Мудрый Экономист

Налоговые последствия договоров ссуды и займа с работниками медицинской организации

"Бухучет в здравоохранении", 2012, N 6

Если работник медицинской организации попал в сложную жизненную ситуацию, связанную с острой необходимостью получения денежных средств, то он может выйти из положения как минимум тремя способами: занять денег у хорошо знакомых физических лиц, взять кредит в банке или заключить договор займа в медицинской организации, где он работает. В данной статье исследованы отличия договора ссуды от договора займа, учет и налогообложение предоставления займа работникам медицинской организации с учетом последних изменений нормативно-законодательной базы.

Договор ссуды часто путают с договором займа. Рассмотрим принципиальные отличия этих договоров.

Договор ссуды

Весьма распространенная ситуация, когда медицинской организации проще не покупать автомобиль, а нанять работника с личным автомобилем, не покупать ноутбук или мобильный телефон врачу, а заключить с ним договор ссуды, точнее, договор безвозмездного пользования (ссуды).

В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. В данном случае ссудодатель - работник, передающий в безвозмездное временное пользование медицинской организации (ссудополучателю) свой автомобиль, ноутбук или другую вещь.

В договоре четко определяются передаваемое имущество, срок и условия использования имущества, причины для расторжения договора, порядок решения разногласий.

Договор ссуды похож на договор аренды, но за аренду имущества всегда вносится арендная плата, а договор ссуды - безвозмездный договор.

Обязанности ссудополучателя определены ст. 695 ГК РФ. В соответствии с этой статьей ссудополучатель (медицинская организация) обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание. То есть применительно к автомобилю медицинская организация производит расходы на бензин, техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт. Применительно к ноутбуку организация здравоохранения понесет расходы на его ремонт, покупку антивирусных программ, доступ к Интернету и т.д. Касательно мобильного телефона организация здравоохранения производит оплату мобильной связи и ремонт мобильного телефона. Если медицинская организация является плательщиком налога на прибыль, то она может учесть расходы, связанные с использованием имущества по договору ссуды, в качестве "других расходов, связанных с производством и реализацией" согласно п. 1 ст. 264 НК РФ.

Однако с принятием в безвозмездное пользование имущества работника у медицинской организации возникает внереализационный доход на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав. При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен.

Разъяснения по вопросу определения дохода от безвозмездно полученного во временное пользование имущества приводятся в Письме Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/4/24, в соответствии с которым медицинская организация определяет внереализационный доход исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Договор займа

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, если медицинская организация передает своему работнику в собственность денежные средства, а работник обязуется возвратить такую же сумму денег, то необходимо заключить договор займа.

Имеет ли право бюджетное медицинское учреждение выдавать займы своим сотрудникам?

В соответствии с п. 2 ст. 298 ГК РФ, если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, доходы, полученные от такой деятельности, поступают в самостоятельное распоряжение учреждения.

Для бюджетных медицинских учреждений по выдаче займов своим сотрудникам имеется ряд ограничений:

Согласно п. 1 ст. 808 ГК РФ договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы. В договоре следует четко определить сумму займа, порядок и способ возврата займа, ответственность заемщика. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Сотрудник медицинской организации представляет расписку, удостоверяющую передачу ему денежных средств (п. 2 ст. 808 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ медицинская организация имеет право на получение со своего сотрудника процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Из данного положения следует, что договор займа может предусматривать начисление процентов за пользование денежными средствами, а может быть и беспроцентным. Это обстоятельство обязательно должно быть отражено в договоре. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ). К договору рекомендуется приложить график погашения процентов. При отсутствии такового проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

В договоре, как правило, указывается срок возврата займа медицинской организации. Согласно п. 1 ст. 810 ГК РФ в случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем (медицинской организацией) требования об этом.

Денежные средства в счет погашения займа работник может вносить в кассу медицинской организации, либо они будут удерживаться из заработной платы. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ). Способ возврата определяется договором.

Согласно п. 2 ст. 163 ГК РФ нотариальное удостоверение сделок обязательно:

Таким образом, если стороны (медицинская организация и ее сотрудник) не настаивают на нотариальном заверении договора займа, то проводить его не обязательно.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Сумма займа не включается в налогооблагаемый доход работника медицинской организации, так как заем необходимо возвращать.

Доходом будет материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Медицинская организация как налоговый агент должна определить налоговую базу по НДФЛ, исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет.

Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей на дату фактического получения налогоплательщиком дохода ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Пример. Работник медицинской организации получил заем 1 октября 2011 г. в сумме 40 тыс. руб. на срок 4 мес. под 4% годовых. В договоре предусмотрено ежемесячное погашение ссуды. Рассмотрим порядок расчета НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами.

С 3 мая по 25 декабря 2011 г. ставка рефинансирования составляла 8,25%, с 26 декабря 2011 г. - 8%. Для определения материальной выгоды необходимо рассчитать величину 2/3 ставки рефинансирования. С 3 мая по 25 декабря 2011 г. она составила 5,5%, а с 26 декабря 2011 г. - 5,33%.

31 октября работник вернул 10 тыс. руб.

Проценты за октябрь составили:

40 000 руб. x 0,04 / 365 дн. x 30 дн. = 131,5 руб.

Проценты начинают начислять на следующий день после даты выдачи займа в соответствии со ст. 191 ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ удержания из дохода налогоплательщика, производимые по его распоряжению, не уменьшают налоговую базу. Из этого следует, что сначала исчисляется налог и только потом удерживаются проценты. Обратите внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. То есть в данном случае будет рассчитываться налог по ставке 13% с доходов, начисленных в данном месяце, и налог по ставке 35% с материальной выгоды на экономии процентов. Наибольшую сложность вызывает порядок исчисления НДФЛ по ставке 35%, рассмотрим его более подробно по данным примера.

Проценты удержаны из заработной платы 31 октября. На 31 октября, т.е. на дату уплаты процентов, 2/3 ставки рефинансирования составили 5,5%. Исходя из данной ставки проценты составляют:

40 000 руб. x 0,055 / 365 дн. x 30 дн. = 180,82 руб.

Материальная выгода от экономии на процентах:

180,82 руб. - 131,5 руб. = 49,32 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств облагается по ставке 35%.

Сумма НДФЛ равна:

49,32 руб. x 0,35 = 17,26 руб.

Она удерживается из заработной платы за октябрь.

Сумма долга работника по состоянию на 31 октября составила:

40 000 руб. - 10 000 руб. = 30 000 руб.

30 ноября работник вернул еще 10 тыс. руб.

Проценты за ноябрь:

30 000 руб. x 0,04 / 365 дн. x 30 дн. = 98,63 руб.

На 30 ноября 2/3 ставки рефинансирования составили 5,5%. Исходя из данной ставки проценты составляют:

30 000 руб. x 0,055 / 365 дн. x 30 дн. = 135,61 руб.

Материальная выгода от экономии на процентах:

135,61 руб. - 98,63 руб. = 36,98 руб.

Из заработной платы за ноябрь удерживается сумма НДФЛ, равная:

36,98 руб. x 0,35 = 12,94 руб.

Сумма долга работника по состоянию на 30 ноября составила:

30 000 руб. - 10 000 руб. = 20 000 руб.

31 декабря работник медицинской организации внес 10 тыс. руб.

Проценты за декабрь:

20 000 руб. x 0,04 / 365 дн. x 31 дн. = 67,94 руб.

На 30 декабря ставка рефинансирования изменилась: 2/3 ставки рефинансирования составили 5,33%. Исходя из данной ставки проценты составляют:

20 000 руб. x 0,0533 / 365 дн. x 31 дн. = 90,53 руб.

Материальная выгода от экономии на процентах:

90,53 руб. - 67,94 руб. = 22,59 руб.

Из заработной платы за декабрь удерживается сумма НДФЛ, равная:

22,59 руб. x 0,35 = 7,9 руб.

Сумма долга работника по состоянию на 31 декабря составила 10 тыс. руб.

Оставшийся долг сотрудник вернул 31 января 2012 г. Расчеты выполняются аналогично.

Если в течение налогового периода сотрудник не выплачивал проценты по займу, то в данном налоговом периоде у него не возникает и дохода в виде материальной выгоды, облагаемого НДФЛ [1].

Медицинская организация как налоговый агент не позднее 1 апреля представляет в налоговую инспекцию сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Если в налоговом периоде возврат займа сотрудником не производится, доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах в указанном налоговом периоде не возникает, обязанностей налогового агента у медицинской организации также не возникает [2].

Допустим, сотруднику медицинской организации 1 октября 2011 г. был выдан беспроцентный кредит в размере 40 тыс. руб. на 4 месяца.

Материальная выгода от экономии на процентах рассчитывается на дату получения дохода. В отношении беспроцентного займа такой датой следует считать день возврата самого займа или его части [2 - 9].

31 октября работник вернул 10 тыс. руб. Произведем расчет НДФЛ по материальной выгоде от экономии процентов за октябрь 2011 г.

На 31 октября 2/3 ставки рефинансирования составили 5,5%. Исходя из данной ставки проценты составляют:

40 000 руб. x 0,055 / 365 дн. x 30 дн. = 180,82 руб.

Материальная выгода от экономии на процентах:

180,82 руб. - 0 руб. (так как заем беспроцентный) = 180,82 руб.

Сумма НДФЛ по части материальной выгоды равна:

180,82 руб. x 0,35 = 63,28 руб.

Аналогичные расчеты выполняются за последующие месяцы возврата займа.

Цели получения ссуды работником медицинской организации могут быть различны. Наиболее выгодная цель с точки зрения освобождения от обложения НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах - это "приобретение жилья". Так как в данном случае у сотрудника медицинской организации есть возможность получить имущественный вычет, если будут соблюдены условия пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. В соответствии с данной статьей имущественный вычет можно получить на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Целью займа для приобретения имущественного вычета может быть "достройка жилья" или "отделка жилья" [10, 11].

Для получения имущественного налогового вычета работник медицинской организации должен подать в налоговую инспекцию по месту регистрации заявление с приложением всех необходимых документов, подтверждающих право на вычет. Перечень документов публикуется на официальном сайте Федеральной налоговой службы www.nalog.ru. Далее выберите раздел "Физическим лицам" - "Налог на доходы физических лиц" - "Вычеты" - "Имущественные вычеты" - "Приобретение имущества". На данной страничке указан перечень необходимых документов для получения имущественного вычета:

Также необходим договор займа для подтверждения, что заем носит целевой характер - "на приобретение жилья" [12, 13].

Через 30 дней со дня подачи заявления налоговая инспекция выдает уведомление по установленной форме. Это уведомление работник должен представить в свою медицинскую организацию для освобождения его от начисления НДФЛ на доход в виде материальной выгоды от экономии процентов.

Сотруднику медицинской организации следует помнить, что в соответствии со ст. 814 ГК РФ, если договор займа целевой, работник обязан обеспечить возможность осуществления контроля со стороны медицинской организации за целевым использованием суммы займа. Если имеет место нецелевое использование суммы займа, то медицинская организация вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты процентов.

Налог на добавленную стоимость

Большинство медицинских услуг не подлежит налогообложению НДС. Так, в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождена от обложения НДС реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС операции займа в денежной форме. В случае если медицинская организация осуществляет операции, подлежащие обложению НДС, и операции, не подлежащие обложению НДС, необходимо вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Налог на прибыль



Если медицинская организация является плательщиком налога на прибыль, то для нее актуален вопрос о том, как учитываются в целях налогообложения суммы выданного займа, частичного возврата основного долга и процентов.

Согласно п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа, а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований. Таким образом, сумма займа, выданная медицинской организацией своему сотруднику, не учитывается в расходах в целях исчисления налога на прибыль.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются денежные средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа, а также средства или иное имущество, которые получены в счет погашения таких заимствований. То есть суммы основного долга, возвращаемые сотрудником медицинской организации, не учитываются в доходах при исчислении налога на прибыль.

И лишь проценты, полученные по договору займа, признаются внереализационными доходами медицинской организации - плательщика налога на прибыль (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Страховые взносы

Согласно ст. 7 Закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых отношений [14].

Выплата работнику денежных средств по договору ссуды не относится к объекту обложения страховыми взносами. Однако в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией [15].

Материальная выгода, возникающая у работника при получении им займа от работодателя, не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, и, следовательно, не признается объектом обложения страховыми взносами [16].



Таким образом, с суммы займа, выданной медицинской организацией своему работнику, и с материальной выгоды, возникающей у работника от экономии процентов, не начисляются страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.

Бухгалтерский учет

Расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Расчеты по подотчетным суммам отражаются на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Все другие виды расчетов учитываются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Расчеты с сотрудниками по займам отражаются на субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Из кассы медицинской организации сотруднику выданы денежные средства по договору займа:

Дебет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам"

Кредит 50 "Касса".

Если сумма займа перечислена на зарплатную карту, то используется проводка:

Дебет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам"



Кредит 51 "Расчетные счета".

В кассу организации сотрудник внес денежные средства в счет погашения займа:

Дебет 50 "Касса"

Кредит 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Если сумма долга удерживается из зарплаты сотрудника, то делается бухгалтерская запись:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"



Кредит 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Проценты за пользование займом, полученные медицинской организацией от сотрудника, учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Начислены проценты за пользование займом:

Дебет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам"

Кредит 91-1 "Прочие доходы".

В кассу медицинской организации от сотрудника поступили денежные средства по процентам за пользование займом:

Дебет 50 "Касса"



Кредит 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Удержан НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

НДФЛ перечислен в бюджет:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит 51 "Расчетные счета".

Возможна ситуация, когда сотрудник медицинской организации хочет уволиться, не возвратив сумму займа. Руководитель медицинской организации в соответствии с нормами законодательства обязан его уволить. Увольнение и возврат займа - два различных процесса. Если этот работник нарушит условия договора о порядке возврата займа, то медицинская организация истребует через суд сумму долга.

В случае когда суд отказал во взыскании суммы долга по займу с бывшего работника, данная дебиторская задолженность списывается в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 73-1-1 "Просроченная задолженность по займам, предоставленным работникам".

Отражение в бюджетном учете операций по предоставлению займа сотруднику регламентируется Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению". В отражении операций задействуется счет 2 207 01 000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации".

Предоставление займа, ссуды из кассы бюджетного учреждения в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, отражается:

Дебет счета 220714540 "Увеличение задолженности дебиторов по займам, ссудам"

Кредит счета 220134610 "Выбытия средств из кассы учреждения".

Начисление процентов по предоставленным займам (ссудам):

Дебет счета 220714540 "Увеличение задолженности дебиторов по займам, ссудам"

Кредит счета 240110120 "Доходы от сумм принудительного изъятия".

Возврат в кассу бюджетного учреждения на основании приходного кассового ордера займа, ссуды, предоставленных согласно законодательству Российской Федерации, а также поступление штрафов, пеней, процентов, начисленных по ним, отражается следующим образом:

Дебет счета 220134510 "Поступления средств в кассу учреждения"

Кредит счета 220714640 "Уменьшение задолженности дебиторов по займам, ссудам".

Списание с балансового учета нереальной к взысканию задолженности по предоставленным займам (ссудам):

Дебет счета 040110173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" с одновременным отражением списанной задолженности на забалансовом счете 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов"

Кредит счета 220714640 "Уменьшение задолженности дебиторов по займам, ссудам".

Прощение долга

Сотрудник, получивший заем, может попасть в сложную жизненную ситуацию, определяющую невозможность возврата займа.

Руководство медицинской организации может войти в положение и великодушно простить долг. Прощение долга законодательно определено ст. 415 ГК РФ. В такой ситуации целесообразно составить в письменной форме договор дарения [17].

В бухгалтерском учете коммерческой медицинской организации прощение долга будет отражаться следующим образом.

Учтена сумма прощенного долга:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по предоставленным займам".

Начислено постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Начислен НДФЛ с невозвращенной суммы займа:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДФЛ".

Начислен НДФЛ с дохода работника:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДФЛ".

Удержан НДФЛ с заработка работника:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

С момента прощения долга у работника медицинской организации появляется доход в виде суммы прощенного долга по договору займа, который подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% [6]. Если был оформлен договор дарения, то в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций в сумме, не превышающей 4000 руб., не подлежит обложению НДФЛ.

В случае когда работник медицинской организации вместе с прощенным долгом исчез в неизвестном направлении и нет возможности удержать НДФЛ, необходимо письменно сообщить об этом налоговому органу в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ).

При прощении долга по займу у работника не возникает дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом [6].

В случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией [18].

Если прощение долга сотруднику оформлено договором дарения, то сумма прощенного работнику долга по договору займа не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды [19].

Сумма прощенного долга не учитывается в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль, так как прощение долга не направлено на получение дохода (п. 16 ст. 270 НК РФ). Таким образом, медицинскому работнику при наличии возможности целесообразно воспользоваться займом в своей организации, с точки зрения минимизации налога на доходы физических лиц лучше оформить договор беспроцентного займа "на приобретение жилья".

Список источников

  1. Письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18.
  2. Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350.
  3. Письмо Минфина России от 23.09.2011 N 03-04-06/6-236.
  4. Письмо Минфина России от 25 июля 2011 г. N 03-04-05/6-531.
  5. Письмо Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173.
  6. Письмо Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3.
  7. Письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174.
  8. Письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/175.
  9. Письмо Минфина России от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89.
  10. Письмо Минфина России от 12.02.2009 N 03-04-05-01/56.
  11. Письмо ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-04/533@.
  12. Письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-04-05/7-187.
  13. Письмо УФНС России по г. Москве от 11.10.2010 N 20-14/3/106139.
  14. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
  15. Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.
  16. Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19.
  17. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2008 N А21-3512/2007.
  18. Письмо Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19.
  19. Письмо Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19.

Н.Е.Николаева

К. э. н.,

доцент

кафедры бухгалтерского учета и аудита

Костромского государственного

технологического университета