Мудрый Экономист

Взыскание налоговых платежей в судебном порядке

"Российский налоговый курьер", 2011, N 3

Согласно нормам НК РФ налоговый орган имеет право взыскивать с организаций причитающиеся к уплате налоги, пени и штрафы в судебном порядке. В какие сроки подаются иски в суд? Какими документами оформляется эта процедура? В каком порядке исполняется решение арбитражного суда о взыскании налоговых платежей?

В соответствии с общим порядком, установленным Налоговым кодексом, все организации-налогоплательщики обязаны самостоятельно уплачивать в бюджет исчисленные налоги. Если эту обязанность организация не выполняет, налоговый орган направляет ей требование об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога согласно требованию налоговый орган приступает к принудительному взысканию с организации причитающихся сумм налогов.

Примечание. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.

Когда применяется судебный порядок

Принудительное взыскание налоговых платежей производится как во внесудебном, так и в судебном порядке. В зависимости от способов взыскания платежей, которые налоговый орган может применить к организациям, они, согласно Налоговому кодексу, делятся на две категории:

Организации, к которым применяется только судебный порядок

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ взыскание налога в судебном порядке производится с организации, которой открыт лицевой счет. Через суд взыскивается и недоимка, числящаяся более трех месяцев за организациями, являющимися (в соответствии с ГК РФ):

Кроме того, в судебном порядке налоги взыскиваются с организации, если ее обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Организации, в отношении которых судебный порядок применяется при невозможности использования досудебного

В отношении остальных организаций (помимо перечисленных выше) налоговый орган обращается в суд с иском о взыскании причитающейся суммы налога только в том случае, если он не может взыскать эту сумму самостоятельно во внесудебном порядке. В какой момент подается иск в суд? На основании п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога организацией в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах организации в банках. Такое взыскание производится по решению налогового органа. Решение принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения этого срока. Решение о взыскании, принятое после двухмесячного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Примечание. Решение о взыскании налога, а также пеней и штрафа за счет денежных средств, имеющихся на счетах организации, доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения указанного решения.

При применении налоговым органом досудебного порядка погашения задолженности по налогам на счетах организации может оказаться недостаточно средств либо они могут отсутствовать вовсе. В этом случае налоговый орган вправе взыскивать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств организации. Такое взыскание, как и в первом случае, осуществляется по решению налогового органа. Указанное решение налоговый орган может принять в течение года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества организации, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган обращается в суд с иском о взыскании с организации причитающейся к уплате суммы налога. Заявление подается в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть судом восстановлен. Основание - п. 1 ст. 47 НК РФ в редакции, вступившей в силу со 2 сентября 2010 г. <1>.

<1> Изменения внесены Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

Примечание. В случае взыскания налога за счет имущества организации, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных средств.

Указанный выше порядок взыскания применяется также к пеням и штрафам.

Порядок подачи иска в суд

Исковое заявление о взыскании недоимки по налогам, пеней и штрафа с организаций налоговый орган подает в арбитражный суд. Иск может быть подан в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговый орган выносил решение о взыскании налоговых платежей за счет имущества организации, и в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования в остальных случаях. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Примечание. Заявление о взыскании обязательных платежей и санкций подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или в таком требовании пропущен указанный срок уплаты (ч. 2 ст. 213 АПК РФ).

Требования к исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций, подаваемому в арбитражный суд, установлены ст. 214 АПК РФ. Так, в нем обязательно указывается:

К исковому заявлению должны прилагаться документы, поименованные в п. п. 1 - 5 ч. 1 ст. 126 АПК РФ, а также документ, подтверждающий, что налоговый орган направлял организации требование об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке.

Примечание. Налоговые органы, выступающие в арбитражных судах в качестве истцов и ответчиков, не являются плательщиками государственной пошлины на основании пп. 1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ.

Копии искового заявления и прилагаемых к нему документов налоговый орган обязан направить организации, в отношении которой подается в суд иск. Документы пересылаются заказным письмом с уведомлением о вручении.

Примечание. Документы, прилагаемые к исковому заявлению, могут быть представлены в арбитражный суд в электронном виде (ч. 2 ст. 126 АПК РФ).

Ходатайство об обеспечении иска

В необходимых случаях налоговый орган одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговых платежей направляет в арбитражный суд ходатайство об обеспечении иска в порядке, предусмотренном арбитражным процессуальным законодательством (п. 3 ст. 104 НК РФ).

Согласно ст. 90 АПК РФ арбитражный суд по заявлению лица, участвующего в деле, может принять срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя (обеспечительные меры). Обеспечительные меры допускаются на любой стадии арбитражного процесса, если непринятие этих мер затруднит или сделает невозможным исполнение судебного акта, в том числе если исполнение судебного акта предполагается за пределами Российской Федерации, а также в целях предотвращения причинения значительного ущерба заявителю. Статьей 91 АПК РФ установлено, что обеспечительными мерами, в частности, являются:

Обеспечительные меры должны быть соразмерны заявленному требованию (ч. 2 ст. 91 АПК РФ).

Примечание. Заявление об обеспечении иска рассматривается арбитражным судом, в производстве которого находится дело. Заявление рассматривается судьей единолично не позднее следующего дня после поступления заявления в суд без извещения об этом сторон.

Порядок рассмотрения иска в суде и вынесение решения

Иски о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются арбитражными судами в срок, не превышающий трех месяцев со дня поступления соответствующего заявления в арбитражный суд. В этот же срок включается время на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения. О времени и месте судебного разбирательства арбитражный суд обязан известить организацию и налоговый орган. При этом неявка указанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела о взыскании налоговых платежей, если суд не признал их явку обязательной.

Примечание. Лица, участвующие в деле, считаются извещенными надлежащим образом, если к началу судебного заседания, совершения отдельного процессуального действия арбитражный суд располагает сведениями о том, что адресатом получена копия определения о принятии искового заявления к производству, или иными доказательствами получения лицами, участвующими в деле, информации о начавшемся судебном процессе (п. 1 ст. 123 АПК РФ).

По итогам рассмотрения дела суд принимает соответствующее решение. При удовлетворении требования налогового органа о взыскании платежей в решении указывается общая сумма, подлежащая взысканию, а также сумма основной задолженности и санкций. Копия решения направляется налоговому органу и организации в пятидневный срок со дня принятия документа заказным письмом с уведомлением о вручении или вручается им под расписку.

Решение арбитражного суда вступает в силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Порядок исполнения решения суда о взыскании налоговых платежей

Решение арбитражного суда о взыскании налоговых платежей приводится в исполнение после его вступления в силу. При этом принудительное исполнение решения осуществляется на основании выдаваемого судом исполнительного листа.

После вступления решения суда в силу исполнительный лист на взыскание денежных средств в доход бюджета направляется судом в налоговый орган. Взыскание налоговых платежей по исполнительному листу осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ). Так, налоговый орган исполнительный лист о взыскании денежных средств может направить для исполнения непосредственно в банк, где открыты счета налогоплательщика, либо в территориальный орган Федеральной службы судебных приставов.

Примечание. Вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории РФ (ч. 1 ст. 16 АПК РФ).

Взыскание налоговых платежей через банк

При представлении налоговым органом исполнительного листа в банк на основании данного документа производится взыскание денежных средств со счетов должника в доход бюджета. Расчетные документы на перечисление взыскиваемых сумм налоговый орган не представляет. В этом случае денежные средства со счета организации перечисляются на счет, который налоговый орган указал при представлении исполнительного документа. Банк, обслуживающий организацию-должника, обязан исполнить содержащиеся в исполнительном листе требования о взыскании денежных средств в течение трех дней со дня получения исполнительного документа от налогового органа. Если денежных средств, имеющихся на счетах организации, недостаточно для исполнения содержащихся в исполнительном листе требований, банк перечисляет в доход бюджета имеющиеся средства и продолжает дальнейшее взыскание налоговых платежей по мере поступления денежных средств на счет или счета организации-должника до исполнения в полном объеме требований, содержащихся в исполнительном документе. Исполнительный лист считается исполненным после перечисления в доход бюджета всех налоговых платежей.

Пример 1. У ЗАО "Полюс" имеется недоимка по налогу на прибыль в сумме 271 620 руб., которая образовалась в связи с неуплатой налога, подлежащего перечислению в бюджет на основании налоговой декларации за 2009 г. В июле 2010 г. налоговая инспекция выявила недоимку и направила организации требование об уплате налога в размере 271 620 руб. и пеней в сумме 1867 руб. Требование налогоплательщик должен был исполнить до 5 августа 2010 г. Однако ЗАО "Полюс" задолженность не погасило.

Налоговая инспекция в двухмесячный срок после истечения срока исполнения требования не приняла решение о погашении задолженности по платежам путем обращения взыскания на денежные средства на счетах организации, поэтому в октябре 2010 г. обратилась в арбитражный суд с иском о взыскании с ЗАО "Полюс" суммы налога и пеней, причитающихся к уплате в бюджет.

Суд удовлетворил требования налоговой инспекции в полном объеме. Решение принято 10 декабря 2010 г., а вступило в силу 11 января 2011 г. После вступления решения в силу суд направил налоговой инспекции исполнительный лист о принудительном взыскании с ЗАО "Полюс" налога на прибыль в размере 271 620 руб. и пеней в сумме 1867 руб. Исполнительный лист получен налоговой инспекцией 13 января 2011 г.

Налоговая инспекция 17 января 2011 г. представила исполнительный лист в банк, в котором у организации открыты расчетные счета. В течение трех дней со дня получения этого документа банк, обслуживающий ЗАО "Полюс", перечислил в бюджет со счета клиента суммы, указанные в исполнительном листе.

Примечание. В общем порядке исполнительный лист может быть предъявлен к исполнению в течение трех лет со дня вступления в силу решения арбитражного суда, по которому выдан этот документ. При предъявлении исполнительного листа к исполнению указанный срок прерывается. Исполнительный лист, предъявленный к исполнению, может быть возвращен налоговому органу в связи с невозможностью его исполнения. В этом случае новый срок для предъявления данного документа к исполнению исчисляется со дня его возвращения налоговому органу.

Взыскание налоговых платежей через службу судебных приставов

Согласно п. 1 ст. 5 Закона N 229-ФЗ налоговый орган может направить исполнительный лист в ФССП России. В этом случае взыскание налоговых платежей осуществляется в следующем порядке.

Добровольное погашение задолженности

В соответствии с п. 8 ст. 30 Закона N 229-ФЗ судебный пристав-исполнитель в трехдневный срок со дня поступления к нему исполнительного документа обязан вынести постановление о возбуждении исполнительного производства. В этом постановлении он устанавливает срок для добровольного исполнения должником содержащихся в исполнительном документе требований и предупреждает организацию о принудительном исполнении указанных требований после истечения срока для добровольного их исполнения. Срок для добровольного исполнения не может превышать пяти дней со дня получения должником постановления о возбуждении исполнительного производства. Копия постановления судебного пристава-исполнителя о возбуждении исполнительного производства направляется взыскателю, должнику и в арбитражный суд, выдавший исполнительный лист, не позднее дня, следующего за днем вынесения указанного постановления. После истечения срока добровольного погашения задолженности судебный пристав-исполнитель приступает к мерам принудительного исполнения решения арбитражного суда по взысканию налоговых платежей.

Принудительное погашение задолженности

К мерам принудительного исполнения решения арбитражного суда относится обращение взыскания на имущество должника, в том числе на денежные средства.

Примечание. Обращение взыскания на имущество должника включает изъятие имущества и (или) его принудительную реализацию либо передачу взыскателю.

Обращение взыскания на денежные средства. Взыскание на имущество должника по исполнительным документам обращается в первую очередь на его денежные средства в рублях и иностранной валюте. Причем взыскание на денежные средства в валюте осуществляется только при отсутствии или недостаточности у организации средств в рублях. Взысканию подлежат как безналичные, так и наличные денежные средства (п. 3 ст. 69 Закона N 229-ФЗ). Перечисление денежных средств со счета организации в целях погашения задолженности по налоговым платежам осуществляет банк на основании постановления судебного пристава-исполнителя. При перечислении денежных средств на депозитный счет подразделения ФССП России применяются те же порядок и сроки, что и при перечислении средств непосредственно налоговому органу. При обращении взыскания на безналичные денежные средства в иностранной валюте судебный пристав-исполнитель своим постановлением поручает банку продать валюту в размере взыскиваемой задолженности и перечислить полученные от продажи средства в рублях на депозитный счет подразделения судебных приставов.

Наличные денежные средства в рублях и иностранной валюте, обнаруженные у организации-должника, изымаются и арестовываются. Денежные средства в рублях не позднее следующего после изъятия дня сдаются в банк для перечисления на депозитный счет судебных приставов. Средства в иностранной валюте в указанный срок передаются банку для продажи. Полученные от продажи денежные средства в рублях также перечисляются на депозитный счет.

Обращение взыскания на имущество. Согласно п. 1 ст. 94 Закона N 229-ФЗ в случае отсутствия у организации-должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований, содержащихся в исполнительном листе, судебный пристав-исполнитель обращает взыскание на иное имущество. Взысканию подлежит имущество, принадлежащее указанной организации на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления (за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание). Данное имущество подлежит взысканию независимо от того, где и в чьем фактическом пользовании оно находится.

Обращение взыскания на имущество производится в следующем порядке. Сначала изымается имущество, которое непосредственно не участвует в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг. Оно отчуждается в такой последовательности: движимое имущество, имущественные права, недвижимое имущество. После этого взыскание обращается на имущественные права, непосредственно используемые в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг, и на имущество, участвующее в производстве товаров: объекты недвижимого имущества производственного назначения, сырье и материалы, станки, оборудование и другие основные средства.

Имущество организации, на которое обращено взыскание, подлежит дальнейшей реализации. Чтобы обеспечить сохранность этого имущества до продажи, судебный пристав-исполнитель может наложить на него арест. Арест имущества оформляется актом о наложении ареста. Арестованное имущество, как правило, остается на хранении в организации. Имущество организации, на которое обращено взыскание, до его реализации должно быть оценено. На основании п. 1 ст. 85 Закона N 229-ФЗ это имущество оценивает судебный пристав-исполнитель по рыночным ценам. Для оценки некоторых видов имущества судебный пристав-исполнитель обязан привлечь оценщика. Так, в частности, с участием оценщика должна производиться оценка недвижимого имущества, а также вещей, стоимость которых по предварительной оценке превышает 30 000 руб.

Примечание. Судебный пристав-исполнитель обязан привлечь оценщика для оценки имущества, если организация-должник не согласна с произведенной судебным приставом-исполнителем оценкой имущества. В этом случае указанная организация несет расходы, связанные с привлечением оценщика.

Согласно п. 1 ст. 87 Закона N 229-ФЗ реализация имущества организации-должника, если иное не установлено Законом N 229-ФЗ, осуществляется специализированными организациями. Имущество для реализации этим организациям передает судебный пристав-исполнитель по акту приема-передачи в течение 10 дней с момента оценки имущества. Имущество, перечисленное в п. 3 ст. 87 Закона N 229-ФЗ (недвижимое имущество, предметы, имеющие историческую и художественную ценность и др.), реализуется путем проведения открытых торгов в форме аукциона. Денежные средства, полученные при реализации имущества организации-должника, перечисляются на депозитный счет подразделения судебных приставов.

Примечание. Цена, по которой специализированная организация реализует имущество, не может быть меньше стоимости имущества, указанной в постановлении об оценке имущества должника, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 229-ФЗ.

Перечисление средств в бюджет

Денежные средства, взысканные с организации в счет погашения задолженности по налоговым платежам, в том числе путем реализации ее имущества, и перечисленные на депозитный счет подразделения судебных приставов, подлежат уплате в бюджет в течение пяти операционных дней со дня поступления средств на депозитный счет подразделения судебных приставов. Средства, оставшиеся после погашения всей задолженности по исполнительному листу, возвращаются организации. О наличии остатка денежных средств и возможности их получения судебный пристав-исполнитель извещает организацию в течение трех дней.

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1. Предположим, налоговая инспекция, получив исполнительный лист от арбитражного суда, направила его 17 января 2011 г. для исполнения в службу судебных приставов. Судебный пристав-исполнитель получил указанный документ 18 января 2011 г., а 20 января вынес постановление о возбуждении исполнительного производства. Копия постановления была направлена ЗАО "Полюс" 21 января 2011 г. Согласно сроку, установленному в постановлении, организация могла добровольно перечислить в бюджет налог на прибыль в размере 271 620 руб. и пени в сумме 1867 руб. до 27 января 2011 г., но не сделала этого. Поэтому после истечения названного срока судебный пристав-исполнитель приступил к мерам принудительного исполнения решения арбитражного суда - направил 28 января 2011 г. в банк постановление о возбуждении исполнительного производства в отношении ЗАО "Полюс". На основании этого документа банк 31 января 2011 г. перечислил со счета организации на депозитный счет подразделения судебных приставов денежные средства в сумме 273 487 руб. (271 620 руб. + 1867 руб.). Эти средства внесены в бюджет 3 февраля 2011 г.

А.А.Матиташвили

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"