Мудрый Экономист

Учет расходов на услуги коллекторских агентств

"Финансовая газета", 2011, N 10

Деятельность любого коммерческого предприятия независимо от его специфики сопровождается возникновением и прекращением задолженностей перед различными дебиторами и кредиторами. Поскольку организациям приходится начислять и уплачивать налоги вне зависимости от факта поступления оплаты от контрагентов, то неотслеженная вовремя "дебиторка" может послужить причиной не только дефицита бюджета расходов, но и стать следствием не менее проблемной "кредиторки". Поэтому в сложившихся нестабильных экономических условиях, когда даже отработанные схемы работы с долгами дают сбой, с особым вниманием следует относиться даже к небольшой задолженности.

Практика предлагает несколько вариантов решения вопроса с дебиторской задолженностью:

взыскать ее через суд;

списать на убытки;

уступить право требования;

простить;

и, наконец, обратиться в коллекторское агентство.

Поскольку взыскание долгов с дебиторов отнимает много времени и сил, которых зачастую итак не хватает, все больше руководителей прибегают к последнему варианту. Коллекторское, или долговое, агентство как профессионально специализирующаяся на взыскивании просроченной дебиторской задолженности и проблемной задолженности организация - явление довольно молодое. Однако успешное десятилетнее существование на российском рынке вкупе с зарубежным опытом определяет работу с коллекторскими агентствами как один из самых эффективных способов возврата долга. Как правило, взаимодействие с такими организациями может осуществляется по двум схемам:

по агентскому договору;

по договору цессии.

Наиболее интересным в данном случае будет вопрос о том, как учесть расходы, связанные с оплатой услуг коллекторских агентств.

При работе с коллекторами по агентской схеме составляется посреднический договор, по условиям которого агентство действует от имени кредитора, представляя его интересы в суде и других инстанциях, и обязуется оказать организации юридические услуги и совершить иные действия, направленные на погашение задолженности должником (ст. 1005 ГК РФ).

Денежные средства, взысканные с должника, поступают непосредственно на счет предприятия, выступающего в роли кредитора. За это долговое агентство получает вознаграждение - определенный процент от общей суммы взысканного долга (основного долга и суммы штрафов и пеней). Комиссия обычно составляет от 15 до 35% в зависимости от отрасли, объема информации о должниках, возраста задолженности и других факторов. Рассчитанную по условиям договора и выплаченную сумму вознаграждения организация при налогообложении прибыли может учесть как расходы на основании утвержденного акта об оказании услуг по взысканию с должников просроченной задолженности (Письма Минфина России от 30.07.2009 N 03-03-06/1/503, от 13.02.2007 N 03-03-06/2/24 и от 30.07.2009 N 03-03-06/1/503). В бухгалтерском учете указанная сумма признается расходами:

по обычным видам деятельности и отражается на счетах учета затрат с последующим списанием на счет продаж (п. 5 ПБУ 10/99);

либо прочими расходами со списанием на счет прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Для целей налогового учета расходы на вознаграждение, выплачиваемые агентству, можно включить в состав прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) или в состав внереализационных расходов (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Также на сумму вознаграждения коллектор должен выставить счет-фактуру с выделенным в нем НДС, который принимается к вычету (ст. 172 НК РФ).

При работе с коллекторами по договору цессии кредитор уступает принадлежащее ему право требования по сделке с должником (ст. 382 ГК РФ), в том числе и право на неуплаченные проценты, которые переходят к агентству (ст. 384 ГК РФ). Полученная от уступки права требования сумма в бухгалтерском учете учитывается в прочих доходах (п. 7 ПБУ 9/99), а величина уступленного долга - в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). По требованиям налогового законодательства цедент должен обложить НДС уступку денежного требования, возникшего в связи с реализацией товаров (работ, услуг) (кроме обязательств, вытекающих из договоров по предоставлению займов в денежной форме), однако, учитывая, что при первоначальной уступке налоговая база по НДС определяется не по самой операции уступки права требования, а по операциям реализации товаров (работ, услуг); начисление НДС уже происходило в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), повторно начислять НДС в момент уступки требования не следует (Постановления ФАС Центрального округа от 08.11.2007 по делу N А48-5635/06-8 и ФАС Поволжского округа от 10.05.2007 по делу N А55-13072/06).

Однако здесь стоит быть внимательнее и иметь в виду, что налоговая служба, ссылаясь на Письмо Минфина России от 16.09.2009 N 03-07-11/227, все-таки может попытаться начислить налог со всей стоимости долга. В данном случае придется делать акцент на то, что положения, изложенные в Письме, носят информационно-разъяснительный характер и не препятствуют руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах.

Поступившую от цессионария в оплату требования сумму в налоговом учете необходимо учесть в доходах, а величину самого требования - в расходах на дату уступки (Письмо Минфина России от 28.09.2007 N 03-03-06/2/187). Порядок учета полученного в результате сделки убытка здесь будет зависеть от того, когда было передано право требования:

до наступления срока платежа по первоначальному обязательству;

после наступления срока платежа по первоначальному обязательству.

При выборе первого варианта велик риск того, что учесть весь убыток для целей налогообложения не получится. Тем не менее, если долг пришлось уступить до наступления даты платежа по нему, следует рассчитать за период от даты уступки до даты платежа предельную сумму процентов, которую организация учла бы в расходах, взяв кредит (или заем) на сумму, равную выручке от уступки требования. Расчет производится исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уступки:

в 2009 г. - увеличенной в 2 раза;

в 2010 г. - увеличенной в 1,1 раза.

Далее, сравнивая полученную в результате расчета сумму с суммой понесенного убытка, определяем наименьшую и признаем ее в расходах для целей налогообложения, в бухгалтерском учете при этом возникает постоянное налоговое обязательство (п. п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Для второго варианта учета убытка от сделки характерно отражение во внереализационных расходах по 50% его величины:

на дату уступки права требования;

по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ).

В этом случае в бухгалтерском учете возникнет отложенный налоговый актив, рассчитанный исходя из вычитаемой временной разницы в размере 50% суммы убытка (п. п. 11 и 14 ПБУ 18/02).

В общем виде алгоритм отражения в бухгалтерском учете кредитора (цедента) операций по договорам с коллекторским агентством будет выглядеть следующим образом:

По агентскому договору.

На дату отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг):

отражаем выручку по дебету 62 и кредиту 90-1 "Выручка" на сумму отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), включая НДС, по договору;

начисляем НДС по дебету 90-3 в корреспонденции с кредитом 68, субсчет "Расчеты по НДС".

На дату погашения долга:

отражаем поступление денежных средств от контрагента по дебету 51 и кредиту 62 на сумму по договору.

На дату утверждения отчета коллекторского агентства:

отражаем вознаграждение по дебету 91-2 "Прочие расходы" (или 20, 26, 44) и кредиту 76.

Сумму вознаграждения коллекторского агентства по формуле:

                     18
Св = ДСк x (1 - ---) x Ка,
118

где Св - сумма вознаграждения коллекторского агентства (без НДС), руб.;

ДСк - сумма денежных средств, перечисленных должником, руб.;

Ка - комиссия коллекторского агентства по договору, %;

учитываем НДС, предъявленный коллекторским агентством, по дебету 19 "НДС по приобретенным ценностям" и кредиту 76.

Сумму НДС, предъявленного коллекторским агентством, рассчитываем по формуле:

                  18
Сндс = ДСк x --- x Ка,
118

где Сндс - сумма НДС, предъявленного коллекторским агентством, руб.;

ДСк - сумма денежных средств, перечисленных должником, руб.;

Ка - комиссия коллекторского агентства по договору, %;

принимаем сумму ранее рассчитанного НДС к вычету и отражаем по дебету 68, субсчет "Расчеты по НДС", и кредиту 19.

На дату оплаты услуг коллекторского агентства:

отражаем выплаченное коллекторскому агентству вознаграждение по дебету 76 и кредиту 51.

Сумма выплаченного вознаграждения коллекторскому агентству рассчитывается по следующей формуле:

Свв = Св + Сндс,

где Свв - сумма выплаченного вознаграждения коллекторскому агентству, руб.;

Св - сумма вознаграждения коллекторского агентства (без НДС), руб.;

Сндс - сумма НДС, предъявленного коллекторским агентством, руб.

По договору цессии до наступления срока платежа по первоначальному обязательству.

На дату отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг):

отражаем выручку по дебету 62 и кредиту 90-1 на сумму отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), включая НДС, по договору;

отражаем НДС по дебету 90-3 в корреспонденции с кредитом 68, субсчет "Расчеты по НДС".

На дату уступки требования:

отражаем уступку права требования по оплате товара по дебету 76 и кредиту 91-1 "Прочие доходы" на сумму по договору цессии с коллектором;

списываем дебиторскую задолженность: дебет 91-2 "Прочие расходы", кредит 62 на сумму по договору с контрагентом.

На конец отчетного периода:

отражаем убыток от уступки права требования по дебету 99 и кредиту 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов";

отражаем постоянное налоговое обязательство по дебету 99 и кредиту 68-1 "Расчеты по налогу на прибыль".

Сумму постоянного налогового обязательства рассчитываем по следующей формуле:

                               /      /                T      \
¦ ¦ период ¦¦
С = (С - С ) x Ст = ¦С - ¦С x Ст x К ------- ¦¦ x Ст
пно фр пвп ннп ¦ фр ¦ упт реф T ¦¦ ннп,
год //
где С - сумма постоянного налогового обязательства, руб.;
пно
С - сумма финансового результата (убытка от уступки), руб.;
фр
С - сумма предельной величины процентов, руб.;
пвп
Ст - ставка налога на прибыль, %;
ннп
С - сумма уступки права требования, руб.;
упт
Ст - ставка рефинансирования Банка России, %;
реф
К - коэффициент увеличения налоговой ставки, ед.;
T - период от даты уступки до установленной даты платежа по
период
договору поставки, дней;
T - количество дней в году.
год

По договору цессии после наступления срока платежа по первоначальному обязательству.

На дату отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг):

отражаем выручку по дебету 62 и кредиту 90-1 на сумму отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), включая НДС, по договору;

отражаем начисленный НДС по дебету 90-3 в корреспонденции с кредитом 68, субсчет "Расчеты по НДС".

На дату уступки требования:

отражаем уступку права требования по оплате товара по дебету 76 и кредиту 91-1 на сумму по договору цессии с коллектором;

списываем дебиторскую задолженность по дебету 91-2 "Прочие расходы" и кредиту 62 на сумму по договору с контрагентом.

На конец отчетного периода:

отражаем убыток от уступки права требования по дебету 99 и кредиту 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

А.Кочергин

Ассистент

Отдела инвестиционного аудита

ООО "Бейкер Тилли Русаудит"