Мудрый Экономист

Премии в налоговом учете

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 11

Системы оплаты, включающие в себя такую составляющую, как премии, призваны повысить заинтересованность работников в результатах своего труда. Очевидно, по этой причине они получили широкое распространение и в промышленности, и в строительстве, и в сфере услуг, и в других отраслях. Поэтому вопросы, связанные с расчетом, оформлением и учетом премий, всегда были и остаются актуальными для бухгалтера. Сегодня мы расскажем о том, при каких обстоятельствах расходы на премирование могут признаваться в налоговом учете и какие документы необходимо оформить, чтобы их подтвердить.

Порядок признания расходов на оплату труда для целей налогообложения определен ст. 255 НК РФ, согласно которой в их состав включаются любые начисления работникам, в том числе премии, предусмотренные законодательством, трудовыми и (или) коллективными договорами. Пунктом 21 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений руководству или работникам, помимо вознаграждений, предусмотренных трудовыми договорами. В силу общих требований, содержащихся в ст. 252 НК РФ, расходы на оплату труда должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на осуществление деятельности, приносящей доход.

Из совокупности вышеуказанных норм следует, что признание премиальных выплат в налоговом учете возможно при единовременном выполнении следующих условий:

Отметим, что ст. 57 ТК РФ предусмотрена обязанность работодателя отражать в трудовых договорах информацию обо всех выплатах работникам, в том числе стимулирующего характера. В Письме Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606 отмечено, что в трудовом договоре не обязательно перечислять виды премий и указывать их размеры, достаточно сослаться на локальный нормативный акт, устанавливающий порядок премирования на предприятии. Это может быть положение об оплате труда, содержащее отдельный раздел, или специально разработанное положение о премировании (далее - Положение).

В Положении необходимо определить виды премий для различных категорий работников, их периодичность - месячная, квартальная, по итогам работы за год или разовая, за достижение определенных результатов, а также установить основные и дополнительные показатели премирования и порядок расчета премии при достижении каждого из показателей.

Например, основным показателем премирования для производственных рабочих может быть процент выполнения (перевыполнения) планового производственного задания: за каждый процент превышения нормы выработки начисляется определенный процент премии. Базой для расчета может быть заработная плата, исчисленная исходя из оклада или тарифной ставки за фактически отработанное время с учетом применяемых на предприятии доплат или надбавок либо без их учета.

Пример. Положением об оплате труда и премировании работников рабочих профессий ООО "Абрис" установлена премия работникам основного и вспомогательного производства по итогам успешной работы бригады (цеха) за месяц. Ежемесячная премия выплачивается за достижение основных и дополнительных показателей премирования. Под основным показателем понимается перевыполнение планового производственного задания в физическом выражении бригадой (цехом): за каждый процент, превышающий норму выработки, начисляется 1% премии, но не более 10% от заработной платы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, с учетом персональной надбавки за стаж работы. Кроме того, установлены дополнительные показатели премирования: за соблюдение техники безопасности - до 3% и за безаварийную работу в течение месяца - до 5% от оклада (тарифной ставки) без учета доплат и надбавок.

Заработная плата токаря за май 2011 г. состоит из следующих выплат:

Бригада, в которой работает токарь, перевыполнила план на 12%; кроме того, работникам бригады полагается премия за соблюдение техники безопасности и безаварийную работу. Размер премиальных составит:

(11 200 + 1500) руб. x 10% + 11 200 руб. x (3 + 5)% = 2166 руб.

Начисление премий оформляется приказом руководителя организации или уполномоченного им лица. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 утверждены унифицированные формы приказов о поощрении работника (работников) - N N Т-11 и Т-11а. Однако этого недостаточно. В недавно опубликованном Письме ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165 обращается внимание на то, что налогоплательщик должен располагать не только первичными учетными документами, то есть приказами о поощрении, но и документами, подтверждающими достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей и пр.). А в указаниях по заполнению форм N N Т-11 и Т-11а говорится о том, что приказы о премировании составляются на основании представлений руководителей структурных подразделений организации. Очевидно, эти представления, составленные в произвольной форме, и могут быть теми документами, которые подтверждают достижение показателей премирования и экономическую обоснованность произведенных расходов.

Разовые премии, например за выполнение особо важного задания, также могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, если они выплачиваются за трудовые успехи, соответствуют критериям ст. 252 НК РФ и предусмотрены трудовыми договорами (см. Письма Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/2/79, от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92). Если же связь выплат стимулирующего характера с производственными результатами работников отсутствует (например, выплаты производятся в связи с юбилейными датами работников), такие расходы в налоговом учете не признаются (см. Письма Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474, от 21.09.2010 N 03-03-06/1/602).

Э.В.Куликова

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"