Мудрый Экономист

Предполагаемый доход ип в форме № 4-НДФЛ

"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 47

В ряде случаев индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, должны отчитываться перед инспекцией не только о фактических показателях своей деятельности, но и о предполагаемом доходе. И речь при этом идет отнюдь не о тех ИП, которые зарегистрированы вновь.

Декларация о предполагаемом доходе физического лица - форма 4-НДФЛ, которая утверждена Приказом от 27 декабря 2010 г. N ММВ-7-3/768@. Состоит она из одной страницы, а единственный стоимостный показатель, который в ней отражается, это сумма предполагаемого дохода (стр. 010). Предназначена данная декларация для индивидуальных предпринимателей, а также адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, для нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой, которые самостоятельно исчисляют НДФЛ с доходов от своей деятельности (п. 1 ст. 227 НК).

В первую очередь декларация по форме 4-НДФЛ подлежит представлению в ИФНС предпринимателями, только начавшими коммерческую деятельность. Заполнить и сдать ее им необходимо в пятидневный срок по истечении месяца, в котором был получен первый "профессиональный" доход (п. 7 ст. 227 НК). По имеющимся данным ИП необходимо спрогнозировать сумму дохода, которая им будет получена по итогам текущего налогового периода, и представить свои предположения налоговикам по месту учета. На основании этих сведений инспекторами будут рассчитаны авансовые платежи, которые должны быть уплачены предпринимателем в течение налогового периода (п. 8 ст. 227 НК). Так, хотя по итогам года сумму своих налоговых обязательств ИП, применяющие общий режим налогообложения, рассчитывают самостоятельно, авансовые платежи в течение налогового периода в силу п. 9 ст. 227 Налогового кодекса они вносят на основании налоговых уведомлений из инспекции.

Направить ИП уведомление об уплате авансового платежа инспекторы должны не позднее 30 рабочих дней до срока платежа (абз. 2 п. 2 ст. 52, п. 6 ст. 6.1 НК). В свою очередь, авансовые платежи по НДФЛ подлежат уплате:

В этом смысле если первый доход от предпринимательской деятельности был получен новоиспеченным коммерсантом лишь в декабре, то практического смысла в представлении в ИФНС декларации 4-НДФЛ о предполагаемом доходе в уже, считай, ушедшем году фактически нет. Однако при получении ИП первых доходов в ноябре на основании такой декларации инспекторы еще успеют направить ему уведомление об уплате авансового платежа, который подлежит перечислению по сроку "не позднее 15 января следующего года".

Если деятельность ведется не первый год

Согласно п. 9 ст. 227 Налогового кодекса расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в декларации, или суммы фактически полученного дохода от деятельности за предыдущий налоговый период. Таким образом, если деятельность ведется предпринимателем не первый год, ежегодно декларировать предполагаемый доход на каждый налоговый период он не обязан. В частности, представители ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 20 мая 2011 г. N А53-14434/2010 указали, что отсутствие такой отчетности не мешает налоговикам рассчитать авансовые платежи на основании данных, отраженных в декларации по форме 3-НДФЛ за предыдущий год (утв. Приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. N ММВ-7-3/760@).

Кроме того, как указали представители Минфина России в Письме от 1 апреля 2008 г. N 03-04-07-01/47, авансовые платежи, подлежащие уплате предпринимателями, которые ведут деятельность не первый год, рассчитываются исключительно на основании данных о фактически полученном ими доходе за предыдущий год по соответствующей декларации 3-НДФЛ. Иными словами, ориентироваться на эти данные инспекторы должны в том числе и в том случае, если одновременно налогоплательщиком представлена декларация по форме 4-НДФЛ с суммой предполагаемого дохода, отличающейся от величины дохода, фактически полученного ранее.

Вместе с тем сами представители Федеральной налоговой службы ранее указывали, что на основании данных декларации 3-НДФЛ за прошедший налоговый период суммы авансовых платежей рассчитываются лишь при отсутствии декларации по форме 4-НДФЛ. Последняя же, по их мнению, должна представляться предпринимателями в ИФНС одновременно с формой 3-НДФЛ (Письмо ФНС России от 14 ноября 2006 г. N 04-2-02/685@). Такая позиция налоговиков выгодна налогоплательщикам в том плане, что позволяет снизить размер авансовых платежей, если по тем или иным причинам коммерсант предполагает снижение доходов от деятельности в наступившем году. Впрочем, при значительном изменении величины доходов, фактически получаемых в текущем году, по сравнению с предполагаемым доходом (или доходами) прошлого года, исчисленные на него авансовые платежи и так подлежат пересчету.

Обратите внимание! При расчете авансовых платежей исходя из суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период во внимание должны быть приняты и налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 и 221 настоящего Кодекса (п. 8 ст. 227 НК).

Если доход значительно больше или меньше

Пунктом 10 ст. 227 Налогового кодекса, помимо прочего, предусмотрен и еще один случай, когда в инспекцию по месту жительства предпринимателем должна быть сдана декларация о предполагаемом доходе. Представить ее необходимо, если размер фактически получаемых ИП в течение года доходов отличается от прогнозных данных, указанных в форме 4-НДФЛ, или от доходов, полученных в предыдущем году и отраженных в форме 3-НДФЛ, более чем на 50 процентов как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. На основании новых данных в течение пяти рабочих дней после получения декларации инспекторами должен быть произведен перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год. Но, как прямо следует из п. 10 ст. 227 Налогового кодекса и как указывают представители Федеральной налоговой службы в Письме от 6 ноября 2012 г. N ЕД-4-3/18684@, такой перерасчет производится только по ненаступившим срокам уплаты налоговых "авансов". Более того, отмечают эксперты ФНС, при этом также должен учитываться и тот факт, что налоговые уведомления подлежат направлению налогоплательщику не позднее чем за 30 дней до наступления срока платежа (п. 2 ст. 52 НК). Иными словами, в представлении декларации 4-НДФЛ после 10 декабря текущего года никакого смысла, по сути, нет. Корректируется сумма авансовых платежей по ненаступившим срокам уплаты исходя из разницы между величиной налога, рассчитанной по новой декларации, и суммой ранее уплаченных авансовых платежей. На это указывает Минфин России в Письме от 31 марта 2011 г. N 03-04-05/8-200.

Пример. Авансовые платежи к уплате предпринимателем в течение 2012 г. первоначально были рассчитаны инспекцией в следующих размерах:

А. В связи с увеличением фактически получаемых доходов более чем на 50 процентов по сравнению с прошлым годом предпринимателем 26 ноября 2012 г. была представлена декларация 4-НДФЛ с предполагаемой суммой дохода по итогам 2012 г. в размере 1 300 000 руб.

Исходя из скорректированных данных величина налога составляет 169 000 руб. (1 300 000 руб. x 13%). В новом уведомлении по ненаступившему сроку уплаты - 15 января 2013 г. - должна быть указана сумма авансового платежа 91 000 руб. (169 000 руб. - 52 000 руб. - 26 000 руб.).

Б. В связи с уменьшением фактически получаемых доходов более чем на 50 процентов по сравнению с прошлым годом предпринимателем 26 ноября 2012 г. была представлена декларация 4-НДФЛ с предполагаемой суммой дохода по итогам 2012 г. в размере 300 000 руб.

Исходя из скорректированных данных величина налога составляет 49 400 руб. (380 000 руб. x 13%). В новом уведомлении должна быть указана общая сумма авансовых платежей - 49 400 руб. Таким образом, у предпринимателя возникла переплата по авансовым платежам в сумме 28 600 руб. (52 000 руб. + 26 000 руб. - 49 400 руб.). Она может быть возвращена или зачтена в счет будущих платежей, если по итогам 2012 г. сумма НДФЛ будет равна нулю.

Если 4-НДФЛ не представлена...

По существу ст. 227 Налогового кодекса обязанность сдать декларацию по форме 4-НДФЛ предусмотрена лишь при получении вновь зарегистрированным ИП первых доходов и при изменении доходов предпринимателя более чем на 50 процентов. Следовательно, только в этом случае можно говорить о какой-либо налоговой ответственности за непредставление такой отчетности. Вместе с тем срок представления декларации 4-НДФЛ в целях корректировки дохода и перерасчета авансовых платежей ст. 227 Кодекса не установлен. В этой связи и привлечь налогоплательщика за ее непредставление или несвоевременное представление налоговики не могут (Постановление ФАС Московского округа от 18 мая 2004 г. N КА-А41/2951-04).

Срок, в который должна быть подана декларация 4-НДФЛ новоиспеченным коммерсантом, составляет 5 дней по окончании месяца, в котором им был получен первый доход. Однако, как указывают сами представители Федеральной налоговой службы, ответственность по ст. 119 Налогового кодекса за несоблюдение данного срока неприменима (Письмо ФНС России от 30 мая 2005 г. N 04-2-03/72). Дело в том, что штрафные санкции по этой статье рассчитываются в процентах от неуплаченной суммы налога. Между тем формой 4-НДФЛ декларируется лишь предполагаемый доход без указания суммы налога, подлежащей уплате. Иными словами, рассчитать штраф в такой ситуации невозможно.

Согласно ст. 126 Налогового кодекса непредставление в инспекцию документов, предусмотренных законодательством, влечет уплату штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Однако, как указали представители Президиума ВАС РФ в Постановлении от 12 октября 2010 г. N 3299/10, если документ в Налоговом кодексе назван декларацией, то его непредставление в установленный срок влечет ответственность по ст. 119 Кодекса. Учитывая же, что таковая предусматривает также фиксированную минимальную величину штрафа за непредставление или несвоевременное представление налоговой декларации, исключать возможность применения соответствующих штрафных санкций в ситуации, когда в срок не сдана декларация 4-НДФЛ, нельзя.

А.Мотылев