Мудрый Экономист

Планирование налоговой базы по нормативам 2011 года

"Налоговое планирование", 2011, N 2

Налоговое планирование напрямую зависит от тех лимитов и нормативов, которые заложены в бухгалтерском и налоговом законодательстве на текущий период.

В статье рассматриваются основные виды ограничений, которые используются в 2011 г.

Сразу отметим, что в бухгалтерском учете почти не бывает ограничений: в учете расходы отражаются по мере поступления документов или совершения операций, а в отчетности - по мере признания в соответствии с бухгалтерским законодательством. Исключение из общего правила имеется только в отношении первоначальной стоимости основных средств и отраслевой себестоимости (например, при отражении процентов за кредит в сметной стоимости строительства сверх ставки рефинансирования ЦБ РФ).

В связи с этим для целей налогового учета отдельные виды расходов не могут быть взяты из бухгалтерского учета и должны формироваться в специально сформированных для этих целей регистрах нормируемых расходов или в более простом варианте - в форме бухгалтерской справки.

Все нормативные ограничения в налоговом законодательстве имеют количественные и качественные характеристики. Наряду с этим имеются показатели, которые ограничиваются сроком вводимых законодателем изменений.

К количественным характеристикам норм и нормативов относятся выручка от реализации, расходы на оплату труда, среднесписочная численность, величина расходов, принимаемых при расчете налога на прибыль, и т.д.

Качественные характеристики нормативов требуют специфических знаний. Обоснование для них придется искать в отраслевых регламентах и правилах производства и приемки продукции, работ, услуг. Например, для включения в налоговую базу расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходов на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходов, связанных с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (НК РФ), производственным и строительным предприятиям надо руководствоваться Перечнем вредных и (или) опасных производственных факторов, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83). Обрабатываемые для целей налогового учета сведения по таким расходам могут быть оформлены в виде таблицы (табл. 1).

Таблица 1

Расходы, произведенные для создания нормальных условий труда за апрель 2011 г., руб.

             Вид расхода           
 Всего 
         В том числе         
принимаемая
непринимаемая <*>
                 1                 
   2   
     3     
       4         
Периодический медицинский осмотр   
рабочих
200 000
   80 000  
      20 000     
Предварительный медосмотр рабочих  
 10 000
    8 000  
       2 000     
Вакцинация сотрудников             
 20 000
     X     
      20 000     
Обеспечение санитарно-бытовыми     
помещениями
 19 500
   19 500  
        X        
Обеспечение медикаментами          
  5 500
    5 500  
        X        
Питьевая вода для сотрудников      
  2 500
    2 000  
         500     
Всего                              
257 500
  215 000  
      42 500     
<*> Расходы, отражаемые в этой графе, относятся к работникам, непосредственно не занятым в производственном процессе и не связанным с воздействием вредных и (или) опасных производственных факторов.

И последний вид ограничений - временные ограничения - необходим не столько для текущих расчетов, сколько для стратегического налогового планирования и (или) составления учетной политики для целей налогообложения, которая, как известно, предполагается к применению в течение 2 - 3 лет. Временные ограничения, как правило, предполагают документальное подтверждение соответствующих полномочий и прав в установленные законодательством сроки.

Налог на добавленную стоимость

К налогу на добавленную стоимость (НДС) применяются ограничения как в части, не облагаемой налогом выручки, так и в отношении налоговых вычетов, например по представительским расходам, НДС по которым принимается только в пределах норм расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ).

В 2011 г. не подлежит обложению НДС реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

Предприятие, которое осуществляет перечисленные операции, может отказаться от льготы. Для этого надо представить заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого предприятие предполагает отказаться от освобождения или приостановить его использование. Отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года не допускаются (п. 5 ст. 149 НК РФ).

В случае осуществления предприятием как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, как и прежде, можно не вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для тех и других операций, в те налоговые периоды, когда доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Все суммы налога, предъявленные таким предприятием продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету согласно порядку, предусмотренному ст. 172 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц

Налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) не облагаются компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Все лимиты не облагаемых НДФЛ выплат остались без изменений. К ним, в частности, относятся:

  1. выплаты по командировочным расходам, которые включают:

В аналогичных размерах принимаются:

суммы оплаты расходов по найму жилого помещения при непредставлении командированным лицом документов, подтверждающих их оплату;

выплаты, производимые лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

  1. отдельные виды материальной помощи и подарков, например:

В прежних же размерах предусмотрены стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ):

С 15 февраля 2011 г. для высококвалифицированных иностранных специалистов, доходы от осуществления трудовой деятельности которых облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ), установлена дифференциация размера заработной платы (п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ в ред. от 23.12.2010; далее - Закон N 115-ФЗ):

Напомним, что обязанность по ежеквартальному уведомлению территориальных органов ФМС России о выплаченной специалисту заработной плате, расторжении договора с ним и предоставлении ему продолжительного отпуска (свыше одного месяца) по формам, утвержденным Приказом ФМС России от 28.06.2010 N 147, работодатели должны исполнять не позднее последнего рабочего дня месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 13 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ).

Лимиты и ограничения могут касаться не только количественных показателей, но и сроков.

Так, с 2011 г. доходы, полученные от реализации долей в уставном капитале российских организаций, при условии, что они принадлежали физическому лицу, выступающему в этом случае налогоплательщиком, более 5 лет, освобождены от НДФЛ (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 28.12.2010) срок и порядок выплаты дивидендов теперь определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Во всех случаях срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. Если срок выплаты дивидендов не определен в указанных документах, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате. Аналогичные положения приведены в п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в отношении срока выплаты части распределенной прибыли общества.

Налог на прибыль

Наибольшая часть показателей, нормируемых при формировании налоговой отчетности, относится к налогу на прибыль (табл. 2).

Таблица 2

Показатели, принимаемые при налогообложении прибыли

   Виды расходов  
   Ограничения, нормы, нормативы при  
включении в налоговую базу
Ссылка на НК РФ
         1        
                   2                  
       3       
                         Расходы на оплату труда                         
Добровольное      
страхование
работников
По пенсионному страхованию -          
не более 12%, а по медицинскому - не
более 6% от суммы расходов на оплату
труда
Пункт 16
ст. 255
Расходы на        
возмещение затрат
работников по
уплате процентов
по займам
(кредитам) на
приобретение и
(или)
строительство
жилого помещения
В размере, не превышающем 3% суммы    
расходов на оплату труда
Пункт 24.1
ст. 255
        Амортизационные отчисления и срок полезного использования        
Первоначальная    
стоимость основных
средств
Более 40 000 руб.                     
Пункт 1 ст. 256
Амортизационная   
премия
Не более 10% первоначальной стоимости 
основных средств, а также расходов,
которые понесены в случаях
капиталовложений в основные средства
1 - 2, 8 - 10 амортизационной группы.
Не более 30% стоимости основных
средств, относящихся к 3 - 7
амортизационным группам
Пункт 9 ст. 258
Срок полезного    
использования
некоторых
нематериальных
активов
Любой, но не менее двух лет           
Пункт 2 ст. 258
                           Материальные расходы                          
Потери от         
недостачи и порчи
при хранении и
транспортировке
материально-
производственных
запасов
В пределах норм естественной убыли,   
утвержденных в порядке, установленном
Правительством РФ
Подпункт 2 п. 7
ст. 254
Спецодежда        
В соответствии с законодательством РФ 
Подпункт 3 п. 1
ст. 254
                              Прочие расходы                             
Сумма страховой   
выплаты по
договорам
добровольного
личного
страхования за
первые три дня
нетрудоспособности
Не более размера пособия по временной 
нетрудоспособности вследствие
заболевания или травмы за первые три
дня (до 2011 г. - два дня)
нетрудоспособности работника,
определяемого в соответствии с
законодательством РФ
Подпункты 48.1
и 48.2 п. 1
ст. 264
Расходы на замену 
бракованных,
утративших
товарный вид в
процессе перевозки
и (или) реализации
и недостающих
экземпляров
периодических
печатных изданий в
упаковках
Не более 7% стоимости тиража          
соответствующего номера периодического
печатного издания
Подпункт 43
п. 1 ст. 264
Потери в виде     
стоимости
бракованной,
утратившей
товарный вид, а
также
нереализованной в
пределах сроков
(морально
устаревшей)
продукции средств
массовой
информации и
книжной продукции
Не более 10% стоимости тиража         
соответствующего номера периодического
печатного издания или соответствующего
тиража книжной продукции
Подпункт 44
п. 1 ст. 264
Представительские 
расходы
Не более 4% от расходов на оплату     
труда
Пункт 2 ст. 264
Рекламные расходы 
Не более 1% выручки от реализации     
Пункт 4 ст. 264
                             Расходы на НИОКР                            
Расходы на НИОКР  
12 месяцев                            
Пункт 2 ст. 262
Расходы на НИОКР  
(в том числе не
давшие
положительного
результата) по
перечню,
установленному
Правительством РФ
В размере фактических затрат с        
коэффициентом 1,5
Пункт 2 ст. 262
Расходы на НИОКР в
форме отчислений
на формирование
Российского фонда
технологического
развития
1,5% доходов                          
Пункт 3 ст. 262
Расходы на        
приобретение права
на земельные
участки
Не менее пяти лет или в размере, не   
превышающем 30% исчисленной в
соответствии со ст. 274 НК РФ
налоговой базы предыдущего налогового
периода
Подпункт 1 п. 3
ст. 264.1
                        Внереализационные расходы                        
Проценты за кредит
Не более ставки рефинансирования,     
увеличенной в 1,8 раза - по долговым
обязательствам в рублях, 0,8% - по
долговым обязательствам в иностранной
валюте, заключенным после 1 ноября
2009 г. Договоры, заключенные до этого
срока, рассматриваются исходя из
ставки 15%
Подпункт 1.1
ст. 269
Резерв по         
сомнительным
долгам
Не более 10% от выручки отчетного     
периода
Пункт 4 ст. 266
Квартальные       
авансовые платежи
Доходы от реализации по итогам        
отчетного периода не должны превышать
10 млн руб. (до 2011 г. - 3 млн руб.)
Пункт 3 ст. 286

В процессе налогового планирования далеко не все расходы, принимаемые в учете с ограничениями, берутся напрямую из законодательных актов. Имеются и такие показатели (виды расходов), по которым нормы в принципе законодательством не установлены, но на практике принимаются с ограничениями. Некоторые из этих расходов представлены в табл. 3.

Таблица 3

Показатели (виды расходов), устанавливаемые организацией

       Показатель      
           Норматив          
     Основание     
Мобильные переговоры   
Лимит расходов, установленный
индивидуально
Приказ по фирме    
Потери от недостачи и  
порчи при хранении и
транспортировке товаров
Отраслевые или самостоятельно
разработанные нормы
Приказ по фирме или
министерству
Проездные              
Количество рабочих дней      
Приказ по фирме    
Форменная одежда       
Количество рабочих дней,     
другой показатель
Приказ по фирме    

В качестве примера более подробно рассмотрим расходы на проезд сотрудников в пределах городской зоны или в пригороде, связанные с производственной необходимостью.

Такие расходы обусловлены спецификой отдельных профессий - курьеров почтовой корреспонденции, представителей компаний для распространения продукции в торговых сетях и т.п. Их деятельность предполагает большое количество поездок для передачи документации, заключения договоров, урегулирования претензий со стороны заказчиков и др. Экономическое обоснование для аргументации расходов, которое так интересует налоговиков, прежде всего надо искать в отраслевых положениях, инструкциях.

Так, оплату проездных билетов можно считать компенсационной выплатой исходя из определения компенсации, приведенного в ст. 164 Трудового кодекса РФ (ТК РФ), и общего смысла трудового законодательства: работодатель обязан обеспечивать работников средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей (ст. 22 ТК РФ).

Зафиксировав компенсацию стоимости проезда в трудовом договоре с сотрудником, работа которого носит разъездной характер, приобретение проездных билетов для целей налогообложения можно рассматривать и в рамках п. 25 ст. 255 НК РФ, так как в расчет налога на прибыль включаются все расходы, которые работник получает от организации, если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором. Аналогичная норма закреплена и в п. 26 ст. 270 НК РФ.

Пример 1. Во II квартале 2011 г. на приобретение персональных проездных билетов организация потратила 3000 руб. (табл. 4).

Таблица 4

Регистр учета расходов по проездным, относящихся в состав прочих расходов, за апрель 2011 г., руб.

     Вид расхода  
  Всего  
                В том числе                 
    принимаемая с оговоркой   
непринимаемая
всего
 количество 
отработанных
дней (%)
принимаемая
с учетом
графы 4
         1        
2 (5 + 6)
  3  
      4     
 5 (3 x 4) 
     6       
Проездные билеты, 
всего
   3000  
 2200
      X     
    2200   
    800      
В том числе:      
участок РСУ
   1500  
 1400
      X     
    1400   
    100      
Иванов (снабженец)
   1000  
  900
      90    
     900   
    100      
Петров (слесарь)  
    500  
  500
     100    
     500   
     -       
Подразделение АУП 
   1500  
  800
      X     
     800   
    700      
Сидоров (юрист)   
    500  
   - 
     100    
     -     
    500      
Торгуев (завхоз)  
    500  
  500
     100    
     500   
     -       
Расторгуев        
(кассир)
    500  
  300
      60    
     300   
    200      

В бухгалтерском учете это отражено записями:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражена стоимость проездных билетов работников, участвующих в производственном процессе, - 3500 руб.;

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 76 - отражена стоимость проездных билетов, используемых для административно-управленческих нужд, - 1500 руб.

Согласно графику документооборота, предусмотренному для отражения этих операций, на предприятии используются следующие документы: список должностей сотрудников, работа которых имеет разъездной характер; должностная инструкция работника; распоряжение руководителя предприятия о перечне организаций, в которые могут направляться сотрудники; проездные билеты; ежемесячно составляемый список выданных проездных с указанием Ф.И.О. работников и их подписей.

В случае если работник, для которого приобретался проездной билет, отсутствовал (находился в отпуске или на больничном), расходы на приобретение проездных в соответствующей доле (количество нерабочих дней/количество рабочих дней в месяце) не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. Другими словами, если проездные пролежали из-за отсутствия работника и (или) не были переданы работнику, его замещающему, такие затраты в налоговой базе не учитываются (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это легко проверить по табелю учета рабочего времени (в случае замещения - приказом о совместительстве).

В налоговой базе расходы могут быть учтены на дату утверждения авансового отчета, если проездные приобретались путем наличной оплаты, или на последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5, 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

На практике эти расходы, как правило, учитываются на последний день отчетного (налогового) периода, когда можно получить все данные по кадровым документам.

Приведенные ранее нормативные ограничения имели количественные и качественные характеристики. Как уже отмечалось, наряду с ними имеются показатели, которые связаны со сроком вводимых законодателем ограничений. Например:

При наличии на предприятии лимитируемых законодательством расходов именно этот тип ограничений будет играть первостепенную роль в стратегии налогообложения на краткосрочный период. Так, в 2011 г. при получении в рамках Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" физическими лицами, субъектами малого и среднего предпринимательства (системы налогообложения: общая, для сельскохозяйственных товаропроизводителей и упрощенная) субсидий следует учитывать, что они включаются в состав доходов (внереализационных доходов) пропорционально фактически осуществленным за счет этого источника расходов. Причем такой порядок действует не более двух налоговых периодов с момента получения средств финансовой поддержки. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит сумму признанных расходов, произведенных за счет этих субсидий, соответствующая разница должна быть отражена в составе доходов данного налогового периода (ст. 1 Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ).

Для налогоплательщиков налога на прибыль особо оговаривается факт приобретения за счет субсидий амортизируемого имущества. В этом случае средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов на приобретение амортизируемого имущества.

Пример 2. Организация, применяющая общую систему налогообложения, в феврале 2011 г. получила субсидии на реализацию мероприятий по созданию и развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого предпринимательства - для организационного и технического обеспечения доступа к подземным инженерным коммуникациям бизнес-инкубаторов и приобретения оборудования для обработки информации. Размер субсидий составил 500 000 руб.

Стоимость приобретенного в этом же месяце оборудования для оговоренных целей составила 100 000 руб. В марте была выполнена часть подземных работ на сумму 300 000 руб.

Приобретенное оборудование относится ко 2-й амортизационной группе, срок списания затрат по которой составляет от 2 до 3 лет. Срок амортизации оборудования, начало которой приходится на март, согласно приказу был установлен в течение 2 лет 8 месяцев.

При составлении налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 г. организация отразит:

При отсутствии других расходов по окончании 2011 г. организация будет ежемесячно доначислять амортизацию оборудования, которая за 10 месяцев составит 31 250 руб. Именно эта сумма будет отражаться в составе доходов и расходов. Таким образом, налоговая база по указанной операции за 2011 г. составит 0 руб.:

По окончании 2012 г., если организация не израсходует все выделенные из бюджета средства, в годовой декларации будет отражена сумма внереализационного дохода в размере 100 000 руб. (500 000 - 100 000 - 300 000).

Таким образом, налоговая база по этой операции за 2012 г. составит 100 000 руб.:

Обратите внимание на то, что сами лимиты могут и не меняться, но со временем возможна корректировка условий, связанных с их применением. Так, коэффициенты, применяемые к амортизации основных средств, которые используются в агрессивных средах, и позволяющие предприятиям начислять амортизационные отчисления в ускоренном темпе, остались прежними, но еще с 1 января 2009 г. изменились условия их использования. Напомним некоторые положения порядка применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в агрессивной среде и (или) при повышенной сменности (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ), и коэффициент не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Указанные специальные коэффициенты не применяются к основным средствам, относящимся к 1 - 3-й амортизационным группам, при нелинейном методе начисления амортизации в отношении "агрессивных" основных средств и по лизинговым основным средствам.

Таким образом, организация, с 2008 г. (или ранее) начисляющая увеличенные за счет этих коэффициентов амортизационные отчисления по объектам, принятым на учет два года назад, должна иметь в виду, что порядок начисления амортизации, приведенный в п. 2 ст. 259.3 НК РФ, относится ко всем объектам амортизируемого имущества вне зависимости от даты начала применения коэффициентов или даты ввода в эксплуатацию. Другими словами, налоговое законодательство не предусматривает каких-либо особых положений, касающихся порядка применения ускоряющих коэффициентов в отношении основных средств, амортизация по которым начала начисляться с применением повышающего коэффициента до 2009 г.

Страховые взносы

Совокупный тариф страховых взносов 26% в 2011 г. остался неизменным! Но только для отдельных налогоплательщиков:

деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части радио- и телевещания или деятельности информационных агентств;

издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций. В целях подтверждения полномочий на производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание СМИ плательщики страховых взносов в срок до 10-го числа последнего месяца отчетного периода (в I квартале 2011 г. - в срок до 30 марта 2011 г.) должны представить в территориальный орган Роскомнадзора заявление по установленной форме и другие документы, указанные в п. 6 Правил подтверждения полномочий плательщиков страховых взносов в государственные внебюджетные фонды по производству, выпуску в свет (в эфир) и (или) изданию средств массовой информации, а также ведения реестра названных плательщиков страховых взносов и передачи его в органы контроля за уплатой страховых взносов (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.03.2011 N 150).

С 1 января 2011 г. в расчете пособия учитываются не только суммы заработной платы, но и все выплаты в размере среднего заработка, сохраняемого за работниками в периоды отпуска, командировок, перевода на нижеоплачиваемую должность и т.п., а также любые виды выплат социального характера.

Пособия по временной нетрудоспособности могут увеличиться и за счет суммы выплат, начисленных за расчетный период другими работодателями. Данные по выплатам должны быть оформлены в виде справок о среднем заработке, которые каждый работодатель обязан выдавать при увольнении работников, а также по запросам бывших работников, уволившихся в течение 2009 - 2010 гг.

Всем работодателям (в том числе применяющим специальные налоговые режимы) известен предельный размер базы для начисления страховых взносов. При этом лимит в размере 415 000 руб. применяется при расчете больничных в 2011 г. (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ), лимит в размере 463 000 руб. - для расчета страховых взносов в 2011 г. (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933). База для начисления взносов работника определяется каждой организацией самостоятельно, без учета выплат, полученных у других работодателей.

Таким образом, при наступлении страхового случая в 2011 г. предельная величина среднего дневного заработка составляет 1136,99 руб. [(415 000 руб. + 415 000 руб.) / 730], максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком - 13 825,80 руб. (1136,99 руб. x 30,4 x 40%) (пп. 5.1, 5.2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

В этом году возросла и предельная сумма ежемесячной страховой выплаты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, определяемая как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности: максимальный размер ежемесячной страховой выплаты в 2010 г. составлял 49 520 руб., с 2011 г. - 52 740 руб. (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, п. 2 ст. 6 Федерального закона от 08.12.2010 N 334-ФЗ, ст. 7 Федерального закона от 28.11.2009 N 292-ФЗ).

Заканчивая тему нововведений по больничным, напомним, что в 2011 г. вновь установлен минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который используется:

Расчет пособия производится без учета продолжительности страхового стажа работника, а в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный размер пособия определяется исходя из МРОТ с учетом этих коэффициентов. Формула расчета среднего дневного заработка:

МРОТ x коэффициенты x 24/730.

Так, при МРОТ, равном 4330 руб., минимальный размер дневного пособия составит 142,36 руб.

Единый налог на доходы

Критерии, по которым организациям можно применять упрощенную систему налогообложения, остались прежними. К ним относятся (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

Те предприятия, которые только планируют перейти на УСН с 1 января 2012 г., должны так рассчитать свои доходы, чтобы они по итогам 9 месяцев 2011 г. не превысили 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). Тогда в IV квартале этого года можно будет подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. В доходы следует включать выручку от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы за вычетом НДС.

Объявленный "доходный" критерий, как и прежде, не относится к индивидуальным предпринимателям.

Кроме лимита в размере 45 млн руб. в упрощенной системе налогообложения используется еще один - в размере 60 млн руб. - для организаций, которые уже применяют эту систему. Данный лимит предназначен для оценки возможности применения УСН: если по итогам отчетного (налогового) периода доходы организации-налогоплательщика, определяемые согласно ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысят 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода будет допущено несоответствие требованиям п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, то организация утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором и были допущены названное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Со II квартала 2011 г. изменилась базовая доходность по розничной торговле через торговые автоматы в целях ЕНВД. В I квартале использовались разные физические показатели и размеры базовой доходности в месяц в зависимости от того, квалифицируется деятельность как торговля через стационарную торговую сеть, не имеющую торговые залы, или как развозная торговля. Теперь размер базовой доходности в отношении розничной торговли через торговые автоматы составляет 4500 руб. (Федеральный закон от 07.03.2011 N 25-ФЗ).

И.А.Киселева

Налоговый консультант