Возврат излишне взысканных страховых взносов
В статье на с. 15 мы рассказали о том, как можно вернуть переплату по страховым взносам. Но бывает, ошибку совершает не компания, а чиновники. Тогда речь идет об излишне взысканных страховых взносах. Их тоже можно вернуть, причем с процентами. О том, как написать заявление, провести сверку расчетов и т.д., мы и расскажем в этом материале.
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:
- Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы (в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование);
- ФСС РФ и его территориальные органы (в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).
Об этом говорится в ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Эти же органы взыскивают недоимку, пени, штрафы. Так сказано в п. 6 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ.
Взыскание недоимки
При обнаружении задолженности инспекторы направляют компании требование о ее уплате (формы 5-ПФР и 5-ФСС РФ, утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н). Погасить задолженность необходимо до истечения срока, указанного в требовании.
Если этого не происходит, недоимку, пени, штрафы могут взыскать:
- за счет денежных средств, находящихся на счетах организации или индивидуального предпринимателя в банках (ст. 19 Закона N 212-ФЗ);
- иного имущества организации или индивидуального предпринимателя (ст. 20 Закона N 212-ФЗ);
- в судебном порядке (п. 4 ст. 18 Закона N 212-ФЗ).
На практике порой оказывается, что инспекторы взыскали страховых взносов больше, чем нужно.
Порядок возврата
Порядок возврата сумм излишне взысканных взносов, пеней, штрафов определен ст. 27 Закона N 212-ФЗ. Во многом он аналогичен возврату излишне уплаченных сумм, но есть и свои нюансы (см. статью "Возврат переплаты по страховым взносам").
Заметим, в ст. 27 Закона N 212-ФЗ сказано, что излишне взысканные взносы можно лишь вернуть. Однако формы 27-ПФР и 27-ФСС РФ предусматривают и их зачет <1>. По мнению Т.П. Бандюк, заместителя начальника Главного управления ПФР N 3 по Москве и Московской области, зачет таких взносов не запрещен. Это возможно, например, в том случае, если страхователь проигнорировал требование о добровольной уплате недоимки (пени и штрафов) и Пенсионный фонд РФ принял решение о принудительном взыскании и выставил инкассо, а страхователь до этого уже уплатил недостающую сумму, не отозвав инкассовое поручение.
<1> Форма заявления для зачета излишне взысканных сумм не предусмотрена. Однако по решению фонда суммы могут быть либо зачтены, либо возвращены.Инициатива проверяющих
Если ревизоры установят факт излишнего взыскания взносов, они обязаны сообщить об этом плательщику в течение 10 дней. Уведомление передают руководителю компании, физическому лицу, их представителям лично под расписку. Возможны и другие способы передачи, например по почте. Главное, чтобы факт передачи и дата получения были зафиксированы (ч. 8 ст. 27 Закона N 212-ФЗ). После того как проверяющие обнаружат, что взносы излишне взысканы, они должны принять решение по их возврату.
Инициатива плательщика
Подать заявление на возврат излишне взысканных взносов вправе и плательщик. Формы заявлений 24-ПФР и 24-ФСС РФ утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н (их мы приводим на с. 27 и 28). Заявления подают в территориальное отделение фонда в течение месяца со дня, когда организация узнала об излишнем взыскании, или со дня вступления в силу решения суда (ч. 5 ст. 27 Закона N 212-ФЗ). При пропуске месячного срока компания может в течение трех лет обратиться в суд.
Форма 24-ПФР
Руководителю
ГУ - Отделение Пенсионного фонда РФ
по Алтайскому краю
Трофимову Борису Александровичу
---------------------------------------
(должность руководителя
(заместителя руководителя) органа
контроля за уплатой страховых
взносов, Ф.И.О.)
Заявление
о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов,
пеней, штрафов
Общество с ограниченной ответственностью
"Дела семейные"
Плательщик страховых взносов ---------------------------------------------,
(полное наименование организации
(обособленного подразделения), Ф.И.О.
индивидуального предпринимателя,
физического лица)
регистрационный номер в органе контроля 256-852-703215
за уплатой страховых взносов ----------------------------------
2222048089
ИНН ----------------------------------
222201001
КПП ----------------------------------
адрес места нахождения организации
(обособленного подразделения)/адрес
постоянного места жительства 656099, г. Барнаул,
индивидуального предпринимателя, ул. Папанинцев, д. 10
физического лица ---------------------------------,
в соответствии со статьей 27 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N
212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" просит произвести возврат сумм
излишне взысканных -страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, пеней, штрафов в Пенсионный фонд Российской Федерации,
страховых взносов на обязательное медицинское страхование, пеней, штрафов в
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,- страховых
взносов на обязательное медицинское страхование, пеней, штрафов в
территориальный фонд обязательного медицинского страхования, а также
процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов (ненужное
зачеркнуть) в следующих размерах:
(в рублях)
Наименование | В Пенсионный фонд | В Федеральный | В | ||
всего | в том числе | ||||
на | на | ||||
Страховые взносы | - | - | - | - | 5100,00 |
Пени | - | - | - | - | 200,00 |
Штрафы | - | - | 1300,00 | ||
Проценты на сумму | - | - | 203,89 |
путем перечисления денежных средств на счет плательщика страховых взносов<*> Заполняется руководителем организации (обособленного подразделения).
40702810947000040078 Городское ОСБ N 8203 Алтайского края
N -------------------- в банке --------------------------------------------
(полное наименование банка)
2259003852 222401001 54246822000
ИНН --------------------- КПП ------------------ ОКАТО --------------------
040173604
БИК ---------------------.
Руководитель организации (обособленного подразделения),
индивидуальный предприниматель, физическое лицо
генеральный
директор Гришаева К.П. Гришаева (3852) 26-18-55
----------------- ------------ ----------- --------------------------------
(должность) <*> (Ф.И.О.) (подпись) (контактный телефон)
Бегункова Е.Л. Бегункова (3852) 26-18-56
Главный бухгалтер -------------- -------------- ---------------------------
(Ф.И.О.) (подпись) (контактный телефон)
15.06.2011 Печать
от ------------------- ООО
(дата) "Дела семейные"
Место печати
плательщика страховых взносов
Форма 24-ФСС РФ
Руководителю<*> Заполняется руководителем организации (обособленного подразделения).
Филиала N 1 ГУ - Алтайское региональное
отделение ФСС РФ Брагину Григорию
Павловичу
---------------------------------------
(должность руководителя
(заместителя руководителя) органа
контроля за уплатой страховых
взносов, Ф.И.О.)
Заявление
о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов,
пеней, штрафов
Общество с ограниченной ответственностью
"Дела семейные"
Плательщик страховых взносов ---------------------------------------------,
(полное наименование организации
(обособленного подразделения), Ф.И.О.
индивидуального предпринимателя,
физического лица)
регистрационный номер в органе контроля 6900373476
за уплатой страховых взносов ----------------------------------
66101
код подчиненности ----------------------------------
2222048089
ИНН ----------------------------------
222201001
КПП ----------------------------------
адрес места нахождения организации
(обособленного подразделения)/адрес
постоянного места жительства 656099, г. Барнаул,
индивидуального предпринимателя, ул. Папанинцев, д. 10
физического лица ---------------------------------,
в соответствии со статьей 27 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N
212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" просит произвести возврат сумм
излишне взысканных страховых взносов на обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней,
штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также
процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов в следующих
3600 150 500
размерах: страховые взносы ------ руб., пени ------ руб., штрафы -------
164
руб., проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов --------- руб.
путем перечисления денежных средств на счет плательщика страховых взносов N
40702810947000040078 Городское ОСБ N 8203 Алтайского банка
-------------------- в банке ----------------------------------------------
(полное наименование банка)
2259003852 222401001 54246822000 040173604
ИНН ---------- КПП --------- ОКАТО ----------- БИК --------------.
Руководитель организации (обособленного подразделения),
индивидуальный предприниматель, физическое лицо
генеральный
директор Гришаева К.П. Гришаева (3852) 26-18-55
----------------- ------------ ----------- --------------------------------
(должность) <*> (Ф.И.О.) (подпись) (контактный телефон)
Бегункова Е.Л. Бегункова (3852) 26-18-56
Главный бухгалтер -------------- -------------- ---------------------------
(Ф.И.О.) (подпись) (контактный телефон)
16.05.2011
от -------------------
(дата)
Место печати
плательщика страховых взносов
Печать
ООО
"Дела семейные"
Решение о возврате
Решение о возврате излишне взысканной суммы инспекторы должны принять в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления (ч. 3 ст. 27 Закона N 212-ФЗ). Формы решений утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н (табл. ниже).
Таблица. Формы решений для зачета или возврата страховых взносов
Номер формы | Действие, совершаемое на основании документа |
26-ПФР | Зачет излишне взысканных страховых взносов в зависимости |
26-ФСС РФ | |
27-ПФР | Возврат излишне взысканных страховых взносов в зависимости |
27-ФСС РФ |
Порядок расчета возвращаемой суммы
Если есть задолженность. Если у организации есть задолженность по пеням, штрафам, подлежащим взысканию, инспекторы уменьшат на нее возвращаемую сумму (ч. 1 и 2 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).
Возврат с процентами. Излишне взысканные взносы возвращают компании с процентами. Рассчитать их сумму можно по формуле (ч. 9 ст. 27 Закона N 212-ФЗ):
----------¬ -----------¬ -------------------¬ ------------------¬
¦ ¦ ¦ Суммы ¦ ¦ Количество ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ излишне ¦ ¦ календарных дней ¦ ¦ 1/300 ставки ¦
¦ Сумма ¦ ¦взысканных¦ ¦в периоде (со дня,¦ ¦рефинансирования,¦
¦процентов¦ = ¦ страховых¦ x ¦следующего за днем¦ x ¦ действовавшей в ¦
¦ ¦ ¦ взносов ¦ ¦взыскания, по день¦ ¦ этом периоде ¦
¦ ¦ ¦ (пеней, ¦ ¦ фактического ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ штрафов) ¦ ¦ возврата средств)¦ ¦ ¦
L---------- L----------- L------------------- L------------------
Сумму излишне взысканных страховых взносов вместе с начисленными на нее процентами должны вернуть в течение одного месяца со дня получения письменного заявления плательщика о возврате (ч. 9 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).
Сумму процентов плательщик указывает в заявлении по формам 24-ПФР и 24-ФСС РФ. Возникает вопрос: как ее рассчитать, если день фактического возврата средств неизвестен? По нашему мнению, так как излишне взысканные суммы инспекторы должны вернуть в течение месяца после получения заявления, можно рассчитать максимальную величину процентов по состоянию на дату, когда истекает месячный срок. Если взносы будут возвращены раньше, сотрудники фондов сами пересчитают сумму процентов по факту.
Пример 1. По результатам проверки с ООО "Дела семейные" было взыскано 6600 руб.:
- страховые взносы в ТФОМС - 5100 руб.;
- пени - 200 руб.;
- штраф - 1300 руб.
Взыскание было произведено 15 февраля 2011 г. По решению суда взыскание признано недействительным. Судебное решение вступило в силу 6 мая 2011 г.
Организация подала заявление о возврате излишне взысканных средств 11 мая 2011 г.
Предполагаемый срок возврата - 10 июня 2011 г.
Ставка рефинансирования была равна:
- с 16 по 27 февраля (12 календарных дней) - 7,75%;
- с 28 февраля по 2 мая (64 календарных дня) - 8%;
- с 3 мая по 10 июня (39 календарных дней) - 8,25%.
Как рассчитать сумму процентов, которые положены ООО "Дела семейные", если у компании нет задолженности перед внебюджетными фондами?
Решение. Проценты исчисляют исходя из количества календарных дней в периоде со дня, следующего за днем взыскания (в нашем случае - 16 февраля 2011 г.), по день возврата. Сумма процентов равна 203,89 руб. Она рассчитывается следующим образом:
6600 руб. x 7,75% x 1/300 x 12 календ. дн. + 6600 руб. x 8% x 1/300 x 64 календ. дн. + 6600 руб. x 8,25% x 1/300 x 39 календ. дн. = 203,89 руб.
Следует отметить, что после того, как сумма излишне взысканных взносов и проценты по ним будут перечислены на расчетный счет организации, территориальный орган Федерального казначейства уведомит об этом Пенсионный фонд РФ или ФСС РФ. Если выяснится, что проценты уплачены не полностью, сотрудники фондов должны принять решение о возврате оставшейся суммы процентов (ч. 11 ст. 27 Закона N 212-ФЗ). На это им дается три дня с момента получения уведомления территориального органа Федерального казначейства.
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете возвращенных сумм излишне взысканных взносов и процентов по ним на примере.
Пример 2. Бухгалтер ООО "Дебет-Кредит" начислил страховые взносы за январь 2011 г. в ТФОМС в сумме 1100 руб. Организация по ошибке перечислила только 1000 руб. В свою очередь инспекторы территориального органа ПФР взыскали 200 руб. Излишне взысканная сумма была возвращена с процентами в сумме 25 руб. Какие записи следует оформить в бухгалтерском учете?
Решение. Бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет 20 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ТФОМС",
- 1100 руб. - начислены страховые взносы в ТФОМС за январь 2011 г.;
Дебет 69, субсчет "Расчеты с ТФОМС", Кредит 51
- 1000 руб. - перечислены страховые взносы;
Дебет 69, субсчет "Расчеты с ТФОМС", Кредит 51
- 200 руб. - взысканы страховые взносы;
Дебет 51 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ТФОМС",
- 100 руб. - возвращены излишне взысканные страховые взносы;
Дебет 51 Кредит 91-1
- 25 руб. - на расчетный счет поступили проценты. Они отражаются в составе прочих доходов предприятия.
А.Ю.Тьевар
Старший научный редактор
журнала "Зарплата"