Мудрый Экономист

Несчастный случай на производстве: правовое регулирование, финансовое обеспечение выплат, учет и налогообложение

"Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях", 2012, N 10

В статье рассмотрены особенности квалификации несчастного случая на производстве, порядок его расследования и оформления на основе действующей нормативной базы, регламентирующей вопросы правового регулирования и финансового обеспечения выплат по производственным травмам. Рассмотрены виды социального обеспечения, их учет и налогообложение.

Квалификация несчастного случая на производстве

Законодательство РФ предусматривает обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которое обеспечивает:

Особое внимание следует уделить наступлению несчастного случая на производстве.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" под несчастным случаем на производстве понимается событие, в результате которого застрахованный получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях как на территории страхователя, так и за ее пределами либо во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте, предоставленном страхователем, и которое повлекло необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо его смерть.

Трудовой кодекс РФ к категории несчастных случаев относит события, в результате которых пострадавшими были получены: телесные повреждения (травмы), в том числе нанесенные другим лицом; тепловой удар; ожог; обморожение; утопление; поражение электрическим током, молнией, излучением; укусы и другие телесные повреждения, нанесенные животными и насекомыми; повреждения вследствие взрывов, аварий, разрушения зданий, сооружений и конструкций, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств; иные повреждения здоровья, обусловленные воздействием внешних факторов, повлекшие за собой необходимость перевода пострадавших на другую работу, временную или стойкую утрату ими трудоспособности либо смерть пострадавших.

Особенность квалификации данных событий основывается на том, что такие случаи должны произойти с работниками и другими лицами, участвующими в производственной деятельности работодателя, при исполнении ими трудовых обязанностей или выполнении какой-либо работы по поручению работодателя (его представителя), а также при осуществлении иных правомерных действий, обусловленных трудовыми отношениями с работодателем либо совершаемых в его интересах (ст. 227 ТК РФ).

Это подразумевает тот факт, что расследованию и учету подлежит любое происшествие, случившееся с сотрудником:

Полученную работником травму можно считать производственной согласно двум основным признакам. Во-первых, если она получена на рабочем месте, месте командирования и пути следования на работу (с работы) на служебном транспортном средстве (или личном автомобиле в оговоренных случаях). А во-вторых, при выполнении служебных обязанностей согласно трудовому договору и распоряжению работодателя.

В соответствии со ст. 227 ТК РФ к лицам, участвующим в производственной деятельности работодателя - медицинского учреждения, кроме работников, исполняющих свои обязанности по трудовому договору, также относят:

Статья 5 Федерального закона N 125-ФЗ регламентирует, что обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании:

Рассмотрим основные ситуации квалификации несчастного случая как производственного.

Работник следовал на работу (с работы) на транспорте работодателя (его представителя) и получил травму. Она признается производственной.

Кроме того, травма, полученная при управлении личным автомобилем, считается производственной в том случае:

Если работник получил травму, при поездке на личном автомобиле (без договоренности с работодателем), то данная травма на основании ст. 227 ТК РФ является бытовой.

Травма, полученная работником во время служебной поездки на общественном транспорте или при следовании (на транспорте или пешком) к месту выполнения работы по заданию работодателя, считается производственной.

Несчастный случай может произойти во время служебной поездки любого работника, в том числе того, чья постоянная работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер. Такими сотрудниками являются, например, курьеры или водители. Место выполнения ими работы сложно определить без соответствующего документального оформления.

Разъездной характер работы подтверждается:

Травма, полученная работником во время установленных в течение рабочего дня (смены) перерывов для отдыха и питания, может быть признана несчастным случаем на производстве при наличии соответствующих оснований. К таким перерывам относятся, в частности, перерывы для отдыха и питания в течение рабочего дня (ст. ст. 108 и 227 ТК РФ).

Время предоставления перерыва для отдыха и питания и его конкретная продолжительность устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка или по соглашению между работником и работодателем (ст. 108 ТК РФ).

В соответствии со ст. 227 ТК РФ травма, нанесенная другим лицом, может квалифицироваться как производственная в том случае, когда нанесены телесные повреждения (травмы), повлекшие за собой временную или стойкую утрату трудоспособности с необходимостью перевода пострадавшего на другую работу, смерть пострадавшего.

При этом пострадавшими могут быть работники и другие лица, участвующие в производственной деятельности работодателя и исполняющие свои трудовые обязанности или работу по поручению работодателя (его представителя), а также осуществляющие иные правомерные действия, обусловленные трудовыми отношениями с работодателем либо совершаемые в его интересах.

Пособие по временной нетрудоспособности пострадавшему, если в травме виновен другой работник организации, возмещается страховщиком, то есть Фондом социального страхования Российской Федерации (ст. 3 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"), так же, как если бы виновным был работодатель.

Обязанности работодателя при несчастном случае на производстве

Согласно ст. 212 ТК РФ при приеме на работу работодатель гарантирует работнику обеспечение безопасных условий и охраны труда.

Наступление несчастного случая на производстве свидетельствует о том, что обеспечение охраны труда работодателем осуществляется не на должном уровне.

Проводя расследование происшедшего с работником несчастного случая, работодатель обязан обеспечить выяснение причин несчастного случая для предотвращения аналогичных несчастных случаев и усовершенствования системы охраны труда, действующей в учреждении (т.е. у работодателя); информирование соответствующих государственных органов о несчастных случаях на производстве для ориентировки направления контроля, осуществляемого данными органами в области охраны труда.

Действия работодателя при несчастном случае на производстве регламентированы ст. ст. 228 - 230 ТК РФ и Постановлением Минтруда России от 24 октября 2002 г. N 73 "Об утверждении форм документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве, и Положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях".

При наступлении несчастного случая на производстве учреждение обязано немедленно организовать первую помощь пострадавшему и при необходимости доставку его в медицинскую организацию. Кроме этого работодатель должен принять неотложные меры по предотвращению развития аварийной или иной чрезвычайной ситуации и воздействия травмирующих факторов на других лиц. В целях последующего восстановления наиболее полной и точной информации об обстоятельствах, при которых произошел несчастный случай, следует сохранить до начала расследования несчастного случая обстановку, какой она была на момент происшествия, если это не угрожает жизни и здоровью других лиц и не ведет к катастрофе или аварии.

Если это невозможно - зафиксировать сложившуюся обстановку (составить схемы, провести фотографирование или видеосъемку и другие мероприятия). Установить тяжесть травмы, обратившись в медицинское учреждение, куда был доставлен пострадавший.

Степень тяжести несчастного случая (легкий или тяжелый несчастный случай) определяется в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 24 февраля 2005 г. N 160 "Об определении степени тяжести повреждения здоровья при несчастных случаях на производстве".

После принятия указанных неотложных мер, работодатель обязан направить информацию о происшедшем несчастном случае в соответствующие органы и организации. В течение суток со дня происшествия следует сообщить о несчастном случае в исполнительный орган страховщика (территориальное отделение ФСС РФ) по месту регистрации страхователя (пп. 6 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ и п. 5 Положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях).

Уведомление соответствующих органов и организаций необходимо только тогда, когда имеет место групповой несчастный случай (пострадало не менее двух человек), тяжелый несчастный случай либо несчастный случай со смертельным исходом.

При групповом несчастном случае (два человека и более), тяжелом несчастном случае или несчастном случае со смертельным исходом работодатель (его представитель) в течение суток обязан известить (то есть направить извещение по установленной форме) (порядок уведомления установлен ст. 228.1 ТК РФ):

Для расследования несчастного случая в учреждении создается комиссия, состоящая не менее чем из трех человек. Согласно ст. 229 ТК РФ в состав комиссии включаются специалист по охране труда (лицо, назначенное ответственным за организацию работы по охране труда приказом (распоряжением) работодателя), представители работодателя, представители выборного органа первичной профсоюзной организации.

При расследовании несчастного случая (в том числе группового), в результате которого один или несколько пострадавших получили тяжелые повреждения здоровья, либо несчастного случая (в том числе группового) со смертельным исходом в состав комиссии также включаются государственный инспектор труда, представители органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления (по согласованию), представитель территориального объединения организаций профсоюзов, а при расследовании указанных несчастных случаев с застрахованными - представители исполнительного органа страховщика - отделения ФСС РФ (по месту регистрации работодателя в качестве страхователя).

Комиссия проводит всестороннее изучение всех обстоятельств случившегося в течение трех (при легких повреждениях) или 15 дней (при тяжелых повреждениях или смертельном исходе). При необходимости проведения дополнительной проверки обстоятельств несчастного случая, получения соответствующих медицинских и иных заключений сроки могут быть продлены председателем комиссии, но не более чем на 15 дней.

Если завершить расследование несчастного случая в установленные сроки не представляется возможным в связи с необходимостью рассмотрения его обстоятельств в организациях, осуществляющих экспертизу, органах дознания, органах следствия или в суде, то решение о продлении срока расследования несчастного случая принимается по согласованию с этими организациями, органами либо с учетом принятых ими решений. Следует помнить, что сроки исчисляются в календарных днях со дня издания приказа руководителя о создании комиссии (ст. ст. 229 и 229.1 ТК РФ).

Порядок расследования и оформления несчастного случая на производстве

Комиссия должна осмотреть место происшествия, письменно зафиксировав результаты осмотра, опросить очевидцев происшествия и при возможности пострадавшего, а также сделать выписки из журналов регистрации инструктажей по охране труда и протоколов проверки знания пострадавшими требований охраны труда.

В заключение расследования комиссия составляет акт по ф. Н-1, в котором приводятся обстоятельства и причины несчастного случая и указываются лица, допустившие нарушения требований охраны труда. Акт передается в территориальное отделение ФСС РФ в течение трех суток со дня окончания расследования.

При групповом несчастном случае на производстве акт о несчастном случае на производстве составляется на каждого пострадавшего отдельно. При несчастном случае на производстве с застрахованным лицом составляется дополнительный экземпляр акта о несчастном случае на производстве.

Трудовой кодекс РФ предъявляет требования к акту о несчастном случае на производстве: в нем должны быть подробно изложены обстоятельства и причины несчастного случая, а также указаны лица, допустившие нарушения требований охраны труда.

В случае установления факта грубой неосторожности застрахованного, содействовавшей возникновению вреда или увеличению вреда, причиненного его здоровью, в акте указывается степень вины застрахованного в процентах, установленная по результатам расследования несчастного случая на производстве.

После завершения расследования акт о несчастном случае на производстве подписывается всеми лицами, проводившими расследование, утверждается работодателем (его представителем) и заверяется печатью.

Комиссия также регистрирует оформленный в установленном порядке несчастный случай на производстве в журнале регистрации несчастных случаев на производстве (ф. 9, утвержденная Постановлением Минтруда России от 24 октября 2002 г. N 73 "Об утверждении форм документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве, и Положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях").

Согласно ст. 229.2 ТК РФ по требованию комиссии в необходимых для проведения расследования случаях работодатель за счет собственных средств обеспечивает: выполнение технических расчетов, проведение лабораторных исследований, испытаний, других экспертных работ и привлечение в этих целях специалистов-экспертов; фотографирование, видеосъемку места происшествия и поврежденных объектов, составление планов, эскизов, схем; предоставление транспорта, служебного помещения, средств связи, специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Конкретный перечень материалов расследования определяется председателем комиссии в зависимости от характера и обстоятельств несчастного случая.

Следует отметить, что при получении государственной инспекцией по труду сведений о нарушении порядка расследования, выявлении сокрытого несчастного случая или поступлении обращения пострадавшего (его законного представителя) о несогласии с выводами комиссии государственным инспектором труда проводится дополнительное расследование, по окончании которого составляется заключение (ф. 5, утвержденная Постановлением Минтруда России от 24 октября 2002 г. N 73). Также после выздоровления пострадавшего и выхода его на работу необходимо сообщить по форме 8, утвержденной Постановлением Минтруда России от 24 октября 2002 г. N 73, о последствиях несчастного случая на производстве и принятых мерах в государственную трудовую инспекцию и в территориальное отделение ФСС РФ, если происшествие было признано страховым случаем.

Необходимо обратить внимание на то, что в соответствии со ст. 15.34 КоАП сокрытие страхового случая при обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний влечет наложение административного штрафа на: граждан в размере от 300 до 500 руб.; должностных лиц в размере от 500 руб. до 1000 руб.; юридических лиц в размере от 5000 руб. до 10 000 руб.

Виды обеспечения по социальному страхованию

Право на получение социального пособия при наступлении временной нетрудоспособности (в том числе при получении травмы) работник имеет в любом случае. Это предусмотрено в ст. 5 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Следует отметить, что при бытовых травмах, которые не связаны с несчастными случаями на производстве, выплачивается обычное пособие, без учета дополнительных гарантий, установленных Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ. В случае причинения вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых обязанностей ему возмещают причиненный вред (ст. 220 ТК РФ), а также пострадавшему выплачивается утраченный заработок и расходы на реабилитацию (ст. 184 ТК РФ).

Возмещение застрахованному утраченного заработка в части оплаты труда по гражданско-правовому договору, в соответствии с которым не предусмотрена обязанность уплаты работодателем страховых взносов страховщику, а также в части выплаты авторского гонорара, на который не начислены страховые взносы, осуществляется причинителем вреда.

Согласно ст. 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ выделяют следующие виды обеспечения:

  1. пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым случаем и выплачиваемое за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  2. единовременную страховую выплату или ежемесячные страховые выплаты застрахованному лицу либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти;
  3. оплату дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая.

К дополнительным расходам относят расходы на лечение застрахованного до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности; приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и индивидуального ухода; посторонний (специальный медицинский и бытовой) уход за застрахованным, в том числе осуществляемый членами его семьи; проезд застрахованного для получения отдельных видов медицинской и социальной реабилитации; медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги; изготовление и ремонт протезов, протезно-ортопедических изделий и отрезов; обеспечение техническими средствами реабилитации и их ремонт; обеспечение транспортными средствами при наличии соответствующих медицинских показаний и отсутствии противопоказаний к вождению, их текущий и капитальный ремонт и оплату расходов на горюче-смазочные материалы; профессиональное обучение (переобучение).

Кроме этого, причинитель вреда возмещает застрахованному лицу моральный вред, причиненный в связи с несчастным случаем на производстве.

Рассмотрим особенности исчисления видов обеспечения по социальному страхованию.

1. Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности (ст. 9 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).

В случае если застрахованное лицо, с которым произошел несчастный случай на производстве, за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, не имело заработка или заработок, рассчитанный за эти периоды, ниже минимального размера оплаты труда, средний заработок для пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается как действующий на дату наступления нетрудоспособности МРОТ (минимальный размер оплаты труда), - умножается на 24 месяца и делится на 730.

Следует отметить, что ограничений размера пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве в ст. 5 Федерального закона от 30 ноября 2011 г. N 372-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов" не установлено.

Если пострадавший работник является совместителем, листок временной нетрудоспособности выдается и оплачивается по каждому месту работы, поскольку право на данное пособие не зависит от того, у какого работодателя работник получил травму (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ, п. 2 ст. 13 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития России от 24 апреля 2007 г. N 3311-ЛГ).

Для оплаты второго листка временной нетрудоспособности пострадавший должен представить документы, доказывающие факт повреждения его здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. При этом работодатель, у которого работник получил травму на производстве, оформляя материалы расследования в общеустановленном порядке, должен сделать отдельные комплекты необходимых документов для других работодателей пострадавшего работника.

Получив листок нетрудоспособности и другие документы, подтверждающие расследование несчастного случая на производстве, другой работодатель в течение 10 календарных дней также назначает пострадавшему работнику-совместителю пособие исходя из 100% среднего заработка.

По истечении данного срока пособие должно быть выплачено в ближайший день, установленный для выдачи заработной платы в организации (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 29 декабря 2006 г.).

Назначить пособие работодатель обязан в течение 10 календарных дней со дня получения от работника листка нетрудоспособности. А выплатить его - в ближайший после назначения пособия день выплаты зарплаты.

2. Единовременные страховые выплаты и ежемесячные страховые выплаты.

Единовременные и ежемесячные страховые выплаты назначаются и выплачиваются или застрахованному лицу, если по заключению учреждения медико-социальной экспертизы результатом наступления страхового случая стала утрата им профессиональной трудоспособности, или в случае смерти застрахованного лица в результате наступления страхового случая - лицам, имеющим право на их получение.

К таким лицам согласно ст. 7 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ относятся:

нетрудоспособные лица, состоявшие на иждивении умершего или имевшие ко дню его смерти право на получение от него содержания; ребенок умершего, родившийся после его смерти; один из родителей, супруг (супруга) либо другой член семьи независимо от его трудоспособности, который не работает и занят уходом за состоявшими на иждивении умершего его детьми, внуками, братьями и сестрами, не достигшими возраста 14 лет либо хотя и достигшими указанного возраста, но по заключению учреждения государственной службы медико-социальной экспертизы или лечебно-профилактических учреждений государственной системы здравоохранения признанными нуждающимися по состоянию здоровья в постороннем уходе; лица, состоявшие на иждивении умершего, ставшие нетрудоспособными в течение 5 лет со дня его смерти.

Единовременную и ежемесячные страховые выплаты выплачивает непосредственно Фонд социального страхования Российской Федерации. Размер названных страховых выплат определяется в соответствии со степенью утраты профессиональной трудоспособности исходя из максимальной суммы, установленной Федеральным законом от 30 ноября 2011 г. N 372-ФЗ.

В 2012 г. максимальный размер единовременной страховой выплаты составляет 72 701,20 руб. (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30 ноября 2011 г. N 372-ФЗ). В случае смерти застрахованного лица единовременная страховая выплата устанавливается в размере максимальной суммы.

Ежемесячные страховые выплаты выплачиваются застрахованным в течение всего периода стойкой утраты ими профессиональной трудоспособности, а в случае смерти застрахованного - лицам, имеющим право на их получение, в периоды: до достижения ими возраста 18 лет - несовершеннолетним; до окончания учебы в учебных учреждениях по очной форме обучения, но не более чем до 23 лет - учащимся старше 18 лет; пожизненно - женщинам, достигшим возраста 55 лет, и мужчинам, достигшим возраста 60 лет; на срок инвалидности - инвалидам; одному из родителей, супругу (супруге) либо другому члену семьи, неработающему и занятому уходом за находившимися на иждивении умершего его детьми, внуками, братьями и сестрами, - до достижения ими возраста 14 лет либо изменения состояния здоровья.

Согласно ст. 12 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ размер ежемесячной страховой выплаты определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности. Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты не может превышать в 2012 г. 55 900,00 руб. Данный норматив установлен ст. 5 Федерального закона от 30 ноября 2011 г. N 372-ФЗ. Учитываются все виды заработка в суммах, начисленных до удержания налогов, уплаты сборов и других обязательных платежей.

Среднемесячный заработок застрахованного исчисляется путем деления общей суммы его заработка (с учетом премий, начисленных в расчетном периоде) за 12 месяцев повлекшей повреждение здоровья работы, предшествовавших месяцу, в котором с ним произошел несчастный случай на производстве, установлен диагноз профессионального заболевания или (по выбору застрахованного) установлена утрата (снижение) его профессиональной трудоспособности, на 12.

Если повлекшая повреждение здоровья работа продолжалась менее 12 месяцев, среднемесячный заработок застрахованного исчисляется путем деления общей суммы его заработка за фактически проработанное им число месяцев, предшествовавших месяцу, в котором с ним произошел несчастный случай на производстве, установлен диагноз профессионального заболевания или (по выбору застрахованного) установлена утрата (снижение) его профессиональной трудоспособности, на число этих месяцев.

В случаях, если период повлекшей повреждение здоровья работы составил менее одного полного календарного месяца, ежемесячная страховая выплата исчисляется исходя из условного месячного заработка, определяемого следующим образом: сумма заработка за проработанное время делится на число проработанных дней, и полученная сумма умножается на число рабочих дней в месяце, исчисленное в среднем за год.

При подсчете среднемесячного заработка не полностью проработанные застрахованным месяцы заменяются предшествующими полностью проработанными месяцами либо исключаются в случае невозможности их замены. По желанию застрахованного при наступлении страхового случая по причине получения им профессионального заболевания средний месячный заработок может быть подсчитан за последние 12 месяцев работы, предшествовавших прекращению работы, повлекшей такое заболевание.

Суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам и суммы авторских гонораров учитываются, если с них предусматривалась уплата страховых взносов страховщику.

Ежемесячные страховые выплаты производятся страховщиком не позднее истечения месяца, за который они начислены (п. 7 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).

Перечень документов, требуемых для назначения таких страховых выплат, в каждом конкретном случае определяется территориальным отделением ФСС РФ.

Примечание. Такими документами могут быть: акт о несчастном случае на производстве (решение суда, если факт несчастного случая на производстве установлен в судебном порядке); медицинское заключение о степени утраты пострадавшим профессиональной трудоспособности и о его нуждаемости в медицинской, социальной и профессиональной реабилитации; справка о периоде выплаты пострадавшему пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве; справка о заработке (доходе) пострадавшего; трудовой договор и пр.

Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности, страховых выплат и иных выплат

Налог на доходы физических лиц. Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое работнику в связи с несчастным случаем на производстве, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 217 НК РФ). Особые разъяснения налогообложения пособий по временной нетрудоспособности, связанные с травмой, приводит Минфин России в Письме от 17 июня 2009 г. N 03-04-06-01/139.

Возмещение морального вреда пострадавшему работнику (на основании решения суда), а также оплата медицинского и санаторно-курортного лечения не облагаются НДФЛ.

Страховые взносы. Все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. Основание - ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. К ним относятся пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, оплата отпуска сверх ежегодного за счет средств ФСС РФ, а также стоимость лечения после производственной травмы.

Возмещение пострадавшему сотруднику морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве, выплаченное по решению суда в пользу работника, не является выплатой по трудовым и гражданско-правовым договорам и страховыми взносами не облагается (п. 2 ст. 1101 ГК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).

Налог на прибыль. Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве выплачивает работодатель за счет средств ФСС РФ. Такие выплаты не оказывают влияния на размер налоговой базы по налогу на прибыль. Выплаченные суммы полностью засчитываются в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то есть даже первые три дня нетрудоспособности оплачиваются за счет ФСС РФ (пп. 1 п. 1 ст. 8 и п. 1 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).

Оплата отпуска пострадавшего работника (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска), а также проезда к месту лечения и обратно производится работодателем и засчитывается в счет уплаты страховщику взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поэтому эти выплаты также не оказывают влияния на налоговую базу.

Суммы, выплачиваемые по решению суда в счет возмещения морального ущерба, не уменьшают налогооблагаемой прибыли, поскольку не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Пример. В апреле 2012 г. медсестра ОГБУЗ "Нейская районная больница" в физиотерапевтическом кабинете получила травму - поражение электрическим током. Несчастный случай квалифицирован как производственный. Пострадавшая была госпитализирована. По заключению учреждения медико-социальной экспертизы производственная травма признана тяжелой степени. В соответствии с приказом главврача ОГБУЗ "Нейская районная больница" была создана комиссия по расследованию несчастного случая, результаты работы которой оформлены актом о несчастном случае на производстве (ф. Н-1). Составленный акт направлен в территориальное отделение ФСС РФ в течение трех суток со дня окончания расследования.

В течение 7 дней пострадавшая находилась в больнице. Сразу после этого по решению территориального органа ФСС РФ она была направлена по путевке на санаторно-курортное лечение на 10 календарных дней. На это время ей был предоставлен отпуск сверх ежегодно оплачиваемого. Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве максимальным размером не ограничено и начислено ОГБУЗ "Нейская районная больница" независимо от стажа сотрудника в размере 100% среднего заработка.

Величина заработка пострадавшей за 2010 и 2011 гг. составила 511 019,12 руб. Таким образом, среднедневной заработок составил 700,03 руб. (511 019,12 : 730).

Минимальный среднедневной заработок, исчисленный исходя из МРОТ, составил 151,59 руб. (4611,00 x 12 x 2 : 730). Таким образом, начисленная величина пособия по временной нетрудоспособности за 7 дней пребывания в больнице составит 4900,21 руб. (700,03 руб. x 7 дн.). Сумма НДФЛ, исчисленная с суммы пособия по временной нетрудоспособности, составила 637 руб. (4900,21 руб. x 13%). Сумма пособия по временной нетрудоспособности, полученная пострадавшей, составила 4263,21 руб. (4900,21 - 637).

Суммы отпускных по дополнительному отпуску на лечение за счет ФСС РФ исчисляются за последние 12 месяцев - с 1 апреля 2011 по 30 марта 2012 г. При исчислении среднего заработка из расчетного периода были исключены отпуск, а также начисленные за это время отпускные. Таким образом, сумма заработной платы пострадавшей, начисленной за расчетный период, составила 283 351,51 руб. В разрезе месяцев сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период и сумма среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах составила:

апрель 2011 г. - 25 415,75 руб. - 27,5 дн.;

май 2011 г. - 20 638,62 руб. - 16,66 дн.;

июнь 2011 г. - 6280,89 руб. - 11,38 дн.;

июль 2011 г. - 21 983,15 руб. - 29,4 дн.;

август 2011 г. - 35 978,85 руб. - 29,4 дн.;

сентябрь 2011 г. - 28 948,85 руб. - 29,4 дн.;

октябрь 2011 г. - 25 466 руб. - 29,4 дн.;

ноябрь 2011 г. - 32 956 руб. - 29,4 дн.;

декабрь 2011 г. - 21 983,15 руб. - 29,4 дн.;

январь 2012 г. - 21 983,15 руб. - 29,4 дн.;

февраль 2012 г. - 18 573,00 руб. - 20,86 дн.;

март 2012 г. - 23 144,10 руб. - 29,4 дн.

Итого: 283 351,51 руб. - 311,6 дн.

Средний дневной заработок составил 909,34 руб. (283 351,51 : 311,6). Общая сумма отпускных определена в размере 9093,40 руб. (909,34 руб. x 10 дн.).

Финансовое обеспечение пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, а также дополнительного отпуска на лечение от последствий производственной травмы осуществляется по КОСГУ 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" в счет уменьшения страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисляемых в ФСС РФ.

  1. Начисление пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве:

Дебет сч. 0 303 06 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

Кредит сч. 0 302 13 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда"

4900,21 руб.

  1. Удержание НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве отражается бухгалтерской записью:

Дебет сч. 0 302 13 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда"

Кредит сч. 0 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"

637 руб.

  1. Начисление отпускных по дополнительному отпуску за время нахождения в санатории:

Дебет сч. 0 303 06 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

Кредит сч. 0 302 13 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда"

9093,40 руб.

  1. Удержание НДФЛ с отпускных по дополнительному отпуску в связи с несчастным случаем на производстве:

Дебет сч. 0 302 13 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда"

Кредит сч. 0 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"

1182 руб.

  1. Выдача из кассы пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и отпускных:

Дебет сч. 0 302 13 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда"

Кредит сч. 0 201 34 510 "Выбытия средств из кассы учреждения" - 12 174,61 руб. (4263,21 + 7911,40).

  1. Если перечисление заработной платы и прочих выплат работникам производится через банковские карты, то перечисление пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и суммы отпускных:

Дебет сч. 0 302 13 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда"

Кредит сч. 0 304 05 213 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по начислениям на выплаты по оплате труда"

12 174,61 руб.

Таким образом, при решении вопросов учета, налогообложения и финансирования социального пособия по несчастным случаям на производстве и профессиональным заболеваниям, основополагающим является правильная квалификация наступившего случая и его документального оформления.

Список литературы

  1. Трудовой кодекс Российской Федерации.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
  3. Гражданский кодекс Российской Федерации.
  4. Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ.
  5. Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
  6. Федеральный закон от 30 ноября 2011 г. N 372-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов".
  7. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
  8. Постановление Минтруда России от 24 октября 2002 г. N 73 "Об утверждении форм документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве, и Положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях".
  9. Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 24 февраля 2005 г. N 160 "Об определении степени тяжести повреждения здоровья при несчастных случаях на производстве".
  10. Письмо Роструда от 31 октября 2007 г. N 4412-6.
  11. Письмо Минздравсоцразвития России от 24 апреля 2007 г. N 3311-ЛГ.
  12. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17 июня 2009 г. N 03-04-06-01/139.

С.С.Стругова

Старший преподаватель

кафедры бухгалтерского учета и аудита

Костромского государственного

технологического университета