Мудрый Экономист

Изменения в правилах ведения бухгалтерского учета от 24 декабря 2010 года

"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2011, N 3

В статье рассмотрены изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, внесенные Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.1997 N 3". Новые правила начнут применять с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г.

Изменения затронули несколько нормативных актов, регулирующих правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях торговли и общественного питания.

В Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н, было внесено несколько изменений.

В п. 3 говорится о базе, на основании которой Министерством финансов Российской Федерации разрабатываются и утверждаются положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету. Согласно изменениям из этой базы исключено Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Пункт 32, в котором раскрываются требования к бухгалтерской отчетности, дополнен абзацем следующего содержания: "При составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется настоящим Положением, если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету".

Были внесены изменения в п. 41. Теперь незавершенными капитальными вложениями признаются не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты. Ранее делался акцент на документы: в их перечень включались документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Из этого же пункта исключен абзац об объектах капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации. До утверждения Приказа N 186н, до их ввода в постоянную эксплуатацию, они отражались как незавершенные капитальные вложения.

В п. 42 заменены слова "для застройщика (инвестора)" словами "понесенными организацией". Теперь незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам, понесенным организацией.

В п. 45 исключены слова, которые уточняли, что вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, только если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Также исключено предложение о том, что на величину разницы рыночной стоимости и стоимости, принятой к бухгалтерскому учету, производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Абзац 7 п. 48, согласно Приказу N 186н, утратил силу. Напомним, что в нем устанавливалось, что по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее 3 месяцев, по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, а также приобретенным изданиям амортизация не начисляется.

В п. 49 было внесено изменение, в соответствии с которым коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ранее было на начало отчетного года, а иные правила устанавливались законодательством Российской Федерации).

Из Положения Приказом N 186н исключены п. п. 50 - 53. В п. 50 устанавливались объекты, не относимые к основным средствам, а учитываемые в организациях в составе средств в обороте. В п. п. 51 - 52 говорилось о погашении стоимости переданных в производство или эксплуатацию предметов, не относимых к основным средствам, а учитываемых в организациях в составе средств в обороте. В п. 53 указывался порядок отражения в бухгалтерском балансе объектов, не относимых к основным средствам, а учитываемых в организациях в составе средств в обороте.

Пункт 54 также был изменен Приказом N 186н. Согласно изменениям только материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания (ранее такой же порядок оприходования действовал и для объектов, не относимых к основным средствам, а учитываемых в организациях в составе средств в обороте). Кроме того, из пункта исключено положение, в соответствии с которым соответствующие суммы по итогам списания зачисляются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Исходя из изменений, внесенных в п. 55, к нематериальным активам согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации относится деловая репутация.

В п. 56 было внесено два изменения. Во-первых, признается утратившим силу абзац: "По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации)". Во-вторых, по новым правилам отрицательная деловая репутация организации списывается на финансовые результаты организации в полной сумме как прочие доходы (ранее было установлено равномерное списание).

Согласно изменениям к п. 60 при учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности в качестве величины, корректирующей стоимость товаров.

Пункт 61 после изменений будет выглядеть следующим образом: "Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги, по которым не признана выручка, отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой" (ранее в данном пункте не было уточнения на отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги, по которым не признана выручка).

В п. 65 внесены изменения относительно затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. Теперь они отражаются в бухгалтерском балансе не отдельной строкой, а в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, а также подлежат списанию в порядке, устанавливаемом не организацией, а установленном для списания стоимости активов данного вида.

В п. 68 обобщено: "основные средства, объекты капитального строительства и другие материальные объекты имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев" до внеоборотных активов. По внеоборотным активам сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

В п. 70 абз. 1 и 2 изложены в новой редакции. Абзац 1: "Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации". Абзац 2: "Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями". Абзац 3, согласно Приказу N 186н, признан утратившим силу. В нем говорилось о резерве по сомнительным долгам, который создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Пункт 72 признается утратившим силу. В нем устанавливался порядок создания резервов на различные цели для равномерного их включения в издержки производства или обращения отчетного периода, а также отражения их в бухгалтерском балансе.

В п. 79 указывается, что бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ранее было в соответствии с настоящим Положением).

Пункт 81 признан утратившим силу. В нем говорилось о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам.

В п. 86 указывается, что в пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. Согласно изменениям было исключено предложение о том, что годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года. В этом же пункте признается утратившим силу абзац, где говорилось: "Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации".

После внесенных изменений в п. 90 в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение (ранее было: итоговую часть аудиторского заключения). В п. 90 также изменены сроки публикации бухгалтерской отчетности, которая теперь производится не позднее 1 июля года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации (ранее было не позднее 1 июня).

Согласно Приказу N 186н признаются утратившим силу п. п. 92, 93, 94. В п. 92 излагался порядок составления сводной годовой бухгалтерской отчетности Федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации, а также юридическими лицами, созданными на добровольных началах. В п. 93 устанавливались сроки представления сводной годовой бухгалтерской отчетности Министерству финансов Российской Федерации, Министерству экономики Российской Федерации и Государственному комитету Российской Федерации по статистике федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти. В п. 94 устанавливались порядок и сроки представления сводной годовой бухгалтерской отчетности объединениями юридических лиц, созданными на добровольных началах организациями.

Приказом N 186н были внесены изменения в Приложение к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2000 г. N 31н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету".

Абзацы 4, 7 и 10 п. 3 признаются утратившими силу. Согласно этим изменениям по ранее исключенным из перечня (Приказом N 31н) основным средствам (полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств)) снова действует положение, по которому амортизация не начисляется. Не начисляется амортизация по малоценным и быстроизнашивающимся предметам некоммерческих организаций. Отменяется действие ранее введенного положения, согласно которому по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

В Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н, было также внесено несколько изменений.

Одно из важнейших изменений касается стоимости активов, рассмотренной в п. 5, которые могут признаваться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Теперь она составляет 40 000 руб. (ранее было 20 000 руб.).

В п. 15 Положения 6/01 внесено несколько изменений. Ранее коммерческая организация могла не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Теперь переоценка может осуществляться не чаще одного раза в год на конец года. Результаты проведенной переоценки по состоянию объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно на конец отчетного года (ранее было на первое число). Также из этого же пункта исключено предложение, которое устанавливало, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Согласно Приказу N 186н сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, теперь зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (ранее было на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки также теперь относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Также из этого пункта исключается положение о том, что сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

Изменения затронули также Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. N 114н.

В п. п. 14 и 15 было внесено несколько поправок, в результате чего они значительно изменились и теперь выглядят следующим образом:

Пункт 14: "Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок, с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков".

Пункт 15: "Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок, с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков".

В п. 19 были внесены изменения, в соответствии с которыми при составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы. В этом же пункте утратили силу положения, касающиеся отражения в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

В п. п. 24, 25 после изменений, внесенных Приказом N 186н, говорится о том, что в отчете о прибылях и убытках, а также в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках отражаются не отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, а изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

В Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. N 154н, внесены следующие изменения.

Случаи, когда курсовая разница не подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы, устанавливаются теперь п. п. 14 и 19 данного Положения (ранее было п. 14).

В п. 19 внесены изменения, согласно которым разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежит зачислению в добавочный капитал организации. Пункт 19 также дополняется абзацем: "При прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации (полном или частичном) часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату организации в качестве прочих доходов или прочих расходов".

Кроме того, изменения Приказом N 186н были внесены в Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. 153н.

В п. 17 были внесены изменения, согласно которым коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов (ранее было на начало отчетного года).

Пункт 20, в котором говорится о результатах переоценки, был признан утратившим силу.

Также п. 21 дополняется абзацем следующего содержания: "Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно".

В п. 27, в котором говорится о сроке полезного использования нематериального актива и случаях его изменения, было внесено изменение, которое предусматривает отражение возникших в связи с этим корректировок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (ранее было сделано уточнение по поводу сроков отражения - на начало отчетного года).

Помимо ПБУ, Приказ N 186н затронул Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. N 119н. Изменениям подверглась терминология: термины "операционные" и "внереализационные" доходы и расходы были заменены термином "прочие" доходы и расходы.

В Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 2002 г. N 135н термин "операционные" расходы заменяется термином "прочие" расходы.

В Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н, внесено несколько изменений.

Согласно измененному п. 24 регистрационные сборы теперь не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату.

Также в Методических указаниях заменяются термины "внереализационные" и "операционные" термином "прочие" в отношении прочих доходов и расходов.

Утратило силу положение, согласно которому земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

В п. 46 было внесено два изменения. Теперь для переоценки основных средств используется первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки (ранее было по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года), и текущая стоимость переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года (ранее было на 1 января отчетного периода).

Из п. 47 исключается положение о том, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Пункт 52 изложен в новой редакции: "По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств".

Из Методических указаний исключается положение, в соответствии с которым объекты основных средств со стоимостью не более 10 000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Утратил силу п. 69, который устанавливает положения по созданию резерва расходов на ремонт основных средств. В п. 79 после изменений также установлено, что детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, приходуются на дату списания объектов основных средств.

Утратил силу также п. 84, в котором говорится о списании стоимости объекта основных средств в бухгалтерском учете.

М.С.Сорокина

Старший бухгалтер