Мудрый Экономист

Расчеты с обособленными подразделениями

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 7

Внутриведомственные расчеты возникают у бюджетных и автономных учреждений при взаимодействии головного учреждения и его обособленных структурных подразделений (филиалов), наделенных полномочиями ведения бухгалтерского учета (то есть имеющих самостоятельный баланс). В статье пойдет речь об отдельных операциях в рамках таких расчетов по передаче нефинансовых, финансовых активов и обязательств, а также об особенностях представления бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях, у которых имеются обособленные структурные подразделения (филиалы), осуществляется с применением единой учетной политики. При этом учет в обособленных подразделениях (филиалах) может осуществляться как бухгалтерией подразделения, так и бухгалтерией головного учреждения в зависимости от того, как обозначено в учетной политике.

Бухгалтерский учет

Все расчеты между головным учреждением и его структурными подразделениями, наделенными полномочиями ведения бухгалтерского учета, отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 304 04 "Внутриведомственные расчеты" (п. 276 Инструкции N 157н <1>). Эти расчеты группируются по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам) по соответствующим счетам аналитического учета (по соответствующим кодам КОСГУ <2> в 24 - 26-м разрядах счета).

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
<2> Классификация операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н.

Расчеты между головным бюджетным или автономным учреждением и его обособленными подразделениями (филиалами) при передаче (получении) нефинансовых, финансовых активов и обязательств оформляются Извещениями (ф. 0504805). Данные извещения формируются в двух экземплярах, по одному для каждого, участвующего в приемке-передаче объектов учета. Учреждение (обособленное подразделение, филиал), получившее Извещение (ф. 0504805) с прилагаемыми к нему документами, подтверждающими факт приемки-передачи объектов учета (актами о приеме-передаче, описями, реестрами, оправдательными документами поставщиков по централизованному снабжению, актами на недостачу и порчу ценностей или некомплектность предметов, выявленные при принятии ценностей, и т.п.), заполняет его в своей части реквизитов и направляет второй экземпляр стороне, участвующей в расчетах. Заполненное Извещение (ф. 0504805) принимается к учету с отражением бухгалтерских записей (в соответствии с содержанием хозяйственной операции) в регистрах бухгалтерского учета:

Корреспонденция счетов для отражения тех или иных операций по расчетам между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами) приведена в таблице (для бюджетных учреждений - в соответствии с п. п. 142 - 144 Инструкции N 174н <3>, для автономных учреждений - п. п. 170 - 173 Инструкции N 183н <4>). При этом отметим, что у автономных учреждений отдельные счета применяются без указания в 24 - 26-м разрядах счета кода КОСГУ (вместо него указываются нули).

<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
<4> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.
         Содержание операции        
       Дебет      
      Кредит
                          1. Операции с имуществом
                         В учете передающей стороны
 Передача объектов нефинансовых активов, в том числе:
 - основных средств;                
0 304 04 310      
0 101 XX 410 (000)
<*>
 - нематериальных активов;          
0 304 04 320      
0 102 XX 420 (000)
<*>
- непроизведенных активов;          
0 304 04 330      
0 103 XX 430 (000)
<*>
 - материальных запасов             
0 304 04 340      
0 105 XX 440 (000)
<*>
 Передача суммы амортизации по      
переданным объектам нефинансовых
активов, в том числе:
 - по объектам основных средств;    
0 104 XX 410 (000)
<*>
0 304 04 310
 - по объектам нематериальных       
активов
0 104 XX 420 (000)
<*>
0 304 04 320
 Передача вложений в объекты        
нефинансовых активов, в том числе:
 - в объекты основных средств;      
0 304 04 310      
0 106 XX 310 (000)
<*>
 - в объекты нематериальных активов;
0 304 04 320      
0 106 XX 320 (000)
<*>
 - в объекты непроизведенных        
активов;
0 304 04 330      
0 106 XX 330 (000)
<*>
 - в объекты материальных запасов   
0 304 04 340      
0 106 XX 340 (000)
<*>
                         В учете получающей стороны
 Получение объектов нефинансовых    
активов, в том числе:
 - основных средств;                
0 101 XX 310 (000)
<*>
0 304 04 310
 - нематериальных активов;          
0 102 XX 320 (000)
<*>
0 304 04 320
 - непроизведенных активов;         
0 103 XX 330 (000)
<*>
0 304 04 330
 - материальных запасов             
0 105 XX 340 (000)
<*>
0 304 04 340
 Отражение амортизации по полученным
объектам нефинансовых активов, в
том числе:
 - по объектам основных средств     
0 304 04 310      
0 104 XX 410 (000)
<*>
 - по объектам нематериальных       
активов
0 304 04 320      
0 104 XX 420 (000)
<*>
 Получение вложений в объекты       
нефинансовых активов, в том числе:
 - в объекты основных средств;      
0 106 XX 310 (000)
<*>
0 304 04 310
 - в объекты нематериальных активов;
0 106 XX 320 (000)
<*>
0 304 04 320
 - в объекты непроизведенных        
активов;
0 106 XX 330 (000)
<*>
0 304 04 330
 - в объекты материальных запасов   
0 106 XX 340 (000)
<*>
0 304 04 340
                    2. Операции по расчетам с дебиторами
                         В учете передающей стороны
 Передача объектов финансовых       
активов, в том числе:
 - расчетов по доходам;             
0 304 04 XXХ <*>
0 205 XX 660 (000)
<*>
 - расчетов по выданным авансам;    
0 206 XX 660 (000)
<*>
 - расчетов с подотчетными лицами;  
-
- расчетов по НДС;
0 208 XX 660 (000)
<*>
0 210 01 660 (000)
- расчетов с учредителем            
0 210 06 660 (000)
                        В учете принимающей стороны
 Получение расчетов, в том числе:   
 - расчетов по доходам;             
0 205 XX 560 (000)
<*>
0 304 04 XXX <*>
 - расчетов по выданным авансам;    
0 206 XX 560 (000)
<*>
 - расчетов с подотчетными лицами;  
0 208 XX 560 (000)
<*>
 - расчетов по НДС;                 
0 210 01 560 (000)
 - расчетов с учредителем           
0 210 06 560 (000)
                   3. Операции по расчетам с кредиторами
                         В учете передающей стороны
 Передача обязательств, в том числе:
- кредиторской задолженности
учреждения;
0 302 XX 830 (000)
<*>
0 304 04 XXX <*>
 - расчетов по платежам в бюджеты;  
0 303 03 830 (000)
0 303 04 830 (000)
0 303 12 830 (000)
0 303 13 830 (000)
- расчетов по долговым              
обязательствам
0 301 XX 830 (000)
<*>
                        В учете принимающей стороны
 Получение обязательств, в том      
числе:
- кредиторской задолженности;
0 304 04 XXХ <*>
0 302 XX 730 (000)
<*>
 - расчетов по платежам в бюджеты;  
0 303 03 730 (000)
0 303 04 730 (000)
0 303 12 730 (000)
0 303 13 730 (000)
 - расчетов по долговым             
обязательствам
0 301 XX 730 (000)
<*>
                     4. Операции с денежными средствами
                         В учете передающей стороны
 Перечисление денежных средств на   
счет головного учреждения,
обособленного подразделения
(филиала)
0 304 04 XXX <*>
0 201 11 610 (000)
0 201 27 610 (000)
                         В учете принимающей стороны
 Получение денежных средств от      
головного учреждения,
обособленного подразделения
(филиала):
- в случае зачисления перечисленной
суммы на счет в отчетном периоде;
0 201 11 510      
0 201 27 510
0 304 04 XXX <*>
 - в случае зачисления перечисленной
суммы на счет в периоде, следующем
за отчетным
0 201 13 510      
0 201 23 510
       5. Закрытие счетов по завершении текущего (отчетного) периода
 Закрытие счетов текущего           
финансового года в части полученных
в текущем финансовом году
внутриведомственных расчетов
0 304 04 XXX <*>
0 401 30 000
 Закрытие счетов текущего           
финансового года в части переданных
в текущем финансовом году
внутриведомственных расчетов
0 401 30 000      
0 304 04 XXX <*>
<*> По соответствующим аналитическим счетам.

Далее рассмотрим на примерах порядок учета отдельных операций в рамках внутриведомственных расчетов.

Пример 1. У автономного учреждения культуры несколько филиалов. Учреждение централизованно закупило для своих филиалов музыкальные инструменты (особо ценное движимое имущество стоимостью менее 40 000 руб. за единицу) за счет средств субсидий, выделенных учредителем на выполнение государственного задания.

Поставка музыкальных инструментов осуществлялась непосредственно в головное учреждение с последующей передачей со склада в филиалы. Передача осуществлялась на основании Актов приемки-передачи (ф. 0306001) и Извещений (ф. 0504805).

В бухгалтерском учете отражены следующие записи:

               Содержание операции              
    Дебет   
   Кредит
                        В учете головного учреждения
 Поступили музыкальные инструменты от поставщика
4 106 21 000
4 302 31 000
 Приняты к учету музыкальные инструменты        
4 101 24 000
4 106 21 000
 Начислена амортизация 100%                     
4 401 20 271
4 104 24 000
<*>
 Произведена оплата поставленных музыкальных    
инструментов по договору
4 302 31 000
4 201 11 000
 Переданы музыкальные инструменты в филиалы (на 
основании Актов приемки-передачи (ф. 0306001) и
Извещений (ф. 0504805))
4 304 04 310
4 101 24 000
 Передана начисленная амортизация               
4 104 24 000
4 304 04 310
                              В учете филиалов
 Приняты к учету музыкальные инструменты в      
рамках внутриведомственных расчетов
4 101 24 000
4 304 04 310
 Принята начисленная амортизация 100%           
4 304 04 310
4 101 24 000
<*> В учетной политике учреждения принято относить расходы, начисленные в виде амортизации по виду деятельности 4, на счет 401 20 271.

Пример 2. Изменим условия примера 1. Поставка музыкальных инструментов от поставщика осуществлялась непосредственно в филиалы, а расчеты с поставщиком производились головным учреждением.

Поставка осуществлялось в следующем порядке.

Головное учреждение после получения от поставщика отгрузочных документов направило в адрес грузополучателей (филиалов) Извещение (ф. 0504805) в двух экземплярах.

Филиалы в свою очередь при получении от учреждения Извещения (ф. 0504805) (в двух экземплярах) осуществляли контроль за поставкой им музыкальных инструментов. При поступлении они были приняты к учету (на основании документов от поставщика, Акта приемки-передачи (ф. 0306001)). Об этом было сообщено головному учреждению, а также ему направлены вторые экземпляры Извещения (ф. 0504805) и копии документов от поставщика (товарная накладная, счет-фактура).

В бухгалтерском учете отражены следующие записи:

               Содержание операции              
    Дебет   
   Кредит
                        В учете головного учреждения
 Перечислен аванс по договору на поставку       
музыкальных инструментов для филиалов
4 206 31 000
4 201 11 000
 Отражены вложения в основные средства на       
основании отгрузочных документов (поставщиком
осуществлена отгрузка музыкальных инструментов,
которые направлены в адрес филиалов)
4 106 21 000
4 302 31 000
 Отражена передача произведенных вложений в     
основные средства в рамках внутриведомственных
расчетов (направлены в филиалы извещения
(ф. 0504805) в двух экземплярах и копия
отгрузочных документов на поставку музыкальных
инструментов в адрес филиалов)
4 304 04 000
4 106 21 000
 Отражены на забалансовом счете музыкальные     
инструменты, отгруженные поставщиком в адрес
филиалов
     05     
 Произведен окончательный расчет по факту       
поставки в филиалы музыкальных инструментов
4 302 31 000
4 201 11 000
 Произведен зачет аванса                        
4 302 31 000
4 206 31 000
 Отражено списание с забалансового счета        
музыкальных инструментов на основании
полученных от филиалов Извещений (ф. 0504805)
(вторых экземпляров), копий документов от
поставщика (товарных накладных)
     05
                              В учете филиала
 Отражено принятие капитальных вложений в       
основные средства в рамках внутриведомственных
расчетов на основании полученных от головного
учреждения Извещения (ф. 0504805) и копий
отгрузочных документов на музыкальные
инструменты, отправленных в адрес филиала
4 106 21 000
4 304 04 000
 Отражено принятие к учету музыкальных          
инструментов
4 101 24 000
4 106 21 000
 Начислена амортизация 100%                     
4 401 20 271
4 104 24 000

Пример 3. Изменим условия примера 2. Музыкальные инструменты были поставлены в филиалы до получения от головного учреждения Извещения (ф. 0504805) и отгрузочных документов поставщика.

В этом случае в бухгалтерском учете филиала отражены следующие записи.

               Содержание операции              
    Дебет   
   Кредит
 Поступили от поставщика музыкальные инструменты
в рамках централизованного снабжения (до
получения Извещения (ф. 0504805))
     22     
 Отражено принятие капитальных вложений в       
основные средства в рамках внутриведомственных
расчетов на основании полученного от головного
учреждения Извещения (ф. 0504805)
4 106 21 000
4 304 04 000
 Отражено принятие к учету музыкальных          
инструментов
4 101 24 000
4 106 21 000
 Одновременно отражено списание музыкальных     
инструментов с забалансового учета
     22
 Начислена амортизация 100%                     
4 401 20 271
4 104 24 000

Особенности ведения кассовых операций

Прежде чем рассмотреть, как отражаются в учете обособленных подразделений (филиалов) операции с наличными средствами, необходимо отметить следующее. В соответствии с п. п. 1.2, 1.3 Положения N 373-П <5> обособленные подразделения (филиалы), которым для совершения операций открыты отдельные счета в банках (финансовых органах), самостоятельно устанавливают лимит остатка наличных средств в кассе. Если обособленные подразделения (филиалы) не имеют отдельного счета в банке, лимит остатка наличных денег определяется головным учреждением с учетом наличных денег, хранящихся в кассах обособленных подразделений.

<5> Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П.

При наличии обособленных подразделений (филиалов), имеющих счета в казначействе или коммерческих банках, обособленными структурными подразделениями ведутся самостоятельные кассовые книги.

Если обособленные подразделения не имеют счетов в казначействе или в коммерческих банках, у головного учреждения при наличии денежных средств в кассе обособленных подразделений могут открываться к счету 201 34 "Касса" субсчета "Операционная касса подразделения" (по каждому подразделению). Для каждого обособленного подразделения (филиала) заводится отдельный раздел кассовой книги с указанием на ее титульном листе строки наименования (номера) подразделения. Данный раздел кассовой книги передается в головное учреждение, где происходит формирование единой кассовой книги. При этом периодичность передачи кассовой книги устанавливается в учетной политике (например, месяц, иной период).

Расходные и приходные кассовые ордера самостоятельно формируются кассиром обособленного структурного подразделения (филиала). Как привило, им присваивается специальная нумерация - в порядке, установленном в учетной политике.

Отчет кассира обособленного структурного подразделения (филиала) составляется в двух экземплярах. Первый остается в обособленном подразделении, второй вместе с прилагаемыми к нему документами передается в головное учреждение, где на итоговые суммы наличных денег, содержащиеся во втором экземпляре отчета кассира обособленного подразделения, оформляется приходный или расходный кассовый ордер и производятся записи в кассовой книге.

Рассмотрим на примере, как отражаются в учете обособленных подразделений операции с наличными средствами при наличии у них открытого счета в казначействе.

Пример 4. Бюджетное учреждение культуры перечисляет своему филиалу (библиотеке) средства субсидии, выделенной учредителем на выполнение государственного задания, на выплату заработной платы. Перечисление средств осуществляется с лицевого счета учреждения на лицевой счет филиала. Выплата заработной платы осуществляется в кассе филиала.

В бухгалтерском учете головного учреждения культуры и его филиала (библиотеки) отражаются следующие записи:

               Содержание операции              
    Дебет   
   Кредит
                        В учете головного учреждения
 Перечислены денежные средства филиалу          
4 304 04 211
4 201 11 610
                               В учете филиала
 Поступление средств субсидий на лицевой счет   
для выплаты зарплаты
4 201 11 510
4 304 04 211
 Перечисление средств с лицевого счета в кассу  
для выплаты заработной платы
4 210 03 560
4 201 11 610
 Поступление наличных средств в кассу учреждения
4 201 34 510
4 210 03 660
 Выдача из кассы заработной платы               
4 302 11 830
4 201 34 610

Особенности составления бухгалтерской отчетности

Представление бухгалтерской отчетности обособленными структурными подразделениями, имеющими самостоятельный баланс, в головное учреждение осуществляется в порядке, установленном последним. Состав и сроки представления отчетности также определяются головным учреждением. Установленный порядок может быть прописан в учетной политике учреждения.

Напомним, бюджетные и автономные учреждения формируют бухгалтерскую отчетность в соответствии с Инструкцией N 33н <6>.

<6> Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н.

Согласно п. 6 данной Инструкции при передаче отчетности в электронном виде должны быть предусмотрены обязательные требования к форматам и способам передачи, а также требования по обеспечению защиты информации. То есть отчетность должна быть сформирована в том виде (формах и форматах), в котором она включается в состав консолидированной бухгалтерской отчетности учреждения.

Отметим особенности заполнения Справки по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) (далее - Справка (ф. 0503725)) в соответствии с Инструкцией N 33н.

Данная форма формируется учреждением и его обособленными подразделениями для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании головным учреждением консолидированных форм бухгалтерской отчетности на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты".

Справка (ф. 0503725) составляется раздельно по видам финансового обеспечения на следующие отчетные даты:

При этом показатели Справки (ф. 0503725) на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

Головное учреждение составляет сводные Справки (ф. 0503725) по счету 0 304 04 000 на основании Справок (ф. 0503725), представленных обособленными подразделениями, путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам соответствующих отчетов.

При этом в сводной Справке (ф. 0503725), составленной головным учреждением по счету 0 304 04 000, итоговые суммы дебетовых и кредитовых оборотов, отраженных в графах 4, 5 по этому счету, должны быть равными между собой соответственно по каждой итоговой строке отчета: "Итого", "в том числе по номеру счета", "денежные расчеты", "неденежные расчеты".

О.Гришакова

Эксперт журнала

"Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"