----------+---------------------+------------+------------+---------------

Из приведенных корреспонденций видны недостатки при принятии денежных обязательств в порядке, предписанном новыми положениями Инструкций:

Обязательства прошлых лет

Согласно п. 166 Инструкции N 174н, п. 192 Инструкции N 183н исполненные в текущем периоде принятые денежные обязательства прошлых лет включаются в показатели принятых денежных обязательств на основании дебетовых оборотов соответствующих счетов аналитического учета счетов:

На практике это будет выглядеть следующим образом:

-----------T---------------------T-------------------------T--------------¬
¦ Дата ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерская запись ¦ Комментарий ¦
¦ операции ¦ +------------T------------+ ¦
¦ ¦ ¦дебет счета ¦кредит счета¦ ¦
+----------+---------------------+------------+------------+--------------+
¦31.12.2012¦Получен счет за ¦4 401 20 223¦4 302 23 730¦ ¦
¦ ¦коммунальные услуги ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за декабрь 2012 г. в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сумме 20 000 руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+---------------------+------------+------------+--------------+
¦11.01.2013¦Отражено принятое ¦4 506 10 223¦4 502 11 223¦Денежное ¦
¦ ¦обязательство в сумме¦ ¦ ¦обязательство ¦
¦ ¦20 000 руб. ¦ ¦ ¦не отражено ¦
+----------+---------------------+------------+------------+--------------+
¦31.01.2013¦Произведена оплата ¦ - ¦ - ¦Оплата ¦
¦ ¦задолженности ¦ ¦ ¦произведена ¦
¦ ¦предыдущего года в ¦ ¦ ¦при ¦
¦ ¦сумме 20 000 руб. ¦ ¦ ¦отсутствии ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦денежного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦обязательства ¦
+----------+---------------------+------------+------------+--------------+
¦01.02.2013¦Получена выписка из ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лицевого счета, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отражающая ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦перечисление ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженности в сумме¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦20 000 руб.: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- отражена в учете ¦4 302 23 830¦4 201 11 610¦ ¦
¦ ¦за 31.01.2013 оплата ¦забалансовый¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженности в ¦ счет 18 ¦ ¦ ¦
¦ ¦размере 20 000 руб.; ¦ (код 223 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ КОСГУ) ¦ ¦ ¦
¦ ¦- отражено денежное ¦4 502 11 223¦4 502 12 223¦ ¦
¦ ¦обязательство ¦ ¦ ¦ ¦
L----------+---------------------+------------+------------+---------------

Как видим, если отражать денежные обязательства в порядке, предписанном новой редакцией Инструкций, оплата производится без обязательства.

В.П.Багрин

Эксперт

Международного центра

финансово-экономического развития