Мудрый Экономист

Оценочные обязательства

"Расчет", 2011, N 11

Начиная с 2011 г. в бухучете появилось новое понятие - "оценочные обязательства". Однако сделать шаг от теории к практике достаточно непросто, и далеко не все компании стали применять ПБУ 8/2010. Елизавета Погосян выяснила, в каких ситуациях бухгалтеру все же придется "играть" по новым правилам.

В соответствии с ПБУ 8/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н, оценочным будет считаться обязательство, размер или срок которого невозможно определить на данный момент. Для его признания в бухгалтерском учете необходимо наличие следующих условий: у компании есть обязанности, возникшие в результате ее хозяйственной деятельности, не исполнить которые она не может, и при этом вероятны затраты, размер которых можно обоснованно оценить.

Кем и в каких ситуациях ПБУ 8/2010 не применяется? Законодатель сделал исключение для кредитных организаций, субъектов малого предпринимательства (только если они не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг), резервного капитала и оценочных резервов. Кроме того, новые нормы не действуют в отношении "незакрытых" договоров, где хотя бы одна сторона не выполнила свои обязательства, кроме заведомо убыточных. К таким относятся контракты, расходы по которым превосходят ожидаемые поступления. Однако если действие соглашения может быть прекращено в одностороннем порядке без существенных санкций, то договор не будет считаться заведомо убыточным. В ситуации, когда бухгалтер не может самостоятельно определить, относится ли обязательство к оценочным или нет, можно прибегнуть к помощи экспертов.

Определиться с размером

Величина оценочного обязательства определяется на основании имеющихся документов и опыта работы в аналогичной ситуации с учетом рисков. При необходимости можно обратиться к оценщикам. При подсчете действуют математические формулы учета вероятностных факторов: если надо выбрать из нескольких значений, то берется средневзвешенная величина. А если из интервала значений - то среднее арифметическое.

Для отражения оценочного обязательства в учете используется счет 96 "Резервы предстоящих расходов". При признании обязательства, в зависимости от его характера, сумма относится на расходы по обычным видам деятельности, на прочие расходы или включается в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010).

Отдельно ПБУ 8/2010 оговаривает причины, по которым обязательство может возникнуть. К ним относятся: новая правовая норма, судебное решение, подписанный контракт или действия компании, согласно которым она принимает на себя определенные обязательства и гарантирует их исполнение. Разберем эти ситуации на примерах.

Сила закона

Для начала рассмотрим оценочные обязательства, возникающие из норм законодательных или иных нормативных правовых актов.

Компания "Василек" является членом саморегулируемой организации. Нормативными положениями данного СРО установлено, что каждые 3 года осуществляется обязательный контроль качества работы всех вступивших в нее организаций, за что взимается платеж в размере 100 тыс. руб. В январе 2011 г. "Василек" известили о плановой проверке, намеченной на сентябрь. Значит, сразу же, в январе, компания формирует оценочное обязательство в размере 100 тыс. руб., так как вероятность оплаты взноса в будущем несомненна.

Отпуск не за горами

Оплата отпускных также относится к оценочным обязательствам. Но важно определить порядок их расчета в учетной политике компании. По словам Елены Хайловой, руководителя отдела контроля качества Департамента аудита ООО АКГ "Бизнес-КРУГ", подсчет можно вести двумя способами: исходя из количества неиспользованных дней отпуска на конец каждого месяца: (среднедневная зарплата + среднедневная зарплата x тариф страховых взносов) x количество дней отпуска, на которое сотрудник имеет право на конец месяца.

Или отражать обязательство в начале года сразу на всю сумму отпускных за год: (среднедневная зарплата + среднедневная зарплата x тариф страховых взносов) x 28 дней отпуска.

Пример. Иванов И.И работает в организации "Лютик" с 5 мая 2010 г. с окладом в размере 20 000 руб. в месяц (среднедневная зарплата составляет 680 руб.). На 1 января 2011 г. работник не использовал свой отпуск. Рассчитаем оценочное обязательство на эту дату (680 + 680 x 34%) x 28 = 25 514 руб.

Суд идет

Нередки ситуации, когда оценочное обязательство возникает в связи с предстоящими судебными спорами. В таком случае необходимо взвесить шансы компании и возможные потери. Например, по состоянию на отчетную дату фирма "Одуванчик" является ответчиком по иску о взыскании ущерба. Согласно заключению экспертов велика вероятность того, что решение арбитров будет не в ее пользу. В этом случае сумма потерь организации составит 500 тыс. руб. Предполагаемый срок исполнения обязательства не превышает 12 месяцев. Таким образом, оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете в размере 500 тыс. руб.

Как договаривались

При заключении договоров особое внимание нужно уделить возможным санкциям (это может быть штраф, пени или неустойка), грозящим компании при ненадлежащем исполнении условий подписанного документа.

Согласно условиям договора фирма "Мимоза" должна поставить компании "Гвоздика" эксклюзивный товар на сумму 100 тыс. руб. Но после подписания контракта "Мимозу" известили о том, что данный вид продукции снят с производства. По условиям договора за невыполнение обязательств в течение 6 месяцев предусмотрен штраф в размере 50 процентов от общей стоимости товара. Оценочное обязательство формируется у компании "Мимоза" в бухгалтерском учете в размере 50 тыс. руб. в тот момент, когда стало очевидно, что вероятность выплаты штрафов более чем высока.

Еще один пример: Организация "Тюльпан" занимается оптовой продажей сотовых телефонов. В августе 2011 г. она заключила контракт с фирмой "Фиалка" на сумму 300 тыс. руб., но часть продукции оказалась бракованной. Сумма претензии, выставленной "Фиалкой", составила 150 тыс. руб. По условиям договора с производителем телефонов в случае обнаружения брака компания-производитель обязуется возместить стоимость некачественного товара и уплатить штраф в размере 10 процентов. В ноябре организация "Тюльпан" получила подтверждение от производителя о готовности выплатить возмещение и штраф. На 31 декабря 2011 г. организации "Тюльпан" следует признать оценочное обязательство в размере 150 тыс. руб. и актив в размере 150 тыс. руб., так как получение компенсации от производителя более чем вероятно.

По делам своим...

Возникновение оценочного обязательства может быть следствием действий компании, говорящих о том, что фирма принимает на себя определенные обязанности. В частности, это может быть связано с запланированной реструктуризацией компании.

Например, учредителями ООО "Колокольчик" принято решение о ликвидации организации и утвержден детальный план ее проведения. Отдел кадров определил количество работников, которым будет выплачена компенсация в связи с разрывом трудовых отношений. Бухгалтерия подсчитала все необходимые расходы.

Обязательства в отношении предстоящей ликвидации существуют, поскольку у организации есть обязанности, возникшие в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которых она не может избежать.

Таким образом, можно сказать что практически всем компаниям в той или иной степени приходится обращаться к новому ПБУ. Конечно, кроме "льготников", прямо предусмотренных в Положении.

Е.Погосян