• Какими документами оформить результаты инвентаризации.
  • Когда, а главное - в какой сумме у...">
    Мудрый Экономист

    При инвентаризации обнаружены излишки. Как это отразится на доходах и расходах компании, применяющей УСН

    "Упрощенка", 2011, N 4

    Из этой статьи вы узнаете:

    1. Какими документами оформить результаты инвентаризации.
    2. Когда, а главное - в какой сумме учесть доходы в виде излишков.
    3. Можно ли включить в расходы стоимость выявленных излишков и когда их считать оплаченными.

    Чтобы проверить, на месте ли имущество и в каком оно состоянии, проводят инвентаризацию. В некоторых случаях такая процедура обязательна. После окончания работы инвентаризационной комиссии полученные результаты необходимо оформить документально и отразить в налоговом учете. Посмотрим, как это сделать, если в ходе инвентаризации "упрощенец" выявил неучтенные ценности.

    Проведение инвентаризации и оформление ее результатов регулируется:

    • ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ;
    • п. п. 26 - 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;
    • Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

    В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие имущества, его состояние и оценка. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, а также перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, утверждаются руководителем организации. Инвентаризация имущества обязательна:

    • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
    • при смене материально ответственных лиц;
    • после выявления фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
    • если произошли стихийные бедствия, пожар или другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями;
    • перед реорганизацией или ликвидацией организации;
    • в других случаях, предусмотренных законодательством и внутренними документами.

    Учетная политика. Периодичность проведения инвентаризаций отражается в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

    Организации, применяющие упрощенную систему, пока что вправе вести бухгалтерский учет только по основным средствам и нематериальным активам (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). Кроме того, данные лица не обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Следовательно, проводить инвентаризацию для этой цели им не нужно. Во всех остальных случаях, перечисленных выше, это необходимо. Заметим, в настоящее время в Госдуме рассматривается проект федерального закона "О бухгалтерском учете", согласно которому все юридические лица, работающие на упрощенной системе, будут обязаны со следующего года вести бухучет в полном объеме <1>.

    <1> На дату подписания данного номера в печать законопроект о введении обязательного бухучета в полном объеме с 2012 г. для всех организаций без исключения одобрен Государственной Думой в первом чтении.

    Памятка. В некоторых случаях для компаний, применяющих УСН, бухгалтерский учет обязателен и сейчас (например, если ООО или АО планируют совершать крупные сделки, хотят увеличить уставный капитал, выплатить дивиденды и т.д.).

    Итак, допустим, по итогам проведенной инвентаризации организация выявила излишки имущества. Прежде всего их нужно оформить соответствующими документами, а затем уже отразить результаты инвентаризации в налоговом учете при УСН. Однако обо всем по порядку...

    Инвентаризационные описи и акты оформляются в любом случае, сличительные ведомости - по необходимости

    Сведения о фактическом наличии имущества отражаются в описях или актах. Унифицированные формы, используемые при инвентаризации, утверждены Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26. Так, например, оформляются следующие документы:

    • инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1);
    • инвентаризационная опись нематериальных активов (форма N ИНВ-1а);
    • инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3);
    • акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N ИНВ-4);
    • инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма N ИНВ-5);
    • акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма N ИНВ-6);
    • акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма N ИНВ-10).

    Для справки. Унифицированные формы для учета результатов инвентаризации должны использовать все юридические лица независимо от организационно-правовой формы.

    Если в ходе проверки выявлены расхождения данных, полученных в процессе инвентаризации, от показателей учета, составляются:

    • сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (форма N ИНВ-18);
    • сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19).

    Ведомости оформляются бухгалтером в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу.

    Для обобщения результатов проведенных за год инвентаризаций применяется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).

    Обратите внимание! Стоимость объектов, выявленных при инвентаризации, необходимо отразить в составе внереализационных доходов на дату ее проведения.

    Излишки придется включить в доходы при УСН по рыночной цене

    При упрощенной системе в налоговой базе отражаются доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Их состав определяется в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. В п. 20 ст. 250 НК РФ указана стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Итак, если в процессе проверки обнаружены основные средства, нематериальные активы и ТМЦ, не числящиеся по данным учета, их стоимость следует включить во внереализационные доходы. Датой получения дохода будет день, когда провели инвентаризацию и обнаружили излишки (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Главный вопрос: как определить сумму образовавшегося дохода?

    На заметку. Отражаем излишки в бухгалтерском учете

    Как уже отмечалось, бухучет для организаций на УСН в полном объеме пока не обязателен, но некоторые фирмы ведут его по собственной инициативе либо вследствие необходимости, вызванной нормами гражданского законодательства. Поэтому вкратце расскажем о том, какими проводками отразить выявленное имущество.

    В бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, излишки имущества приходуются по рыночной стоимости (без НДС) на дату проведения инвентаризации и одновременно соответствующая сумма включается в состав прочих доходов. Износ выявленных неучтенных объектов основных средств определяется по действительному техническому состоянию объектов с указанием сведений об оценке и износе в соответствующих актах. Стоимость выявленного имущества будет отражаться по дебету счета учета имущества (01, 10, 41 или 43) в корреспонденции с кредитом счета 91-1.

    При упрощенной системе доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Рыночную стоимость следует определять на дату проведения инвентаризации в соответствии со ст. 40 НК РФ. Рыночной является цена, сложившаяся под влиянием спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4 ст. 40 НК РФ). При этом рынком товаров (работ, услуг) признается сфера их обращения, определяемая исходя из возможности покупателя или продавца реально и без значительных дополнительных затрат купить или продать товар (работу, услугу) на ближайшей территории России или за ее пределами.

    Для определения рыночной цены можно пригласить независимого оценщика. Однако его услуги дороги и поэтому не всегда оправданны. Чтобы вычислить рыночную цену самостоятельно, пользуются биржевыми котировками, сведениями статистических органов или органов, регулирующих ценообразование, а также информацией из печатных изданий и средств массовой информации.

    Не все излишки идут в расходы

    Предположим, доходы учли, но у бухгалтеров, ведущих учет при УСН с объектом "доходы минус расходы", часто возникает другой вопрос. Можно ли стоимость обнаруженных при инвентаризации объектов учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу? Все зависит от того, какое именно имущество выявлено. Вспомним, что при упрощенной системе признаются только оплаченные расходы. А документы, которые подтвердили бы оплату обнаруженных излишков, отсутствуют. Значит, их стоимость в расходах не отражается. Исключение составляют материально-производственные запасы.

    Есть нюансы. Из различных видов имущества, выявленного при инвентаризации, учесть в расходах при УСН можно только стоимость МПЗ.

    Как известно, при упрощенной системе учитываются материальные расходы, причем их состав определяется в соответствии со ст. 254 НК РФ (пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В п. 2 данной статьи указана стоимость излишков МПЗ, выявленных в результате инвентаризации. Ее величина равна сумме дохода, отраженного в налоговой базе согласно п. 20 ст. 250 НК РФ. Заметим, до 1 января 2010 г. за стоимость излишка принималась величина налога, уплачиваемого с внереализационного дохода <2>.

    <2> Поправки в п. 2 ст. 254 НК РФ внесены Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ.

    Указанные изменения действуют уже больше года, однако до сих пор не урегулирован вопрос о том, когда отражать в расходах стоимость обнаруженных материалов. Еще раз напомним: при УСН можно учесть лишь оплаченные затраты. А что считать днем оплаты материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации? На наш взгляд, лучше воспользоваться старым правилом: списать стоимость МПЗ в день, в который будет уплачен налог с внереализационного дохода.

    Для справки. Согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог по итогам налогового периода следует уплатить не позднее последнего дня подачи декларации (31 марта - для организаций и 30 апреля - для индивидуальных предпринимателей). По итогам отчетных периодов авансовые платежи следует перечислять не позднее 25-го числа следующего месяца.

    Пример. ООО "Изумруд", применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", провело 17 марта 2011 г. инвентаризацию имущества, в ходе которой были выявлены излишки: листы фанеры, металлорежущий станок и компьютерный стол, предназначенный для продажи.

    Рыночная стоимость объектов составила 23 000, 42 000 и 5000 руб. соответственно. 21 марта стол продали за 5500 руб., получили деньги от покупателя, а листы фанеры списали в производство.

    Заполним сличительные ведомости по формам N N ИНВ-18 и ИНВ-19, а также ведомость учета результатов по форме N ИНВ-26.

    На дату инвентаризации, то есть 17 марта 2011 г., нужно отразить рыночную стоимость металлорежущего станка, равную 42 000 руб., во внереализационных доходах (п. 1 ст. 346.15 и п. 20 ст. 250 НК РФ). Сличительная ведомость, составленная на станок по форме N ИНВ-18, показана на с. 83.

    Унифицированная форма N ИНВ-18

                                                             -----------¬
    ¦ Код ¦
    +----------+
    Форма по ОКУД ¦ 0317016 ¦
    Общество с ограниченной ответственностью ¦ ¦
    "Изумруд" +----------+
    ------------------------------------------------ по ОКПО ¦8350274590¦
    организация +----------+
    Склад N 3 ¦ ¦
    -------------------------------------------------------- ¦ ¦
    структурное подразделение +----------+
    Вид деятельности ¦ 51.64.3 ¦
    -------+----------+
    Основание для проведения приказ, -постановление-,¦номер ¦ 23 ¦
    инвентаризации: -распоряжение- ¦ ¦ ¦
    ------------------------+------+----------+
    ненужное зачеркнуть ¦дата ¦14.03.2011¦
    L------+----------+
    Дата начала инвентаризации ¦17.03.2011¦
    +----------+
    Дата окончания инвентаризации ¦17.03.2011¦
    +----------+
    Вид операции ¦ ¦
    L-----------
    ----------T-----------¬
    ¦ Номер ¦ Дата ¦
    ¦документа¦составления¦
    +---------+-----------+
    ¦ 1 ¦ 17.03.2011¦
    СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ L---------+------------
    РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
    НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
    17 марта 2011
    По состоянию на "--" ----------- ---- г. проведена
    инвентаризация фактического наличия ценностей, находящихся на
    кладовщика Тополева Николая Сергеевича
    ответственном хранении --------------- ---------------------------
    должность фамилия, имя, отчество
    _______________ ___________________________
    должность фамилия, имя, отчество
    При инвентаризации установлено следующее:
    Но- 
    мер
    по
    по-
    ряд-
    ку
     Наименование 
    и краткая
    характеристика
    объекта
    Арен-
    дода-
    тель,
    срок
    арен-
    ды
    Год  
    вы-
    пуска
    (пос-
    трой-
    ки,
    при-
    обре-
    те-
    ния)
          Номер      
      Результаты инвентаризации 
    ин-  
    вен-
    тар-
    ный
    за-  
    вод-
    ской
    пас- 
    порта
    (до-
    ку-
    мента
    о ре-
    гис-
    тра-
    ции)
      излишек      
     недостача  
    коли-
    чест-
    во,
    шт
    стои-    
    мость,
    руб. коп.
    коли-
    чест-
    во,
    шт
    стои- 
    мость,
    руб.
    коп.
      1 
           2      
      3  
      4  
      5  
      6  
      7  
      8  
      9      
      10 
     11   
      1 
    Металлорежущий
    станок
    -    
    2009 
    00032
    ТК-59
    00812
    1    
    42 000,00
    -    
    -     
                                                Итого 
    1    
    42 000,00
    -    
    -     

    Для справки. В статье не приводится образец заполнения оборотной стороны формы N ИНВ-18, поскольку на ней всего лишь проставляются подписи соответствующих лиц.

    Компьютерный стол и листы фанеры признаются неамортизируемым имуществом. Их рыночную стоимость, составившую 5000 и 23 000 руб., 17 марта также следует учесть в облагаемых доходах. Сличительная ведомость на ТМЦ, заполненная по форме N ИНВ-19, приведена на с. 84 - 85. Кроме того, 21 марта организация должна будет отразить доход от реализации компьютерного стола - 5500 руб. (п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК РФ).

    Унифицированная форма N ИНВ-19

                                                             -----------¬
    ¦ Код ¦
    +----------+
    Форма по ОКУД ¦ 0317017 ¦
    Общество с ограниченной ответственностью ¦ ¦
    "Изумруд" +----------+
    ------------------------------------------------ по ОКПО ¦8350274590¦
    организация +----------+
    Склад N 3 ¦ ¦
    -------------------------------------------------------- ¦ ¦
    структурное подразделение +----------+
    Вид деятельности ¦ 51.64.3 ¦
    -------+----------+
    Основание для проведения приказ, -постановление-,¦номер ¦ 23 ¦
    инвентаризации: -распоряжение- ¦ ¦ ¦
    ------------------------+------+----------+
    ненужное зачеркнуть ¦дата ¦14.03.2011¦
    L------+----------+
    Дата начала инвентаризации ¦17.03.2011¦
    +----------+
    Дата окончания инвентаризации ¦17.03.2011¦
    +----------+
    Вид операции ¦ ¦
    L-----------
    ----------T-----------¬
    ¦ Номер ¦ Дата ¦
    ¦документа¦составления¦
    +---------+-----------+
    ¦ 2 ¦ 17.03.2011¦
    СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ L---------+------------
    РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ТОВАРНО-
    МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
    Проведена инвентаризация фактического наличия ценностей,
    находящихся на ответственном хранении
    кладовщика Тополева Николая Сергеевича
    ------------------------ -----------------------------------------
    должность фамилия, имя, отчество
    ________________________ _________________________________________
    должность фамилия, имя, отчество
    17 марта 2011
    по состоянию на "--" --------- ---- г.
    При инвентаризации установлено следующее:
    2-я страница формы N ИНВ-19
    -----T-----------------T----------T------------T----------------------------T-----------------------------------¬
    ¦Но- ¦ Товарно- ¦ Единица ¦ Номер ¦ Результаты инвентаризации ¦ Отрегулировано за счет уточнения ¦
    ¦мер ¦ материальные ¦измерения +------T-----+---------------T------------+ записей в учете ¦
    ¦по ¦ ценности +----T-----+инвен-¦пас- ¦ излишек ¦ недостача +-----------------T-----------------+
    ¦по- ¦ ¦код ¦наи- ¦тарный¦пор- +-----T---------+-----T------+ излишек ¦ недостача ¦
    ¦ряд-+------------T----+ по ¦мено-¦ ¦та ¦коли-¦ сумма, ¦коли-¦сумма,+-----T------T----+-----T------T----+
    ¦ку ¦наименова- ¦код ¦ОКЕИ¦вание¦ ¦(до- ¦чест-¦руб. коп.¦чест-¦руб. ¦коли-¦сумма,¦но- ¦коли-¦сумма,¦но- ¦
    ¦ ¦ние, харак ¦(но-¦ ¦ ¦ ¦ку- ¦во ¦ ¦во ¦коп. ¦чест-¦руб. ¦мер ¦чест-¦руб. ¦мер ¦
    ¦ ¦теристика ¦мен-¦ ¦ ¦ ¦мен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦во ¦коп. ¦сче-¦во ¦коп. ¦сче-¦
    ¦ ¦(вид, сорт, ¦кла-¦ ¦ ¦ ¦та о ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦та, ¦ ¦ ¦та, ¦
    ¦ ¦группа) ¦тур-¦ ¦ ¦ ¦ре- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ста-¦ ¦ ¦ста-¦
    ¦ ¦ ¦ный ¦ ¦ ¦ ¦гис- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тьи,¦ ¦ ¦тьи,¦
    ¦ ¦ ¦но- ¦ ¦ ¦ ¦тра- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦за- ¦ ¦ ¦за- ¦
    ¦ ¦ ¦мер)¦ ¦ ¦ ¦ции) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦каза¦ ¦ ¦каза¦
    +----+------------+----+----+-----+------+-----+-----+---------+-----+------+-----+------+----+-----+------+----+
    ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦ 16 ¦ 17 ¦
    +----+------------+----+----+-----+------+-----+-----+---------+-----+------+-----+------+----+-----+------+----+
    ¦ 1 ¦Компьютерный¦0321¦796 ¦шт. ¦000126¦00854¦ 1 ¦ 5 000,00¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
    ¦ ¦стол ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
    +----+------------+----+----+-----+------+-----+-----+---------+-----+------+-----+------+----+-----+------+----+
    ¦ 2 ¦Листы фанеры¦0671¦796 ¦шт. ¦000127¦- ¦ 50 ¦23 000,00¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
    L----+------------+----+----+-----+------+-----+-----+---------+-----+------+-----+------+----+-----+------+----+
    Итого ¦ 51 ¦28 000,00¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ Х ¦ - ¦ - ¦ Х ¦
    L-----+---------+-----+------+-----+------+----+-----+------+-----
    Кошкина Н.Г. Кошкина
    Бухгалтер ------- ------------------------------
    подпись расшифровка подписи
    3-я страница формы N ИНВ-19
    ------------------------------------T-------------------T-----------------------------¬
    ¦ Пересортица ¦ Приходуются ¦ Окончательные недостачи ¦
    ¦ ¦ окончательные +---------T---------T---------+
    +-----------------T-----------------+ излишки ¦ ¦ ¦ ¦
    ¦излишки, зачтен- ¦недостачи, покры-+----T---------T----+----T----+----T----+----T----+
    ¦ные в покрытие ¦тые излишками ¦ко- ¦ сумма, ¦но- ¦ко- ¦сум-¦ко- ¦сум-¦ко- ¦сум-¦
    ¦недостач ¦ ¦ли- ¦руб. коп.¦мер ¦ли- ¦ма, ¦ли- ¦ма, ¦ли- ¦ма, ¦
    +-----T------T----+-----T------T----+чес-¦ ¦сче-¦чес-¦руб.¦чес-¦руб.¦чес-¦руб.¦
    ¦коли-¦сумма,¦по- ¦коли-¦сумма,¦по- ¦тво ¦ ¦та ¦тво ¦коп.¦тво ¦коп.¦тво ¦коп.¦
    ¦чест-¦руб. ¦ряд-¦чест-¦руб. ¦ряд-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
    ¦во ¦коп. ¦ко- ¦во ¦коп. ¦ко- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦ ¦вый ¦ ¦ ¦вый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦ ¦но- ¦ ¦ ¦но- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦ ¦мер ¦ ¦ ¦мер ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦ ¦зач-¦ ¦ ¦зач-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦ ¦тен-¦ ¦ ¦тен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦ ¦ных ¦ ¦ ¦ных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦ ¦из- ¦ ¦ ¦из- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦ ¦лиш-¦ ¦ ¦лиш-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦ ¦ков ¦ ¦ ¦ков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
    +-----+------+----+-----+------+----+----+---------+----+----+----+----+----+----+----+
    ¦ 18 ¦ 19 ¦ 20 ¦ 21 ¦ 22 ¦ 23 ¦ 24 ¦ 25 ¦ 26 ¦ 27 ¦ 28 ¦ 29 ¦ 30 ¦ 31 ¦ 32 ¦
    +-----+------+----+-----+------+----+----+---------+----+----+----+----+----+----+----+
    ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 1 ¦ 5 000,00¦ 41 ¦ ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
    +-----+------+----+-----+------+----+----+---------+----+----+----+----+----+----+----+
    ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 50 ¦23 000,00¦ 10 ¦ ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
    +-----+------+----+-----+------+----+----+---------+----+----+----+----+----+----+----+
    ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 51 ¦28 000,00¦ - ¦ ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
    L-----+------+----+-----+------+----+----+---------+----+----+----+----+----+----+-----
    С результатами сличения ознакомлен:
    Материально Тополев Тополев Н.С. Тополев
    ответственное(ые) лицо(а) ---------- ------- -------------------
    должность подпись расшифровка подписи
    _________ _______ ___________________
    должность подпись расшифровка подписи

    Ведомость результатов инвентаризации по форме N ИНВ-26, на основании которой вносятся записи в Книгу учета доходов и расходов, - на с. 86.

    Унифицированная форма N ИНВ-26

                                                                     ----------------¬
    ¦ Код ¦
    +---------------+
    Форма по ОКУД ¦ 0317022 ¦
    Общество с ограниченной ответственностью "Изумруд" +---------------+
    -------------------------------------------------------- по ОКПО ¦ 8350274590 ¦
    организация +---------------+
    Склад N 3 ¦ ¦
    ---------------------------------------------------------------- +---------------+
    структурное подразделение ¦ 51.64.3 ¦
    Вид деятельности по ОКДП +---------------+
    Вид операции ¦ ¦
    L----------------
    ----------T-----------¬ ----------------------¬
    ¦ Номер ¦ Дата ¦ ¦ Отчетный период ¦
    ¦документа¦составления¦ +----------T----------+
    ¦ ¦ ¦ ¦ с ¦ по ¦
    +---------+-----------+ +----------+----------+
    ¦ 3 ¦ 17.03.2011¦ ¦01.01.2011¦17.03.2011¦
    ВЕДОМОСТЬ L---------+------------ L----------+-----------
    УЧЕТА РЕЗУЛЬТАТОВ, ВЫЯВЛЕННЫХ ИНВЕНТАРИЗАЦИЕЙ
    Но- 
    мер
    по
    по-
    ряд-
    ку
    Наиме-   
    нование
    счета
    Номер
    счета
    Результаты,    
    выявленные
    инвентари-
    зацией,
    сумма,
    руб. коп.
    Установлена
    порча иму-
    щества,
    сумма,
    руб. коп.
       Из общей суммы недостач и потерь  
    от порчи имущества, руб. коп.
    зачтено 
    по пере-
    сортице
    списано в  
    пределах
    норм естес-
    твенной
    убыли
    отнесено
    на
    виновных
    лиц
    списано
    сверх
    норм
    естест-
    венной
    убыли
     излишки 
    недо-
    ста-
    ча
      1 
        2    
      3  
       4     
      5  
         6     
        7   
         8     
        9   
      10   
      1 
    Основные 
    средства
      01 
    42 000,00
      -  
         -     
        -   
         -     
        -   
       -   
      2 
    Товары   
      41 
     5 000,00
      -  
         -     
        -   
         -     
        -   
       -   
      3 
    Материалы
      10 
    23 000,00
      -  
         -     
        -   
         -     
        -   
       -   
                    Итого
    70 000,00
      -  
         -     
        -   
         -     
        -   
       -   
                         директор    Шляхтов        П.Р. Шляхтов
    Руководитель --------------- ------- -------------------------
    должность подпись расшифровка подписи
    Сотникова О.В. Сотникова
    Главный бухгалтер --------- -----------------------
    подпись расшифровка подписи
    Председатель Заместитель
    инвентаризационной директора Прохоров К.Е. Прохоров
    комиссии ----------- -------- -----------------------
    должность подпись расшифровка
    подписи
    Печатать с оборотом. Подписи печатать на обороте.

    Доходы в виде стоимости имущества, обнаруженного при инвентаризации, учтены в I квартале, поэтому налог с них следует уплатить не позднее 25 апреля 2011 г. (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Предположим, это будет сделано 22 апреля. Тогда в этот день стоимость листов фанеры (23 000 руб.) можно списать в расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Затраты в виде стоимости остального имущества (металлорежущий станок и компьютерный стол), выявленного при инвентаризации, к сожалению, в расходах при УСН не учитываются.

    Из этой статьи важно запомнить. На дату проведения инвентаризации во внереализационных доходах, облагаемых единым налогом, отражается рыночная стоимость выявленного имущества.

    В расходах при УСН можно отразить только стоимость выявленных материально-производственных запасов, если компания выполнила все условия, необходимые для их учета.

    Н.А.Кулюкина

    Эксперт журнала "Упрощенка"