Мудрый Экономист

Турагент предоставляет клиенту рассрочку

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 1

Нередко турагенты, заинтересованные в увеличении объема продаж и повышении лояльности клиентов, предлагают им такое выгодное условие: приобрести тур в рассрочку (частично до начала путешествия, частично после). Причем это возможно как с привлечением кредитной организации, так и напрямую за счет средств турагента. В настоящей статье мы рассмотрим, как в данной ситуации в соответствии с законом оформить отношения между турагентом и туристом и как предоставление рассрочки обусловлено правоотношениями между турагентом и туроператором. Кто несет риск в случае нарушения клиентом платежной дисциплины? Оговоримся, что мы рассматриваем только ситуацию, когда турагент выступает в договорах о реализации туристского продукта (ТП) от своего имени.

Прежде чем рассматривать варианты оформления предоставления турагентом клиенту рассрочки по оплате тура, напомним основные моменты правового статуса турагента. Согласно ст. 9 Закона об основах туристской деятельности турагент осуществляет продвижение и реализацию туристского продукта от имени и по поручению туроператора, а в случаях, предусмотренных договором, заключаемым между туроператором и турагентом, - от своего имени. На отношения турагента и туроператора распространяются нормы гл. 52 "Агентирование" ГК РФ, а поскольку чаще всего турагент выступает от своего имени, то еще и гл. 51 "Комиссия". Подчеркнем, что турагент заключает договор о реализации ТП не только по поручению, но и за счет туроператора (п. 1 ст. 1005 ГК РФ, п. 2 Правил оказания услуг по реализации туристского продукта, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.07.2007 N 452). Данная сделка совершается в интересах туроператора, предпринимательская деятельность турагента, осуществляемая в рамках посреднического договора, нацелена только на максимизацию агентского вознаграждения в результате исполнения наибольшего числа поручений принципала-туроператора на наиболее выгодных для него (принципала) условиях.

По общему правилу агент, в том числе выступающий от своего имени, не несет риск неисполнения туристом обязательств по оплате ТП (п. 1 ст. 993 ГК РФ). В случае неисполнения туристом договора о реализации ТП, заключенного турагентом для туроператора, согласно п. 2 ст. 993 ГК РФ турагент обязан сообщить об этом комитенту и передать права по этому договору. Впрочем, на практике такой вариант развития событий практически не встречается. В подавляющем большинстве случаев туроператор подтверждает бронирование тура только в случае поступления от турагента денежных средств в оплату (полностью или частично согласно договору) <1>, причем тур должен быть полностью оплачен турагентом до начала путешествия. Как это обстоятельство может соотноситься с предоставлением турагентом рассрочки клиенту? Является ли турагент настолько самостоятельным, что может по своему желанию предусматривать в договоре с туристом порядок оплаты ТП частично после путешествия? До того, как перейти к рассмотрению данных вопросов, заметим, что порядок расчетов турагента и туриста в агентских договорах между турагентом и туроператором не регламентируется: туроператору важно установить лишь порядок своих расчетов с турагентом.

<1> Как правило, отказ от подтвержденного тура (в том числе по причине отказа туриста от путешествия) влечет для турагента взыскание штрафных санкций в пользу туроператора.

Порядок расчетов между турагентом и туроператором

Начнем с общих положений гражданского законодательства. На основании положений ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан передать комитенту все полученное по договору комиссии. Изучая договор комиссии о реализации товара комитента, Президиум ВАС РФ пришел к следующим выводам:

Применительно к турагентской деятельности поручение считается исполненным в момент заключения с туристом договора о реализации ТП <2>. При этом по общему правилу турагент обязан перечислять туроператору денежные средства за ТП только после их получения от туристов. Однако, как правило, туроператор работает на условиях предоплаты, то есть турист может отправиться в путешествие только после полной его оплаты турагентом туроператору. Получается, что турагент всегда должен включать в договор о реализации ТП, заключаемый с туристом, условие о внесении денежных средств до начала путешествия. Фактически это исключает возможность турагента предоставлять туристу рассрочку платежа за ТП.

<2> Подробнее см. N 6, 2010, с. 20.

Между тем гражданское законодательство содержит в основном диспозитивные нормы, а значит, стороны агентского договора вправе включить в него особые условия, учитывающие нюансы фактических правоотношений. На практике известно несколько ситуаций, когда агент перечислял принципалу стоимость товаров, полученных на реализацию, но еще не реализованных либо реализованных, но в нарушение договора не оплаченных покупателем.

Общее правило. Согласно общим нормам гражданского законодательства турагент обязан перечислять туроператору денежные средства только после получения их от туриста. Поэтому включение в агентский договор условия о полной оплате тура до даты начала путешествия закрывает турагенту возможность предоставлять клиентам рассрочку.

Оплата нереализованных ТП

Стороны вправе предусмотреть в договоре авансирование комитента комиссионером. Этот вывод следует из п. 1 Информационного письма N 85: при отсутствии соглашения сторон об авансировании комиссионером комитента перечисление первым последнему денежных средств до реализации переданного на комиссию имущества противоречит правовой природе комиссионных отношений, так как свидетельствует об исполнении договора за счет комиссионера, который в этом случае передает не то, что им было получено по сделке. Впрочем, в данном конкретном случае идет речь о выплате аванса в счет оплаты еще не реализованного имущества. Применительно к туристической сфере это означает, что в силу договора турагента можно обязать перечислять денежные средства за ТП, которые туроператор поручил ему продвигать и реализовывать. А в момент получения денежных средств от турагента еще неизвестно, будут ли ТП реализованы, договоры с туристами еще не заключены.

Именно такое условие было включено в субагентский договор, который детально изучали арбитры ФАС МО в Постановлении от 16.11.2010 N КГ-А40/13977-10. В частности, субагент обязался от своего имени и по поручению агента заключать с третьими лицами сделки о реализации ТП (путевок в санаторий), причем на спорный год был установлен график заезда и объем реализуемых услуг помесячно. Одновременно стороны согласовали твердый график платежей. Кроме того, субагентский договор содержал важное условие, которое и стало камнем преткновения для сторон: путевки с наступившими сроками действия обратно не принимаются и стоимость их не возвращается. Иначе говоря, получается, что оплата стоимости нереализованных ТП полностью была переложена на субагента. Суд признал, что субагент добровольно принял на себя обязательство произвести предварительную оплату ТП согласно графику платежей. Это обстоятельство расценено арбитрами как обеспечение исполнения субагентом поручения агента, что прямо не предусмотрено гл. 49 и 51 ГК РФ, но и не запрещено. Условие о невозврате данной предоплаты также признано не противоречащим законодательству в указанном выше Постановлении. Кстати, в рассмотренной выше ситуации состояние расчетов с туристами не было предметом исследования суда. Аналогичным образом был разрешен спор в части включения в субагентский договор о продаже и оформлении авиаперевозок (квоты пассажирских мест и багажа) условия об обязанности субагента уплачивать агенту гарантированную стоимость перевозки без учета фактического объема проданных билетов (Постановление ФАС МО от 13.11.2010 N КГ-А40/13434-10).

Справедливости ради заметим, что не совсем верно называть суммы, перечисленные агентом принципалу не только до поступления средств от третьих лиц, но и до заключения с ними сделок (то есть до исполнения поручения принципала), авансом. Хотя в законодательстве понятие аванса или предоплаты не определено, под ним чаще всего понимают оплату товара до момента передачи его покупателю (п. 1 ст. 487 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации стороны предусматривают лишь особый порядок расчетов по посредническому договору. Спорный платеж засчитывается в погашение стоимости реализованных ТП и носит характер обеспечения исполнения обязательства (перечень способов обеспечения исполнения обязательств, приведенный в п. 1 ст. 329 ГК РФ, открыт). При неисполнении обязательства турагентом (незаключении договоров о реализации всех оговоренных ТП) данный обеспечительный платеж (в части их стоимости) не подлежит возврату, то есть выступает в качестве меры гражданско-правовой ответственности. Причем в случае, рассмотренном в приведенном выше Постановлении ФАС МО, возврату не подлежала стоимость путевок с истекшим сроком действия. Иначе говоря, тем самым агент компенсировал упущенную выгоду (ведь он уже не сможет реализовать просроченные путевки).

Особый порядок расчетов. Закон не запрещает туроператору и турагенту договориться о перечислении денежных средств туроператору в оплату еще не реализованных ТП. Если туры будут проданы и путешествие состоится, данные платежи приобретают статус предварительной оплаты. Если турагент не сможет продать ТП, уже перечисленные им суммы в соответствующей части следует квалифицировать как санкцию за неисполнение обязательства.

Итак, стороны агентского договора вправе установить обязанность турагента оплачивать ТП, переданные на реализацию, независимо от того, были ли они реализованы туристам (то есть было ли исполнено поручение туроператора). Но в данной ситуации туроператор, безусловно, имеет информацию о количестве реализованных и нереализованных ТП, поэтому в состоянии правильно квалифицировать поступления денежных средств от турагента (стоимость нереализованных ТП не может формировать выручку от оказания услуг). Природа сумм, перечисляемых турагентом туроператору еще до заключения с туристами договоров о реализации ТП, и условие об их невозврате в определенном случае обусловливают порядок налогообложения поступлений у туроператора. В частности, можно быть уверенным, что контролирующие органы квалифицируют данные суммы как связанные с расчетами за ТП, следовательно, подлежащие обложению НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Однако смелым налогоплательщикам можно предложить не торопиться и включать полученные от турагента суммы в состав налоговой базы в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ только при получении информации о заключении с туристом договора о реализации конкретного ТП (например, в момент подтверждения бронирования ТП). До этого невозможно установить, в каком объеме будут реализованы ТП и будут ли они реализованы вообще. Если часть ТП не реализована, внесенный турагентом платеж в соответствующей части приобретает статус штрафной санкции, следовательно, не облагается НДС и подлежит включению в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 250 НК РФ). Аналогично для турагента указанные суммы нужно расценивать как выплату договорной неустойки и относить к внереализационным расходам в налоговом учете (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Логично предположить, что если судьи лояльно относятся к предоплате за еще не реализованные ТП, то ничто не мешает турагенту вносить денежные средства за уже реализованные ТП, даже если туристы их не оплатили полностью. Информация о наличии у туриста задолженности за приобретенный ТП важна для туроператора только с точки зрения решения вопроса о распределении рисков нарушения туристом платежной дисциплины.

Ручательство за туриста

Повторим, что согласно п. 1 ст. 993 ГК РФ комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере). Следовательно, закон допускает включение в договор условия о принятии турагентом ответственности за неисполнение сделки туристами. Подчеркнем, что говорить о ручательстве можно, только если договор о реализации ТП был заключен с конкретным туристом.

Как показывает практика, данное условие может быть сформулировано следующим образом: агент обязан оплачивать принципалу стоимость реализованных ТП независимо от получения денежных средств от третьих лиц. О том, что принятие обязанности оплачивать полученные на реализацию товары независимо от поступления денежных средств за них от покупателей надо расценивать как принятие агентом ручательства за исполнение сделки со стороны третьих лиц, сказано в Постановлениях ФАС СКО от 16.12.2010 по делу N А53-4181/2010 и ФАС ЗСО от 05.02.2009 N Ф04-231/2009(19726-А27-48). Основой данных судебных актов были иски принципалов (комитентов) о взыскании с агентов (комиссионеров) стоимости товаров, переданных на реализацию, так и не оплаченных покупателями, но подлежащих оплате агентами (комиссионерами) в срок, предусмотренный посредническим договором.

Ручательство. Обязанность по внесению денежных средств туроператору за реализованные ТП независимо от поступлений от туристов позволяет говорить о принятии турагентом ручательства за исполнение сделки туристами.

Таким образом, достаточно включить в агентский договор условие о том, что турагент обязан оплатить забронированные ТП в полном объеме до начала путешествия независимо от поступления средств от туристов, и это будет означать, что турагент взял на себя ответственность за неисполнение туристами обязанностей по оплате ТП. Более того, если рассуждать логически, наличие в договоре приписки "независимо от поступления средств от туристов" по сути не критично, так как требование о полной оплате ТП до начала путешествия само по себе безальтернативно.

Если турист не исполнит обязательства по договору о реализации ТП, турагент вправе взыскать с него сумму задолженности.

Турагент предоставляет клиенту коммерческий кредит

Итак, договор между туроператором и турагентом в подавляющем большинстве случаев содержит условие о порядке оплаты тура с привязкой к дате бронирования и начала путешествия. Это обстоятельство "разрывает" связь между моментом поступления денежных средств от туриста турагенту и оплатой ТП турагентом туроператору. Турагент обязан четко исполнять агентский договор. Каким образом он это сделает, находится полностью в его компетенции. Туроператор не навязывает турагенту какой бы то ни было порядок расчетов с туристом, поэтому турагент вправе самостоятельно устанавливать для своих клиентов преференции в виде частичной оплаты ТП уже после окончания путешествия. При этом туроператору по сути безразлично, за счет чьих средств турагент с ним рассчитался: поручение исполнено (ТП реализован), путешествие состоялось, агентский отчет утвержден, денежные средства получены, агентское вознаграждение уплачено (удержано турагентом). Кстати, здесь важно помнить, что комиссионер вправе рассчитывать на получение вознаграждения, даже если сделку в пользу комитента он исполнил самостоятельно, за третье лицо. На это Президиум ВАС РФ указал в п. 18 Информационного письма N 85.

В соответствии с п. 1 ст. 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. Исполнение договора о реализации ТП (как комплекса услуг), заключаемого между турагентом и туристом, связано с передачей туристом турагенту денежных средств. Закон не устанавливает запрета на включение в него положений о рассрочке оплаты.

Предоставление рассрочки туристу. Турагент вправе самостоятельно предоставить рассрочку туристу, если агентским договором не установлена связь между расчетами турагента с туристом и турагента с туроператором. Взимать проценты за коммерческий кредит с туриста можно, только если туроператор разрешил отступать от рекомендованных цен на ТП.

Если турагент выбрал данный вариант, он должен четко прописать в договоре график платежей. В частности, о том, что потребитель обязан оплатить общую цену туристского продукта в порядке и в сроки, которые установлены в договоре о реализации последнего, сказано в п. 16 Правил оказания услуг по реализации туристского продукта (см. также п. 1 ст. 781 ГК РФ). Впрочем, в общем случае сроки и порядок оплаты ТП не являются существенным условием договора о его реализации, в отсутствие такой оговорки действуют общие правила (п. 2 ст. 314 ГК РФ) - ТП должен быть оплачен в разумный срок (потребитель не вправе отказаться от оплаты фактически оказанных ему услуг). В свою очередь, только договорное условие о предоставлении рассрочки указывает на предоставление коммерческого кредита. В противном случае условие о предоставлении туристу коммерческого кредита считается не согласованным.

Закон предусматривает право кредитора, представляющего должнику коммерческий кредит, взимать с него проценты за пользование таким кредитом. Согласно п. 2 ст. 823 ГК РФ к коммерческому кредиту применяются правила гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства. В частности, в силу п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Следовательно, на предоставление именно беспроцентной рассрочки должно быть указано в договоре о реализации ТП.

При этом коммерческий кредит представляет собой лишь особый порядок расчетов сторон по договору. Предоставление такого кредита нельзя считать самостоятельной сделкой, он не существует вне связи с договором о реализации ТП. Поэтому включение в договор условия о повышении цены ТП за счет взимания платы за рассрочку должно быть отражено в отчете агента: суммы, причитающиеся к получению от туриста по договору о реализации ТП, принадлежат туроператору, поскольку именно по его поручению и в его интересах турагент заключил данный контракт. Турист не является источником выплаты дохода турагента - последний получает доход только от туроператора по посредническому договору. Следовательно, увеличение цены ТП за счет процентов по коммерческому кредиту возможно, только если агентский договор предусматривает право турагента отступать от указаний туроператора (повышать рекомендованную цену ТП) <3>.

<3> Подробнее см. статью "Агентский договор и цены на турпродукт", N 2, 2010.

Реализация ТП по агентскому договору с условием о рассрочке платежа не влечет составления никаких особых записей в бухгалтерском учете.

Пример 1. 14 января 2011 г. турагент, действующий от своего имени и за счет туроператора, на основании агентского договора заключил договор о реализации ТП стоимостью 60 000 руб. (вылет 29.01.2011). Согласно условиям договора:

Турагент заключил с туристом договор с особым условием об оплате: 25% ТП оплачивается при заключении договора (внесено в кассу 14.01.2011), оставшаяся часть - равномерно в течение следующих трех месяцев (фактически внесено в кассу 14.02.2011, 10.03.2011, 12.04.2011). Турпродукт оплачен туроператору с расчетного счета 18.01.2011.

Согласно условиям агентского договора отчет представляется ежемесячно и утверждается не ранее даты начала путешествия туристов. Отчет о выполнении поручения о реализации рассматриваемого ТП утвержден 31.01.2011.

Условие об оплате ТП до начала путешествия следует расценивать как взятие турагентом ручательства за исполнение договора о реализации ТП туристами. В бухгалтерском учете турагента будут составлены следующие проводки:

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
                                14.01.2011                               
Поступила в кассу предоплата ТП от туриста  
50      
62      
  15 000  
                                18.01.2011                               
Перечислена туроператору оплата             
реализованного ТП за вычетом вознаграждения
76-ТО   
51      
  54 000  
                                31.01.2011                               
Отражена реализация ТП согласно             
утвержденному отчету
62      
76-ТО   
  60 000  
Признана выручка в виде агентского          
вознаграждения
76-ТО   
90-1    
   6 000  
                   14.02.2011, 10.03.2011, 12.04.2011                    
Получена в кассу оплата по договору         
о реализации ТП в рассрочку
50      
62      
  15 000  

В бухгалтерском учете туроператора будут составлены следующие проводки (выручка признается по дате начала путешествия):

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
                                18.01.2011                               
Получена от турагента оплата ТП             
51      
76-ТА   
  54 000  
                                29.01.2011                               
Отражена выручка от реализации ТП           
76-ТА   
90-1    
  60 000  
                                31.01.2011                               
Признаны расходы в виде агентского          
вознаграждения
44      
76-ТА   
   6 000  

Как видим, для туроператора сделка (реализация ТП) заключена и исполнена в течение января 2011 г. Он не имеет информации о задолженности туриста за ТП.

Что касается налогообложения, если турагент применяет метод начисления при признании дохода, никаких трудностей у бухгалтера не возникнет - доход от реализации признается на дату утверждения отчета агента. При этом турагенты-"упрощенцы" порой серьезно озадачены вопросом, как определить момент признания дохода в виде агентского вознаграждения. В стандартной ситуации вознаграждение, удерживаемое из сумм, поступивших от туристов, признается в составе налогооблагаемых доходов:

При удержании агентского вознаграждения из средств, причитающихся туроператору, взаимные встречные обязательства сторон агентского договора погашаются зачетом (ст. ст. 997, 410 ГК РФ), что также является основанием для признания дохода для целей применения УСНО (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если бы турагент перечислял туроператору средства в оплату ТП по мере поступления их от туриста (с рассрочкой), удерживая свое вознаграждение, он с полным правом признавал бы доход также на дату поступления денежных средств от туриста. В рассматриваемой же ситуации турагент полностью расплатился с туроператором до начала путешествия туриста, то есть перечислил на расчет туроператора причитающиеся ему (туроператору) суммы (согласно договору - полную стоимость реализованного ТП) с удержанием агентского вознаграждения. Следовательно, обязательство туроператора по выплате агенту вознаграждения прекращено. То есть задолженность туроператора перед турагентом отсутствует, одновременно есть задолженность туриста перед турагентом по договору о реализации ТП, по которому, напомним, турагент приобрел права и обязанности. Однако в рамках данного договора по общему правилу в доходы включается не полная сумма, полученная от покупателя, а лишь посредническое вознаграждение. Поэтому, по мнению автора, доход турагента должен быть включен в налоговую базу на дату удержания вознаграждения, то есть при перечислении платы за ТП туроператору.

Турагент предоставляет клиенту заем

Единственный способ получить дополнительный доход от туриста напрямую, без участия туроператора - заключить с туристом самостоятельную сделку, с иным предметом, отличным от реализации ТП, например договор займа <4>. В этом случае в договоре о реализации ТП рассрочка платежа не предусматривается.

<4> Турагент не вправе заключить кредитный договор, поскольку не является банком или иной кредитной организацией (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа является реальным, поскольку считается заключенным лишь с момента фактической передачи денег или других вещей. Поэтому в случае нарушения заемщиком обязательств по возврату займа заимодавец, желающий взыскать задолженность, обязан доказать, что деньги (вещи) были действительно переданы. В связи с этим турагент должен иметь документы, подтверждающие фактическую передачу денежных средств туристу.

Договор займа с туристом. "Спрятать" факт предоставления туристу рассрочки и взимания за это платы турагент может, заключив с туристом договор займа.

Что касается оформления выдачи наличных денежных средств из кассы, следует учитывать, что выдача займа не входит в перечень разрешенных направлений расходования наличных денежных средств, поступивших в кассу (см. п. 2 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У). Специалисты Банка России предлагают использовать для этого наличные денежные средства, полученные организацией в кассу с банковского счета (Письмо ЦБ РФ от 03.08.2009 N 14-27/292). Вместе с тем вопрос о возможности привлечь организацию к ответственности за данные действия является спорным <5>. Кстати, здесь уместно вспомнить разъяснения московских налоговиков в отношении оформления туристской путевки в случае внесения клиентом нескольких платежей. Специалисты УФНС России по г. Москве в Письме от 21.09.2007 N 22-12/091498 рекомендовали следующее: в случае получения организацией, осуществляющей туристскую деятельность, частичной оплаты (предоплаты) наличными денежными средствами (с использованием платежных карт) за оказание туристских услуг применение контрольно-кассовой техники обязательно. При окончательном расчете за предоставляемые услуги на сумму аванса, проведенного через ККТ, производится возврат денежных средств с оформлением соответствующих документов и выписывается бланк строгой отчетности "Туристская путевка" на полную стоимость услуги. Подчеркнем, что возврат аванса допускается из кассы исключительно в случае возврата товаров, невыполнения работ и неоказания услуг, ранее оплаченных путем наличного расчета.

<5> См. статью "Расчеты наличными между турагентом и туроператором", N 2, 2010.

Пример 2. Изменим условия примера 1. Допустим, что турагент заключил с туристом договор займа, согласно которому:

В бухгалтерском учете турагента будут составлены следующие проводки:

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
                                14.01.2011                               
Выдан заем туристу                          
58      
50      
  45 000  
Поступила в кассу оплата ТП от туриста      
50      
62      
  60 000  
                                18.01.2011                               
Перечислена туроператору оплата             
реализованного ТП за вычетом вознаграждения
76-ТО   
51      
  54 000  
                                31.01.2011                               
Отражена реализация ТП согласно             
утвержденному отчету
62      
76-ТО   
  60 000  
Признана выручка в виде агентского          
вознаграждения
76-ТО   
90-1    
   6 000  
                Ежемесячно в феврале - апреле 14-го числа                
Начислены проценты по займу                 
58 (76) 
91-1    
   1 000  
                   14.02.2011, 10.03.2011, 12.04.2011                    
Возвращен в кассу заем и уплачены проценты  
50      
66      
  16 000  

* * *

В ситуации, когда в агентском договоре на турагента возложена обязанность оплачивать забронированные ТП в четко оговоренные сроки, считается, что турагент берет на себя ответственность за неисполнение туристами обязанности по оплате реализованного ТП. В этой ситуации турагент имеет некоторую свободу в установлении условий договора с туристом, например, может предоставить ему право оплачивать тур в рассрочку, в том числе уже после окончания путешествия. Тогда в договор о реализации ТП вносится условие о рассрочке платежа.

Альтернативный вариант - заключение с туристом самостоятельного договора займа, но здесь возможны риски в части нарушения кассовой дисциплины, ведь расходовать наличные денежные средства на выдачу займа можно только в случае, если они были получены с банковского счета.

Е.В.Емельянова

Эксперт журнала

"Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"