Мудрый Экономист

Сообщение в налоговый орган об открытии счета

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 3

Известно, что предприятия должны уведомлять налоговые органы по месту своего нахождения об открытии нового расчетного счета. Эта обязанность установлена пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ, согласно которому сведения об открытии или о закрытии счетов <1> должны представляться в течение семи дней со дня их открытия (закрытия). Нарушение этого срока чревато наложением штрафа в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 118 НК РФ). При этом должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности в виде штрафа в размере от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 КоАП РФ). О мерах ответственности Минфин напомнил в Письме от 11.05.2010 N 03-02-07/1-230.

<1> Счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций (п. 2 ст. 11 НК РФ). Таким образом, у налогоплательщиков-организаций отсутствует обязанность сообщать в налоговые органы об открытии (закрытии) депозитного, ссудного, транзитного валютного и специального транзитного валютного счета (Письма Минфина России от 17.11.2010 N 03-02-07/1-536, от 09.06.2009 N 03-02-07/1-304, от 18.09.2006 N 03-02-07/1-250 и от 26.09.2005 N 03-02-07/1-243).

Желание избежать уплаты штрафа вполне понятно. Поэтому важно знать, с какого момента начинает течь указанный семидневный срок. Подробности - в предлагаемом вниманию читателей материале.

Начнем с того, что в силу п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. Таким образом, для уведомления налогового органа предприятию отведено семь рабочих дней. Причем, как следует из Письма Минфина России от 11.02.2011 N 03-02-07/1-45, течение данного срока в соответствии с п. 2 ст. 6.1 НК РФ начинается на следующий день за днем открытия счета в банке.

Главное налоговое ведомство страны в Информационном сообщении от 25.01.2006 "О порядке уведомления налоговых органов об открытии (закрытии) налогоплательщиком банковских счетов" указало, что датой открытия счета является дата внесения соответствующей записи в банковскую книгу регистрации открытых счетов. Запись об открытии лицевого счета должна быть внесена в данную книгу не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения договора банковского счета.

Вместе с тем эта книга относится к внутренним банковским документам и, соответственно, организация не имеет доступа к ней. Поэтому на практике отсчет семидневного срока начинают либо с даты получения от банка информации об открытии счета, либо с даты заключения договора об открытии счета в банке.

Примечание. Банк, сделав в книге запись об открытии счета, в течение трех дней представит в налоговый орган информацию о нем (абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ).

К сожалению, нет единства мнений при ответе на вопрос, какую из названных дат следует считать единственно правильной. Налоговые органы настаивают на том, что об открытии счета предприятию известно уже при подписании договора с банком, организации стремятся доказать, что обязанность представить уведомление возникает только после получения от банка официального подтверждения об открытии счета.

Президиум ВАС в Постановлении от 20.07.2010 N 3018/10 признал точку зрения налоговиков неправомерной, указав, что семидневный срок, предусмотренный п. 2 ст. 23 НК РФ для направления в налоговый орган письменного сообщения об открытии в банке расчетного счета, не может исчисляться ранее получения организацией или индивидуальным предпринимателем сообщения банка об открытии данного счета. Высшие арбитры также обратили внимание на то, что такое толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Как видим, предприятия в лице Президиума ВАС получили защиту и поддержку. Следовательно, в подобных случаях (если налоговый орган привлек организацию и ее должностных лиц к ответственности, начав отсчет установленного семидневного срока с более ранней даты - даты заключения договора или даты внесения банком учетной записи в книгу регистрации открытых счетов) можно и нужно доказывать отсутствие в действиях предприятия налогового правонарушения и, соответственно, неправомерность наложения штрафа. Например, ФАС ВВО в Постановлении от 02.12.2010 N А17-2404/2010, руководствуясь мнением Президиума ВАС, встал на сторону предприятия при следующих обстоятельствах. Предприятие заключило с банком договор банковского счета от 30.01.2007 (действовавший в 2009 г.), согласно п. 1.2 которого по заявлению клиента ему открываются счета в течение срока действия договора. В ноябре 2009 г. организация обратилась в банк с заявлением об открытии расчетного счета. Открыв счет, банк в адрес фирмы письменного сообщения не направил и иным способом предприятие не уведомил. Об открытии счета организации стало известно только из полученного от налогового органа письма, в котором сообщалось о необходимости представления сведений. В ответ на данное письмо организация направила в инспекцию сообщение об открытии счета. Налоговый орган, указав на нарушение семидневного срока, привлек фирму к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 5000 руб. Организация не согласилась с указанным решением и обжаловала его в арбитражном суде. Арбитры пришли к выводу об отсутствии события налогового правонарушения, предусмотренного в п. 1 ст. 118 НК РФ, и отменили решение ИФНС.

Очевидно, рассмотренная ситуация не является типичной. (Можно предположить, что организация не осуществляла операции по вновь открытому счету. В противном случае налоговый орган мог бы представить суду доказательства того, что об открытии счета фирме было известно и до получения письма от инспекции.) Тем не менее в рамках анализируемой темы нам важна позиция судей, которые вслед за Президиумом ВАС подтвердили, что произведенный налоговым органом отсчет срока начиная с даты внесения банком записи в книгу регистрации открытых счетов является неправомерным. Это подтверждает, что организации и ее должностным лицам реально избежать уплаты наложенного ИФНС штрафа.

К сведению. Уведомить налоговый орган об открытии счета необходимо по форме N С-09-1, утвержденной Приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@ "Об утверждении форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации".

В заключение напомним, что организации обязаны сообщать об открытии (закрытии) счета не только в налоговый орган, но и в ПФР, и ФСС (п. 1 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"). Срок тот же - в течение семи дней. При этом (по аналогии с уведомлением налогового органа) информировать органы контроля за уплатой взносов необходимо только о тех расчетных (текущих) и иных счетах, которые открыты на основании договора банковского счета. Не возникает обязанности сообщать об открытии (закрытии) депозитных, ссудных и транзитных счетов. Такие разъяснения даны в Письме Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1274-19.

Т.Ю.Кошкина

Редактор журнала

"Строительство:

бухгалтерский учет

и налогообложение"