О порядке применения санкций

В связи с запросами территориальных налоговых органов ФНС выпустила Письмо от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@ о порядке применения положений Федерального закона N 229-ФЗ <1> в части санкций. Полагаем, что ответы главного налогового ведомства интересны не только налоговым работникам на местах, но и налогоплательщикам, поскольку санкции предусмотрены для последней из указанных сторон.

Напомним, что Федеральный закон N 229-ФЗ вступил в силу 02.09.2010 и не повлиял на порядок проведения налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля (в том числе связанных с налоговыми проверками), не завершенных до дня начала его действия. Чего нельзя сказать о налоговых санкциях за нарушение законодательства о налогах и сборах, согласно которому решение о привлечении к ответственности было вынесено налоговым органом после указанной даты.

Вопрос: Какие налоговые санкции за нарушение налогового законодательства применяются, если правонарушение совершено до вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ, а решение по результатам налоговой проверки выносится после вступления его в силу?

Если правонарушение совершено до начала действия Федерального закона N 229-ФЗ, а решение по результатам налоговой проверки выносится после вступления его в силу, применяется санкция, установленная НК РФ в редакции Федерального закона N 229-ФЗ.

Таким образом, независимо от начала налоговой проверки по вынесенным решениям о привлечении к ответственности начиная с 02.09.2010 применяется санкция, установленная Федеральным законом N 229-ФЗ.

Кроме того, применение ответственности (вынесение решения о привлечении к ответственности) до вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ не влечет отмены соответствующего решения в случае, если часть первая НК РФ в настоящей редакции устанавливает более мягкую ответственность за налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах, чем было установлено до дня вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ, и урегулируется направлением налогоплательщику уточненного требования об уплате налоговой санкции.

Вопрос: В соответствии с действующей редакцией ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Какая мера ответственности предусмотрена за несвоевременное представление налогоплательщиком налоговой декларации, в которой значится сумма налога к уплате, если на дату вынесения решения о привлечении к ответственности сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основании этой декларации, внесена в бюджет?

Если на дату вынесения решения о привлечении к ответственности сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основании этой декларации, внесена в бюджет, то в соответствии со ст. 119 НК РФ санкция составит 1000 руб.

Вопрос: Какая мера ответственности предусмотрена за несвоевременное представление налогоплательщиком налоговой декларации, в которой сумма налога к уплате (доплате) составляет 0 руб.?

При представлении налоговой декларации, сумма к уплате (доплате) по которой составляет 0 руб., с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока санкция составит также 1000 руб.

Вопрос: В соответствии со ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

• совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Применяются ли указанные смягчающие обстоятельства в отношении установленной ст. 119 НК РФ минимальной санкции?

Минимальную сумму санкции, установленную ст. 119 НК РФ (1000 руб.), нельзя уменьшить в связи с наличием установленных ст. 112 НК РФ смягчающих обстоятельств.

Вопрос: Федеральным законом N 229-ФЗ в НК РФ введена ст. 119.1 "Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)", в соответствии с которой несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. Применяется ли данная санкция, если форма (формат) налоговой декларации (расчета) соответствует установленной, но способ представления налоговой декларации (расчета), указанный в ст. 80 НК РФ (на бумажном носителе или в электронном виде), нарушен.

Ответственность, установленная ст. 119.1 НК РФ, применяется в случае если форма (формат) налоговой декларации (расчета) соответствует установленной, но способ представления налоговой декларации (расчета), указанный в ст. 80 НК РФ, нарушен. В данном случае налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации.

Вопрос: Применяются ли одновременно санкции, предусмотренные ст. ст. 119 и 119.1 НК РФ?

Одновременное применение ответственности, установленной ст. ст. 119 и 119.1 НК РФ, возможно только при нарушении срока представления налоговой декларации и способа ее представления.

Е.Е.Смирнова

Редактор журнала

"НДС: проблемы и решения"